Biblioteca Informa JURISPRUDENCIA JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA - ON LINE - ERREPAR - 05.01.2011 SUMARIOS GANANCIAS. EXENCIONES. INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO POR MATRIMONIO Se hizo lugar a la repetición intentada de las sumas pagadas en concepto de impuesto a las ganancias por las indemnizaciones cobradas al haber sido despedida con motivo de haber contraído matrimonio. Se destacó que la indemnización por despido incausado se calcula en función de la antigüedad y, en algunos casos, resulta agravada. Las normas vinculadas con la protección de la mujer frente al despido por razón de embarazo o matrimonio están dirigidas a preservar su salud psicofísica con el objeto de asegurar condiciones de trabajo que le permitan el cumplimiento de sus deberes para con el hogar. La indemnización se ve agravada en el caso de despido por matrimonio porque el legislador entiende como altamente probable que demore más tiempo que otro trabajador en conseguir empleo rentable. Ver sobre FRAIFELD, el tema RENATA "De - Lorenzo, TRIB. FISCAL Amelia NAC. Beatriz", - SALA CSJN, A 17/6/2009. - 05/08/2010 PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. PLENARIO DE LA CÁMARA POR LA COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN EN MULTAS DE $ 2.500 Con fecha 19/10/2010, la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal en Pleno estableció la siguiente doctrina legal: “No es competente el Tribunal Fiscal de la Nación para conocer en los recursos de apelación contra las resoluciones de la AFIP que impongan multas de $ 2.500, conforme lo establece el artículo 159, inciso b) de la ley 11683”. CELUM SA - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA EN PLENO - 19/10/2010 PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. COMPETENCIA. INTIMACIÓN El Fisco objetó las operaciones realizadas con proveedores que consideró incluidos en la base e-apoc e impugnó así los respectivos créditos fiscales computados e intimó la devolución de las sumas percibidas por operaciones de exportación. El procedimiento trajo aparejada la impugnación de compensaciones efectuadas con el crédito fiscal de impuesto al valor agregado por exportaciones, y contra dicha resolución administrativa interpuso recurso de apelación que tramitaba ante el Tribunal Fiscal de la Nación. La Sala C se remitió a los precedentes "Pilotes Trevi SA" de la Sala A y "Unitan SA" de la Alzada para concluir que la intimación de los importes respectivos en razón de la vinculación entre las dos causas vendría a significar indirectamente la exigibilidad del monto ajustado y apelado, circunstancia que implicaría obviar el efecto suspensivo del recurso interpuesto en primer término ante el Tribunal Fiscal de la Nación. Por ello, se rechazó la excepción de incompetencia planteada por el Fisco y se elevaron las actuaciones al Tribunal en pleno para tratar la acumulación de ambas causas. FGF TRAPANI SRL - TRIB. FISCAL NAC. - SALA C - 13/08/2010 PROCEDIMIENTO. RESPONSABLES. RESPONSABILIDAD POR EL DEPENDIENTE Encontrándose asentado el derecho tributario sobre un fondo común de derecho, se produce entre las normas una relación en función del objeto, la materia y el contenido de los preceptos, lo cual en el ámbito de la aplicación normativa puede dar lugar a un supuesto reenvío recepticio como así a casos de aplicación supletoria o subsidiaria. Entre el artículo 9 de la ley 11683 y el artículo 1113 del Código Civil se verifica un supuesto de subsidiariedad, en el que el resto del ordenamiento jurídico viene en ayuda del derecho tributario, sin existir una norma que expresamente la convoque. Y dicha subsidiariedad, precisamente, cumple la función de permitir al contribuyente conocer el alcance que se dará a un término. Es generalizada, en nuestro país, la teoría de la garantía legal para fundar la responsabilidad objetiva del principal, la cual excluye la posibilidad de utilizar dicho concepto con una connotación subjetivista. Para determinar en qué casos las acciones de un factor o agente obligarán al principal, debe recurrirse al artículo 43 del Código Civil, en el cual a través de la fórmula "en el ejercicio o en ocasión de sus funciones" fija cuál debe ser el nexo adecuado de causalidad que debe verificarse entre la acción del comitente y la función. Así, la actuación del dependiente "en el ejercicio o en ocasión de sus funciones" activará la responsabilidad del principal, debiendo interpretarse el término "en ocasión" en un sentido amplio, esto es, que el hecho debe haber sido realizado en la esfera de control del sujeto que la ley instituye como responsable frente al tercero. Y la noción de dependencia así entendida no sólo comprende el ejercicio propio o regular, sino también el abusivo o aparente. CAMBIO SANTIAGO SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA B - 19/08/2010 PROCEDIMIENTO. DEFRAUDACIÓN. PRUEBA DEL DOLO. PRESUNCIÓN. VENTAS OMITIDAS Se entendió errónea la apreciación de la actora en cuanto considera que el Fisco sustentó las sanciones sobre la base de una presunción generada en otra presunción, toda vez que las ventas omitidas no surgen de presunciones, sino de hechos concretos, configurados por las diferencias verificadas entre la facturación, respecto de las notas de pedido y cuentas corrientes de los clientes -en muchas de las cuales se indicaba no facturar o facturar el 50%-, como así también ante la existencia de facturas emitidas, pero no declaradas; ajustes estos que dieron lugar a la presentación de declaraciones juradas por parte de la actora. La verificación de los hechos apuntados es lo que permitió la aplicación de la presunción de defraudación prevista en el artículo 47 de la ley procedimental, en virtud de lo cual se concluye que el Fisco actuó diligentemente en el sustento fáctico de la presunción de dolo y que la actora no logró desvirtuar con prueba dicha presunción. HANFLING, ISAAC GABRIEL - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 30/08/2010 PROCEDIMIENTO. DEFRAUDACIÓN. PRUEBA DEL DOLO. DEVOLUCIÓN DE CRÉDITOS FISCALES COMPUTADOS POR LA RECURRENTE POR BIENES DE USO QUE FUERON DONADOS Se entendió que la multa aplicada como consecuencia del ajuste sustentado en la devolución de los créditos fiscales previamente computados por la recurrente por bienes de uso que fueron donados a la sociedad continuadora, no se hallaba debidamente sustentada. Así, el fundamento expuesto por el Fisco para considerar que la recurrente debió restituir los créditos fiscales de los bienes de uso, no así de los bienes de cambio, donados a su continuadora, con sustento en que la sociedad continuadora declaró correctamente el débito fiscal generado al momento de vender los bienes de cambio no resulta suficiente para fundamentar el diferente criterio empleado por el Ente Recaudador entre ambos tipos de bienes, toda vez que el artículo 58 del decreto reglamentario de la ley del impuesto a las ganancias, al exigir la restitución de los créditos fiscales de los bienes donados, no efectúa distinción alguna entre los bienes de cambio y de uso, en virtud de los cuales, no puede concluirse que la actora haya tenido una actitud dolosa, toda vez que es el propio Fisco el que aplicó criterios distintos sin una debida fundamentación en el tratamiento de los créditos fiscales de los bienes donados. HANFLING, ISAAC GABRIEL - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 30/08/2010 PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL APERCIBIMIENTO FISCAL. SANCIONES PROCESALES. El Fisco determinó de oficio la obligación de la actora frente al impuesto al valor agregado. Esta opuso la excepción de incompetencia del Tribunal Fiscal de la Nación y solicitó se pasen las actuaciones a la justicia en lo penal económico. El Tribunal rechazó la excepción con remisión al precedente "Safi, Emilio" del 13/6/2007. Teniendo en cuenta que la excepción de incompetencia planteada ha constituido un escollo insustentable para el rápido y eficaz desarrollo del proceso, se apercibió al abogado según las facultades que acuerda el artículo 162 de la ley 11683 y se hizo saber al Colegio Público de Abogados de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. TABACALERA SARANDÍ SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA C - 13/08/2010 PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. EXCEPCIONES. LITISPENDENCIA. IMPUGNACIÓN JUDICIAL CONTRA RESOLUCIÓN DEL RECURSO DE APELACIÓN ANTE DIRECTOR GENERAL. DENEGATORIA DE EXENCIÓN. SUSPENSIÓN DEL TRÁMITE Contra la resolución denegatoria del pedido de exención en el impuesto a las ganancias, la actora presentó el recurso ante el Director General previsto en el artículo 74 del decreto reglamentario de la ley 11683, el que fue denegado, luego de lo cual presentó una impugnación judicial en trámite ante un juzgado federal de provincia. El Fisco le determinó el impuesto a la ganancia mínima presunta y la actora apela ante el Tribunal Fiscal de la Nación y opone la litispendencia. Se hizo lugar a la excepción toda vez que la cuestión discutida ante el Tribunal Fiscal de la Nación se encuentra estrechamente vinculada con la debatida en el expediente judicial, toda vez que la sentencia que recaiga allí respecto a la procedencia o no de la exención en el impuesto a las ganancias determinará si corresponde la determinación del impuesto a la ganancia mínima presunta -ya que el art. 3, inc. c) de la ley de este impuesto remite a las exenciones de la ley de impuesto a las ganancias-. Así, se suspendió el trámite en dichos autos hasta tanto se dicte sentencia en el expediente judicial. ASOCIACIÓN CIVIL LA ISLA SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 30/08/2010 SELLOS. RESPONSABLES. RESPONSABILIDAD DEL ESCRIBANO. RETENCIÓN. DESTINO DEL INMUEBLE. SUPUESTO INCUMPLIMIENTO A LO ESTABLECIDO EN LA RESOLUCIÓN GENERAL (DGI) 3940 La resolución general 3940 establece que corresponderá el pago del impuesto y la multa respectiva cuando se trate de transferencias de otros inmuebles que, habiendo gozado de la exención (por ser para vivienda), el escribano tomare conocimiento del incumplimiento del destino declarado. Se recordó que tal circunstancia no requiere una pesquisa por parte del escribano sino sólo “haber tomado conocimiento” con las connotaciones que para ello exige el derecho conforme las circunstancias de hecho y derecho (por ej. Manifestaciones efectuadas en su presencia que consten en la escritura, hecho de público y notorio conocimiento, situaciones emergentes del acto notarial que pongan de manifiesto con cierta claridad aquel incumplimiento, transformación en baldío del inmueble que genera la exención, etc.). Al no haberse dado tales supuestos se revocó la resolución que determinó la responsabilidad del escribano en el impuesto. WARCOVESKY, MARIO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 30/08/2010 SELLOS. EXENCIONES. INMUEBLE CON DESTINO A VIVIENDA. INTERPRETACIÓN AMPLIA DE LA EXENCIÓN Lo que interesa a la finalidad de la norma exentita es el destino de utilización del bien. Nada impide la locación o enajenación del bien en cualquier momento en tanto este mantenga el destino de su utilización para vivienda. La norma no limita el beneficio al supuesto de vivienda propia y, en consecuencia, a la subsistencia de tal circunstancia, sino que la norma se refiere en forma amplia a la utilización del bien para vivienda. En caso de producirse el cambio de destino del bien en cualquier supuesto, deberá analizarse en cada caso concreto la real intención de los adquirentes frente a las circunstancias que debidamente acreditadas pudieran aducirse como justificantes del cambio de destino del bien. En el caso, el adquirente que oportunamente había declarado la afectación del bien para vivienda procedió a transferir el dominio del bien por aporte irrevocable de capital a favor de una sociedad anónima. En esa segunda escritura, se consignó que la parte adquirente en carácter de declaración jurada manifiesta que la adquisición de la unidad se realiza para ser destinada a locación de vivienda. Al ser ello así se revocó la resolución. WARCOVESKY, MARIO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 30/08/2010