Con el proyecto definitivo se definen los cambios en el IRPF e IP

Cambios- proyecto enviado al parlamento
Con el proyecto definitivo se definen
los cambios en el IRPF e IP
Luego del borrador que
circulara días atrás, el
Poder Ejecutivo remitió
al parlamento el proyecto de ley que plasma
los cambios a introducir
en el IRPF e IP.
Por: Cr. Luis E. Fabregat
lfabregat@kpmg.com
El pasado 7 de junio el Poder Ejecutivo (PE) remitió a la Asamblea General el Proyecto de Ley con el
cual se introducen ajustes al Nuevo Sistema Tributario, que comenzará a ser tratado en breve en el Senado
de la República. Comentamos a continuación las principales modificaciones.
IRPF
El principal cambio que se introduce en este impuesto es que se abandona, parcialmente, el principio de la
fuente. En tal sentido, las rentas que pasarán a estar gravadas por el IRPF serán las provenientes de
actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en la República,
definición clásica, pasándose a incluir los rendimientos de capital mobiliario, originados en depósitos,
préstamos, y en general de toda colocación de capital o de crédito de cualquier naturaleza, en tanto los
rendimientos provengan de entidades no residentes (en adelante “colocaciones en el exterior”).
En principio, la tasa a la cual quedarían alcanzados los rendimientos por “colocaciones en el exterior”
sería la del 12%.
Si bien este impuesto alcanza a las rentas obtenidas por PF, se prevé el caso en el cual sea una persona
jurídica uruguaya quien coloque en el exterior este tipo de capital, y por ende obtendrá rentas de fuente
extranjera no alcanzadas por IRAE, impuesto que no incorpora cambios,, pero se establece que al
momento de ser distribuidos los rendimientos de dichas colocaciones estarán alcanzados por el IRPF a la
tasa del 12%.
Es importante resaltar que el artículo 7° del proyecto establece que la distribución de dividendos o
utilidades que correspondan a estas rentas del exterior, se considerarán distribuidos al momento del
devengamiento de las rentas que les dan origen, salvo que la entidad tenga contabilidad suficiente.
El proyecto también establece que en aquellos casos en que una PF residente tenga participaciones en el
capital de entidades no residentes y dicha entidad obtenga rendimientos de capital mobiliario y en tanto
tales rentas pasivas estén sometidas a una tributación efectiva a la renta en el exterior inferior a la tasa
máxima vigente para la categoría I (Rentas del Capital-12%), la entidad del exterior deberá imputar esas
rentas a la persona física a todos los efectos fiscales en la proporción que tenga su participación en el
patrimonio de aquellas. También quedan incluidas en el proceso de imputación cuando existan sucesivas
entidades siempre y cuando se den las condicionantes de imputación y las mismas culminen en una
persona física residente.
Los contribuyentes de IRPF no podrán ejercer la opción de tributar IRAE por las rentas correspondientes
a rendimientos mobiliarios por “colocaciones en el exterior”.
IP
El patrimonio para IP comprenderá los bienes situados, colocados o utilizados en la República, y pasarían
a incluirse los activos correspondientes a “colocaciones en el exterior” en tanto los titulares de tales
activos sean ciudadanos uruguayos residentes. Hay una doble condición se exige: la ciudadanía y
residencia y no solo esta última como en el IRPF.
El efecto de la inclusión de determinados bienes en el exterior no es directo, ya que se establece que los
mismos solo serán computados a los efectos de la determinación ficta del ajuar y los bienes muebles de la
casa habitación, siempre que estén destinados a obtener rentas pasivas.
Las participaciones en sujetos comprendidos en el IRAE de una PF siguen fuera del IP, salvo para
aquellas cuyos activos sean de “colocaciones en el exterior” que estén destinadas a obtener rentas pasivas,
las que deberán ser consideradas a los solos efectos de la determinación de ajuar. La participación se
computará por el valor fiscal correspondiente a dichos activos.
Cuando se tenga una participación en el capital de una entidad no residente que tenga activos de los ahora
incluidos, estos serán computados por las personas físicas como propios en la proporción que les
corresponda.
La vigencia de las modificaciones -según surge del propio proyecto- será para ejercicios iniciados a partir
del 1° de enero de 2011.
Claves:
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Vigencia: para ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2011
IP persona física: las inversiones en el exterior en cuestión se computarían a efectos de la
determinación del ficto del valor de ajuar y no absorberían pasivo.
IRPF: los rendimientos de las inversiones en el exterior tributan este impuesto a la tasa del 12%.
Parlamento: inicia el análisis del proyecto en la Cámara de Senadores
Encastre:
Préstamos, depósitos,
colocaciones de capital
o de crédito de cualquier
naturaleza en el
exterior, tributarán IRPF