CONSULTAS programa INFORMA de la Agencia Tributaria. Pág.1/6

CONSULTAS programa INFORMA de la Agencia Tributaria. Pág.1/6
IVA (LEY 37/1992)
BASE IMPONIBLE. MODIFICACIÓN
Nº134028-Modificación B.I: Reintegro al destinatario.
Pregunta: Para poder realizar la rectificación de las cuotas de IVA repercutido en el caso de
resolución de operaciones de acuerdo con el procedimiento señalado en el artículo 89. Cinco. b)
de la LIVA, ¿constituye un requisito previo el reintegro de las cuotas que fueron repercutidas en
exceso al destinatario?
Respuesta: El sujeto pasivo que repercutió las cuotas que ahora se rectifican procederá a su
consignación como menor IVA devengado en la declaración- liquidación del período en que se
haya producido la rectificación y estará obligado a devolver, al que soportó la repercusión de las
cuotas rectificadas, el importe de las mismas.
La obligación de reintegrar al destinatario de la operación las cuotas repercutidas en
exceso no constituye una condición para proceder a la rectificación de las mismas sino que,
dicha exigencia nace de la propia regularización por parte del sujeto pasivo, surgiendo así un
crédito del que es acreedor dicho destinatario y deudor el sujeto pasivo, y que se encuadra en el
marco de la relación jurídico- tributaria entre particulares.
Normativa/Doctrina: Art. 89. Cinco. b) Ley 37 / 1992. Rsl TEAC de 20-09-2012 (núm. 3223/2010). Informe DGT
nº IE0206-14 de 13-05-2014
Nº134306-Concurso de acreedores: Acuerdo compensatorio.
Pregunta: ¿Qué efectos produce un acuerdo compensatorio en el marco del proceso concursal,
cuando se ha reducido la base imponible?
Respuesta: En el caso del cobro, por compensación, de la deuda acordada en el concurso, la
entidad acreedora no tendrá que modificar la base imponible, salvo que se acuerde la
conclusión del mismo por alguna de las siguientes causas, que, además, conllevan el archivo
de las actuaciones:
1) Una vez firme el auto de la Audiencia Provincial que revoque en apelación el auto de
declaración de concurso.
2) En cualquier estado del procedimiento, cuando se compruebe el pago o la consignación de la
totalidad de los créditos reconocidos o la íntegra satisfacción de los acreedores por cualquier
otro medio o que ya no existe la situación de insolvencia.
3) Una vez terminada la fase común del concurso, cuando quede firme la resolución que acepte
el desistimiento o la renuncia de la totalidad de los acreedores reconocidos.
Normativa/Doctrina: Art. 80. Tres y Cinco Ley 37 / 1992. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1656 - 14, de 30-06.
Art. 176.1, apartados 1º, 4º y 5º Ley 22/2003 Concursal
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Nº 134315-Pago a proveedores de EE.LL y CC.AA: RD-LEY 4/2012 (II)
Pregunta: En diciembre de 2013, la sociedad X (cuyo volumen de operaciones en el 2012 fue
inferior a 6.010.121,04 €) realizó una prestación de servicios para un Ayuntamiento, que no
actúa como empresario o profesional, por la que emitió una factura por un importe de 10.000 €
más 2.100 de IVA repercutido. Dicho crédito resultó incobrable por el transcurso del plazo
previsto en el artículo 80.Cuatro de la LIVA por lo que X, en julio de 2014, procedió a
modificar la base imponible recuperando con ello los 2.100 € de IVA que había repercutido e
ingresado.
En agosto de 2014, el Ayuntamiento paga las siguientes cantidades: a) El importe total de la
factura, b) 6.000 €. ¿Cómo deben actuar X y el Ayuntamiento?
Respuesta:
a) La sociedad X deberá modificar de nuevo la base imponible al alza por un importe de
10.000 € e ingresar el IVA correspondiente (2.100 €).
b) La sociedad X deberá modificar de nuevo la base imponible al alza por un importe de
4.958,68 € e ingresar el IVA correspondiente (1.041,32 €). El Ayuntamiento resultará deudor
frente a la Hacienda Pública por la cuota de IVA repercutido impagado restante (1.058,68 €),
debiendo declarar tal importe presentando el modelo 309 correspondiente al período en que
reciba la factura rectificativa.
Normativa/Doctrina: Art. 80 .Cuatro.C) y Cinco.5ª Ley 37 / 1992. Art. 12 .Dos Ley 16 / 2012. Art.71 .8.7º RD
1624 / 1992. Art. Primero. Veinticinco RD 828 / 2013. Orden HAC/3625/2003. Orden HAP/1222/2014
SOCIEDADES (R.D.Leg. 4/2004)
REGÍMENES ESPECIALES
Nº134281-Art. 108: Sociedad agraria de transformación.
Pregunta: Una Sociedad Agraria de Transformación (SAT), ¿puede acogerse a los incentivos
previstos en el Impuesto sobre Sociedades para las empresas de reducida dimensión?
Respuesta: De acuerdo con el artículo primero del Real Decreto 1776/1981, de 3 de agosto de
1981, por el que se aprueba el estatuto que regula las Sociedades Agrarias de Transformación,
las SAT son sociedades civiles de finalidad económico-social en orden a la producción,
transformación y comercialización de productos agrícolas, ganaderos o forestales, con
personalidad jurídica y plena capacidad de obrar para el cumplimiento de su finalidad desde su
inscripción en el Registro General de SAT del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentación,
con un patrimonio independiente del de sus socios, rigiéndose en cuanto a su constitución,
funcionamiento, disolución y liquidación por las disposiciones de este real decreto y, con
carácter subsidiario, por las que resulten de aplicación a las sociedades civiles.
Por otra parte, la disposición adicional primera de la Ley 20/1990, sobre régimen fiscal de las
Cooperativas, establece lo siguiente:
Uno. A las sociedades Agrarias de Transformación inscritas en el Registro General de tales Entidades
del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentación o, en su caso, de las Comunidades Autónomas, les
será de aplicación, salvo lo previsto en los apartados siguientes, el régimen tributario general y, en
consecuencia, estarán sujetas al Impuesto sobre Sociedades (...…).
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En consecuencia, las SAT tributan de acuerdo con el régimen general del Impuesto sobre
Sociedades, están sometidas al tipo de gravamen general y, aun cuando sean sociedades civiles,
no tributan por el régimen de atribución de rentas, según lo dispuesto en el artículo 6.2 del
TRLIS.
Por tanto, al tratarse de entidades que tributan de acuerdo con el régimen general del Impuesto
sobre Sociedades, las SAT que cumplan los requisitos exigidos en el artículo 108 del TRLIS
podrán aplicar los incentivos fiscales previstos para las empresas de reducida dimensión.
Normativa/Doctrina: Art. 6 TRLIS RD Leg. 4 / 2004. Art. 108 TRLIS RD Leg. 4 / 2004. DA 1ª Ley 20 / 1990.
Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0875 - 08, de 28-04.
BASE IMPONIBLE
Nº134282-Condonación de deuda por un socio.
Pregunta: Un socio y la sociedad mantienen una cuenta corriente entre sí cuyo saldo es
positivo a favor del socio, y ante la expectativa de no cobrar el saldo de la cuenta corriente, el
socio se plantea condonar la deuda a la sociedad. ¿Este hecho tiene la consideración de ingreso
para la sociedad?
Respuesta: De acuerdo con el artículo 1.187 del Código Civil la condonación está sometida a
los preceptos que rigen las donaciones.
En relación con las subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios el
apartado 2 de la NRV 18 del PGC dispone que no constituyen ingresos, debiéndose registrar
directamente en los fondos propios, independientemente del tipo de subvención, donación o
legado de que se trate. La valoración de estas subvenciones, donaciones y legados es la
establecida en el apartado 1.2 de esta norma.
En este sentido se pronuncia el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en la consulta
número 4 de su Boletín 79, de septiembre de 2009, sobre el tratamiento contable de la
condonación de créditos y débitos entre empresas del mismo grupo.
A la vista de este tratamiento, la norma contable parece rechazar la posibilidad de que entre
socio y sociedad pueda existir como causa del negocio la mera liberalidad. Por el contrario, la
solución que se recoge para estas transacciones guarda sintonía con la causa mercantil que
ampara las ampliaciones de capital. Desde una perspectiva estrictamente contable, la sociedad
donataria experimenta un aumento de sus fondos propios y el donante, en sintonía con el criterio
recogido en la consulta 7 del BOICAC 75, contabilizará, con carácter general, un mayor valor
de su participación salvo que, existiendo otros socios de la sociedad dominada, la sociedad
dominante realice una aportación en una proporción superior a la que le correspondería por su
participación efectiva.
En tal supuesto, si existiesen otros socios en la sociedad dependiente, y la aportación se
realizase en una proporción superior a la que le correspondería por su participación efectiva en
el capital, el exceso sobre dicha participación se contabilizará de acuerdo con los criterios
generales, es decir, se registrará un ingreso para la entidad donataria, atendiendo a lo dispuesto
en el apartado 1 de la NRV 18 del PGC.
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De acuerdo con todo lo anterior, la condonación por parte del socio de la deuda que tiene la
sociedad con él, tendrá la consideración de mayores fondos propios para la sociedad, en la
proporción que corresponda al porcentaje de participación que dicho socio ostenta en la entidad,
y, por la parte restante, la consideración de ingreso del ejercicio, el cual formará parte de la base
imponible del período impositivo en que se lleve a cabo la condonación.
Normativa/Doctrina: Art. 10 TRLIS RD Leg. 4 / 2004. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2333 - 11, de 03-10.
Nº134308-Reducción de ingresos o rentas.
Pregunta: La reducción prevista en el artículo 23 TRLIS ¿se aplica sobre rentas o sobre
ingresos derivados de determinados activos intangibles?
Respuesta: Para las cesiones de determinados activos intangibles que se realicen a partir
del 1 de enero de 2008 hasta el 29 de septiembre de 2013, se integrarán en la base imponible
el 50 % de los ingresos procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de
patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre
informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.
Para las cesiones de activos intangibles que se realicen a partir de 29 de septiembre de
2013 se integrará en la base imponible el 40 % de las rentas procedentes de la cesión de los
mencionados activos intangibles. A estos efectos, se entenderá por rentas la diferencia
positiva entre los ingresos del ejercicio procedentes de la cesión del derecho de uso o de
explotación de los activos, y las cantidades que sean deducidas en el mismo por aplicación de
los artículos 11.4 (amortización) ó 12.7 del TRLIS, por deterioros, y por aquellos gastos del
ejercicio directamente relacionados con el activo cedido. No obstante, en el caso de activos
intangibles no reconocidos en el balance de la entidad, se entenderá por rentas el 80 % de los
ingresos procedentes de la cesión de aquellos.
Normativa/Doctrina: Art. 23 TRLIS RD Leg. 4 / 2004. DA 8ª Ley 16 / 2007. Art. 26 Ley 14 / 2013.
PAGOS A CUENTA. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
Nº134295-Dividendos no reconocidos como ingresos.
Pregunta: ¿Existe obligación de retener sobre unos dividendos, satisfechos con cargo a
reservas, distribuidos a unos socios que no participaban en el capital social cuando se generaron
dichas reservas?
Respuesta: La obligación de retener, según el artículo 140.1 del TRLIS, se exige cuando se
satisfagan rentas sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
El artículo 10.3 del TRLIS establece que en el método de estimación directa, la base imponible
se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el
resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de
Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se
dicten en desarrollo de las citadas normas.
Desde un punto de vista contable, la entidad no reconocerá ingresos sino que minorará el valor
contable de la inversión. Así lo dispone el Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real
Decreto 1514/2007, en su segunda parte, en la norma de registro y valoración 9ª, instrumentos
financieros, en relación con los intereses y dividendos recibidos de activos financieros:
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Asimismo, si los dividendos distribuidos proceden inequívocamente de resultados generados
con anterioridad a la fecha de adquisición porque se hayan distribuido importes superiores a
los beneficios generados por la participada desde la adquisición, no se reconocerán como
ingresos, y minorarán el valor contable de la inversión.
Por tanto, en la medida en que el importe del dividendo acordado reduzca, contable y
fiscalmente el valor de la inversión, no existirá obligación de retener, al no existir renta sujeta al
Impuesto sobre Sociedades.
Normativa/Doctrina: Art. 10 y 140 TRLIS RD Leg. 4 / 2004. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1547 - 13, 07-05.
BONIFICACIONES.
Nº134309-Servicios de competencia municipal desde 2014
Pregunta: A partir del 31 de diciembre de 2013 ¿cuáles son los servicios de competencia
municipal comprendidos en el apartado 2 del artículo 25 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, de
bases del régimen local?
Respuesta:
a) Urbanismo: planeamiento, gestión, ejecución y disciplina urbanística. Protección y gestión
del Patrimonio histórico. Promoción y gestión de la vivienda de protección pública con criterios
de sostenibilidad financiera. Conservación y rehabilitación de la edificación.
b) Medio ambiente urbano: en particular, parques y jardines públicos, gestión de los residuos
sólidos urbanos y protección contra la contaminación acústica, lumínica y atmosférica en las
zonas urbanas.
c) Abastecimiento de agua potable a domicilio y evacuación y tratamiento de aguas residuales.
d) Infraestructura viaria y otros equipamientos de su titularidad.
e) Evaluación e información de situaciones de necesidad social y la atención inmediata a
personas en situación o riesgo de exclusión social.
f) Policía local, protección civil, prevención y extinción de incendios.
g) Tráfico, estacionamiento de vehículos y movilidad. Transporte colectivo urbano.
h) Información y promoción de la actividad turística de interés y ámbito local.
i) Ferias, abastos, mercados, lonjas y comercio ambulante.
j) Protección de la salubridad pública.
k) Cementerios y actividades funerarias.
l) Promoción del deporte e instalaciones deportivas y de ocupación del tiempo libre.
m) Promoción de la cultura y equipamientos culturales.
n) Participar en la vigilancia del cumplimiento de la escolaridad obligatoria y cooperar con las
Administraciones educativas correspondientes en la obtención de los solares necesarios para la
construcción de nuevos centros docentes. La conservación, mantenimiento y vigilancia de los
edificios de titularidad local destinados a centros públicos de educación infantil, de educación
primaria o de educación especial.
ñ) Promoción en su término municipal de la participación de los ciudadanos en el uso eficiente
y sostenible de las tecnologías de la información y las comunicaciones.
Normativa/Doctrina: Art. 34.2 TRLIS RD Leg. 4 / 2004. Artículo 25.2 Ley 7 / 1985. Art. Primero Ley 27 / 2013.
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Nº134310-Servicios de competencia provincial desde 2014
Pregunta: A partir del 31 de diciembre de 2013 ¿Cuáles son los servicios de competencia
provincial comprendidos en las letras a) b) y c) del apartado 1 del artículo 36 de la Ley 7/1985,
de 2 de abril, de bases del régimen local?
Respuesta:
a) La coordinación de los servicios municipales entre sí para la garantía de la prestación integral
y adecuada a que se refiere el apartado a) del número 2 del artículo 31.
b) La asistencia y cooperación jurídica, económica y técnica a los Municipios, especialmente los
de menor capacidad económica y de gestión. En todo caso garantizará en los municipios de
menos de 1.000 habitantes la prestación de los servicios de secretaría e intervención.
c) La prestación de servicios públicos de carácter supramunicipal y, en su caso, supracomarcal y
el fomento o, en su caso, coordinación de la prestación unificada de servicios de los municipios
de su respectivo ámbito territorial. En particular, asumirá la prestación de los servicios de
tratamiento de residuos en los municipios de menos de 5.000 habitantes, y de prevención y
extinción de incendios en los de menos de 20.000 habitantes, cuando éstos no procedan a su
prestación.
Normativa/Doctrina: Art. 34.2 TRLIS RD Leg. 4 / 2004. Art. 36.1 a), b) y c) Ley 7 / 1985. Art. Primero Ley 57 /
2003. Art. Primero Ley 27 / 2013.
DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR DETERMINADAS ACTIVIDADES
Nº134311-Diferimiento cómputo del plazo.
Pregunta: ¿Existe alguna regla especial que permita diferir el cómputo del plazo de 15 y 18
años indicado en el artículo 44.1 del TRLIS?
Respuesta: Sí, el cómputo de los plazos para la aplicación de las deducciones para incentivar
la realización de determinadas actividades previsto en el artículo 44.1 TRLIS, podrá diferirse
hasta el primer ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados
positivos, en los siguientes casos:
a) En las entidades de nueva creación.
b) En las entidades que saneen pérdidas de ejercicios anteriores mediante la aportación efectiva
de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicación o capitalización de reservas.
Normativa/Doctrina: Art. 44 TRLIS RD Leg 4 / 2004, de 05-03. Art. 1 RD-Ley 12 / 2012.
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