artículo

Monitor Semanal
Tributario y Legal
Impuestos al agro al cierre de ejercicio
Teniendo en consideración que al 30 de junio se produjo el cierre de
ejercicio de la mayoría de las empresas agropecuarias, repasamos los
principales aspectos vinculados a las liquidaciones de impuestos del
sector.
Vencimientos
Las fechas de vencimiento para el sector agropecuario con cierre 30
de junio de 2015 son:
 Pago del IVA, saldo de IRAE, de Impuesto al
Patrimonio y Sobretasa
Algunas consideraciones a tener
presentes para los impuestos del
sector agropecuario que vencen en
octubre
 Presentación de la Declaración Jurada al 30.06.2015
9.10.2015
16.10.2015
Para el pago del cuarto anticipo de IRAE, IP y Sobretasa
correspondiente al ejercicio 2015 el vencimiento es el 14.08.2015,
mientras que se definió el 16.11.2015 para el primer anticipo de IRAE,
IP y Sobretasa del ejercicio 2016.
Por otra parte, las unidades económico administrativas cuenta con
plazo hasta el 15.09.2015 para presentar la declaración jurada
dispuesta en el artículo 31 bis del Decreto N° 600/988, en la que
detallaran los activos afectados a explotaciones agropecuarias.
Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE)
Las actividades agropecuarias destinadas a obtener productos
primarios, vegetales o animales, las enajenaciones de activo fijo, los
servicios agropecuarios prestados por los propios productores y las
actividades de pastoreo, aparcería, medianería y similares, realizadas
en forma permanente, accidental o transitoria, están comprendidas
en el IRAE. Por lo tanto, quedarán incluidas en el impuesto las rentas
netas de fuente uruguaya a una tasa del 25 %.
Por otra parte, el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios
(IMEBA) grava la primera enajenación a cualquier título, realizada por
los productores a contribuyentes de IRAE que no sean productores
agropecuarios, a Administradoras Municipales y a Organismos
Estatales, de determinados bienes agropecuarios a diferentes tasas
(desde 0% al 2,5% del precio del bien sin impuesto) que dependerán
de la clase de bien enajenado.
Bajo este esquema, la normativa prevé la posibilidad que
determinados contribuyentes, que obtengan rentas derivadas de
actividades agropecuarias, puedan optar por tributar IMEBA o IRAE.
Es importante mencionar que la opción IMEBA será únicamente para
las actividades agropecuarias, ya que de obtener rentas derivadas de
enajenación de bienes de activo fijo afectados a la explotación
agropecuaria, de pastoreos, aparcerías y actividades análogas, y de
servicios agropecuarios, éstos deberán liquidar preceptivamente el
IRAE por tales rentas, sin perjuicio de continuar liquidando IMEBA por
los restantes ingresos. De haber optado por IMEBA, y verificarse
alguna de las situaciones antes mencionadas, dichas rentas estarán
© 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
24 de julio de 2015, N° 632
Monitor Semanal
exoneradas de IRAE, siempre que no excedan en el ejercicio las
300.000 Unidades Indexadas (UI).
La opción por tributar IMEBA podrá ser realizada, en principio, por
todos los contribuyentes, salvo cuando la inclusión en el IRAE sea en
forma preceptiva1:

Sujetos que por forma jurídica queden comprendidos en el IRAE:
Sociedades Anónimas (SA), Sociedades en Comandita por
Acciones (SCA), Fideicomisos con excepción de los de garantía,
Entes Autónomos y Servicios Descentralizados (EAySD),
Establecimientos Permanentes (EP), y Fondos de Inversión
Cerrados de Crédito (FICC).

Límite de ingresos: cuando los ingresos derivados de la
explotación agropecuaria del período anterior superen los
2.000.000 de UI.

Límite de superficie: cuando la superficie explotada sea superior a
las 1.250 hás. con índice Coneat 100.

Agroindustrias: en estos casos, cuando el porcentaje de los
ingresos correspondientes a la actividad industrial superen el 75
% de los ingresos del período, no se podrá hacer la opción por
tributar IMEBA. En caso de no superar el 75% deberán tributar
por IRAE cuando el producido de la actividad agropecuaria
constituya insumo de la industrial, y optarán por IMEBA por las
restantes actividades agropecuarias.
Cabe mencionar, que quienes sin estar obligados opten por tributar
IRAE real, deberán continuar liquidando por dicho régimen por al
menos tres ejercicios, incluido el de opción. La opción por tributar
IMEBA se considerará ejercida por no presentar la declaración jurada
de IRAE.
Impuesto al patrimonio
Actualmente se encuentran alcanzadas por el IP agropecuario las
explotaciones agropecuarias cuyos activos superen los 12.000.000 de
UI, sin perjuicio que existen otras situaciones que sin superar dicho
monto quedarían incluidas en el impuesto. Aquellos patrimonios que
no superen el tope mencionado estarán exonerados del IP
agropecuario.
A efectos de determinar la base de activos alcanzados, se deben
considerar exclusivamente la suma de los inmuebles rurales
propiedad del contribuyente y el valor de los bienes muebles y
semovientes.
A tales efectos los inmuebles rurales propiedad del contribuyente se
deben considerar por su valor de catastro, ajustado por el Índice de
Precios de Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura, mientras que el
valor de los bienes muebles y semovientes se determina por un ficto,
el cual asciende al 40% del valor de los inmuebles rurales antedicho.
Este valor debe ser considerado tanto por quienes sean propietarios
de los referidos bienes inmuebles, realizando o no la explotación,
como por quienes realicen la explotación y no sean propietarios.
Asimismo, se debe incluir a efectos del cálculo para evaluar la
aplicación de la exoneración, los bienes exentos y los excluidos o no
comprendidos en el IP.
1
Artículo 9, Decreto 150/007
© 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
24 de julio de 2015, N° 632
Monitor Semanal
Por otra parte, la exoneración incluye ciertas limitaciones, no siendo
aplicable en las siguientes situaciones:
- Cuando la titularidad del patrimonio pertenece a entidades
residentes con acciones al portador,
- Cuando se trata de entidades no residentes (excepto personas
físicas).
En estos casos, los sujetos no incluidos en la exoneración deberán
determinarán IP cualquier sea el valor de sus activos.
Otro aspecto importante a considerar, que afecta el análisis de la
aplicación de la exoneración, es la creación de la figura de la Unidad
Económico Administrativa (UEA). La ley establece que existirá UEA
para el caso de entidades titulares de explotaciones agropecuarias
que responden a un interés común, relativo a dichas actividades,
independientemente de las formas jurídicas adoptadas.
Asimismo, las sociedades civiles y condominios no contribuyentes
del IP, que sean titulares de activos afectados a explotaciones
agropecuarias, se considerarán como una UEA.
Cuando se verifique la existencia de una UEA, a efectos de la
exoneración de IP se deberá considerar la suma de los activos
afectados a la misma por parte de todas las entidades que la integran.
La tasa general del impuesto es del 1,5%, la cual se reduce a 0,75%
para los sujetos pasivos cuyos activos no supere los 30 millones de
UI.
Sobretasa del IP
La ley crea también, para aquellos sujetos cuyos activos afectados a
explotaciones agropecuarias superen los 30 millones de UI, una
sobretasa que recaerá sobre la totalidad del patrimonio fiscal
correspondiente y cuya alícuota – que va desde 1% a 1,5% dependerá del monto de dicho patrimonio.
Para las sociedades anónimas con acciones al portador y entidades
no residentes (excepto personas físicas) la sobretasa se aplica
también aun cuando los activos afectados a explotaciones
agropecuarias se encuentren entre 12 y 30 millones de UI.
Es importante mencionar que a efectos de dicha sobretasa no son de
aplicación las normas del IP que establecen activos exentos,
excluidos o no computables, salvo que los mismos surjan de las
normas exoneratorias de la Ley 16.906 (Ley de inversiones).
© 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
24 de julio de 2015, N° 632