BIBLIOTECA INFORMA JURISPRUDENCIA ON LINE – ERREPAR – 11.05.2011 SUMARIOS GANANCIAS. AGENTES DE RETENCIÓN. SOFTWARE. DERECHOS DE AUTOR BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR. El Tribunal Fiscal de la Nación y la Alzada habían revocado el criterio fiscal. El Ente Recaudador aduce ante la Corte Suprema de Justicia de la Nación que no se encuentran reunidos los recaudos exigibles para que se asigne a la actora el tratamiento previsto por el inciso b) del artículo 93 de la ley del tributo (derechos de autor), por lo que debe restablecerse íntegramente la legitimidad de las resoluciones administrativas cuestionadas en estos autos, en las que se aplicó el inciso h) del referido artículo, que presume una ganancia neta de fuente argentina del 90% de las sumas pagadas a los beneficiarios del exterior. El Máximo Tribunal revocó el criterio y dio la razón al Fisco con remisión al dictamen del Procurador en Picapau SRL, del 20/9/2005, donde se puntualizó que, tomando en cuenta que el objetivo tenido a la vista en su momento por el legislador al modificar la ley de impuesto a los réditos, fue que el gravamen recayera sobre el autor o sus derechohabientes, considerando como tal a sus herederos, y descartó la procedencia del encuadramiento en aquel carácter de las personas jurídicas en los casos de cesiones, onerosas o gratuitas. Cabe concluir, entonces, contrariamente a lo sostenido por el recurrente, que el legislador tuvo en su ánimo otorgar los beneficios de la exención sólo en aquellos casos donde el gravamen sobre este especial tipo de derecho de propiedad -de no existir aquélla- recayera directamente sobre el autor o sus derechohabientes, entendiendo por tales a sus herederos. Y, con igual motivo, particularizó la presunción de ganancia neta de fuente argentina, ante idéntica situación y cuando se cumplieran los mismos requisitos. Al no verificarse en la especie los extremos requeridos por la norma exentiva, no es aplicable, en consecuencia, el inciso b) del artículo 93 de la ley del tributo. APPLICATION SOFTWARE SA - CORTE SUP. JUST. NAC. - 22/02/2011 GANANCIAS. DEDUCCIONES. INCOBRABLES. INTERVENCIÓN DE ABOGADOS E INICIO DE ACCIONES JUDICIALES. CORRECCIONES SIMÉTRICAS El Tribunal Fiscal de la Nación entendió que conforme la prueba pericial se comprobó que los gastos que realizaron los abogados para la tramitación del cobro de los malos créditos fueron efectuados con posterioridad al cierre de ejercicio, es decir que la incobrabilidad no aparece suficientemente justificada en el ejercicio en el cual la contribuyente efectúa la deducción. No obstante ello, se consideró que como los extremos de incobrabilidad se encuentran presentes en el ejercicio siguiente, corresponde admitir su deducción para dicho período y aplicar la teoría de las correcciones simétricas para efectuar las compensaciones. ATHUEL ELECTRÓNICA SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 03/10/2010 GANANCIAS. DISPOSICIÓN DE FONDOS A FAVOR DE TERCEROS. INTERESES PRESUNTOS. PRÉSTAMOS EFECTUADOS A EMPLEADOS DE LA SOCIEDAD La cuestión a resolver consistió en determinar el tratamiento impositivo de los préstamos que la actora otorgaba a sus empleados. La Alzada explica que para que resulte aplicable la presunción contemplada en el artículo 73 de la ley de impuestos a las ganancias deben concurrir los siguientes requisitos: a) se disponga de fondos o bienes a favor de terceros; b) se trate de sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 49 de la ley; c) no se trate de operaciones realizadas en interés de la empresa. Señala que aun cuando el empleado de la empresa es un tercero en los términos del artículo 73 de la ley, es necesario determinar si la operación de que se trata es en interés de la empresa, pues deben verificarse las tres condiciones indicadas precedentemente. Entiende la Cámara que uno de los fines perseguidos por la norma presuntiva, esto es, crear una presunción para ser aplicada sobre un tipo específico de préstamos: aquellos entregados por las sociedades a sus accionistas, con tasas de interés inferiores a las legales y con la finalidad espuria de canalizar fondos de la primera hacia los segundos sin recurrir a la distribución de utilidades, finalidad que no se ve comprometida en la especie, toda vez que el otorgamiento de préstamos a sus trabajadores encuadra dentro de las políticas que legítimamente ésta puede perseguir en materia de recursos humanos, con el fin de propender a mejorar las relaciones con aquellos. El interés de la empresa mentado en el artículo 73 citado tiene un sentido que se vincula con el provecho de la empresa, más que con la remuneración del capital facilitado en préstamo o dispuesto. Ello armoniza con el criterio sostenido en la instancia anterior, en la medida en que los préstamos a los trabajadores efectuados por el empleador se vinculan con una mejora en las condiciones laborales y resultan, ajenos a la presunción del artículo 73. ANTOLÍN FERNÁNDEZ SA - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA V - 30/12/2010 VALOR AGREGADO. OBJETO. SERVICIOS. PROVISIÓN DE AGUA POTABLE Y MANTENIMIENTO DE LA RED DE DISTRIBUCIÓN DE LA MISMA. OPERADOR EN PEQUEÑA POBLACIÓN Se destacó que las entidades de la índole de la recurrente no generan valor agregado dado que los fondos recolectados constituyen una contribución para la cobertura de los costos y gastos necesarios para la prestación de los respectivos servicios, de donde surge que la naturaleza de las actividades que desarrollan estos pequeños núcleos operativos no se acomodan a la esencia, naturaleza y economía del IVA. La naturaleza de un servicio perfectamente identificado con sus usuarios que aportan contribuciones destinadas a la cobertura de costos y no de márgenes de utilidad llevan a sostener razonablemente que en la realidad se está en presencia de autoservicios excluidos del ámbito de imposición del impuesto. UNIÓN VECINAL KM 8 - TRIB. FISCAL NAC. - SALA C - 29/12/2010 VALOR AGREGADO. OBJETO. PRESTACIÓN DE SERVICIOS. CLUB DE CAMPO. COOPERATIVA. SERVICIOS NO ALCANZADOS No están gravados los ingresos percibidos de los propietarios de los inmuebles localizados en un club de campo por una cooperativa por: 1) la prestación de servicios públicos (recolección de residuos, limpieza de calles y mantenimiento de banquinas, desmantelamiento y desratización de lotes baldíos); y 2) el cobro de ciertas tasas municipales (impuesto a la red vial y control de seguridad) que le fueron delegados por la Municipalidad de Pilar. En el primer caso, porque la recurrente reemplaza el accionar comunal dentro de la órbita de poder reservada a éste, siendo ello una consecuencia de la delegación operada. En el segundo caso, por tratarse de reintegro de gastos. Tampoco están alcanzadas las prestaciones derivadas de las siguientes actividades: 1) Pagos por cuenta de terceros, donde la cooperativa oficia de cobrador: encuadran en tal concepto los reintegros por distintas competencias deportivas, así como los de inscripción en torneos, del handicap abonado a la Asociación Argentina de Golf, del derecho anual pagado a la Federación Ecuestre Argentina y el pago al tercero que administra el gimnasio. 2) Ingresos de las actividades sociales que pagan los asociados que hacen uso de ellas en forma privativa: encuadran en tal definición las entradas que el club percibe de sus socios para practicar actividades inherentes a la condición de asociado de la institución, que excluyen una posibilidad generalizada abierta a cualquier interesado en practicarlas. 3) Abono al cable Telered: se trata de la cobranza a los abonados de sumas por cuenta de un tercero prestador del servicio de cable para TV. Ver “Club Hindú SA”CNACont.Adm.Fed. Sala IV11/3/1998. COOPERATIVA DE SERV. PUB. HIGHLAND PARK LTDA. - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 10/12/2010 PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA. DEPÓSITOS BANCARIOS. PRUEBA Se confirmó el ajuste fiscal respecto de las acreditaciones bancarias cuya depuración no fuera aceptada. Se dijo que la recurrente debió haber acompañado contratos o documentación fehaciente, de donde surjan las operaciones celebradas por las partes involucradas, a efectos de obtener financiación. De las contestaciones de los oficios dirigidos a los bancos con los que operaba la actora no surgían elementos adicionales hábiles para modificar la pretensión fiscal, en tanto de los resúmenes se desprenden las acreditaciones, extracciones y gastos bancarios pero no surgían las causas por las cuales se efectuaron tales operaciones, razón por la cual no permitieron corroborar los dichos de la apelante. ARTIGAS REVESTIMIENTOS SAIC - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 29/11/2010 PROCEDIMIENTO. VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN. BLOQUEO FISCAL. DESBLOQUEO. IRRAZONABILIDAD DE PRESUPONER COEFICIENTE DE UTILIDAD NETA INMUTABLE. NULIDAD La actora plantea la nulidad de las resoluciones apeladas por haberse vulnerado el régimen de bloqueo fiscal pues el Fisco recurrió a un sistema híbrido que no encuadra en ninguno de los mecanismos previstos a los fines de ajustar los períodos no prescriptos, arribando a un resultado ilegítimo. El Tribunal señaló que la proyección del coeficiente de utilidad neta determinado sobre la base de la rectificación efectuada por la recurrente respecto de la materia imponible ajustada para el período 2000 a los dos períodos anteriores excede en el caso las facultades conferidas al ente fiscal por el artículo 18 de la ley 11683 en tanto dicho proceder -conforme lo reconoce el propio Fisco- no se fundó en la presunción de derecho establecida en el artículo 120 de la ley citada. Se añadió que la AFIP contaba con los elementos suficientes para impugnar los costos y gastos conducentes a la determinación de la ganancia neta, aun en el caso en que el ajuste para los períodos 1998 y 1999 se hubiere basado únicamente en la impugnación de las facturas emitidas por los mismos proveedores que originaron el ajuste por el período 2000. No parece razonable presuponer un coeficiente de utilidad neta inmutable a través del tiempo. En ese sentido se declaró la nulidad de la resolución en el impuesto a las ganancias. DELTA FUMIGACIONES SRL PROCEDIMIENTO. NULIDAD. SANCIONATORIA - TRIB. FISCAL NAC. INCONSISTENCIAS - SALA DE LA C - 29/12/2010 RESOLUCIÓN Se declaró la nulidad de la resolución, en cuanto aplicaba multa en virtud de la incongruencia de la resolución apelada en lo que respecta a la imputación culposa en cuestión, por cuanto en la parte dispositiva se habla de una graduación del 80%; se hace referencia a antecedentes sumariales que excluyen las reducciones del artículo 49 de la ley procedimental; luego, se aplica dicha reducción pero por el mínimo legal (50%) y finalmente en la parte resolutiva se vuelve a la graduación del 80%, esta vez con la mentada reducción. Dichas incoherencias en el razonamiento fiscal vulneran el derecho de defensa del contribuyente ya que no permiten inferir en forma inequívoca cuál es el criterio utilizado por el Fisco para graduar la multa por omisión según la conducta desplegada por el contribuyente. MATAFUEGOS MAR DEL PLATA SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA B - 03/12/2010 PROCEDIMIENTO. RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO. PREJUDICIALIDAD. SENTENCIA PENAL DE SOBRESEIMIENTO NO OBLIGA AL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN Si bien en la instancia penal por los principios de esa rama del derecho, ante la existencia de dudas, no podría dictarse una sentencia penal condenatoria en materia tributaria, el organismo fiscal se encuentra habilitado a determinar de oficio la materia imponible sobre base presunta respecto al ajuste basado en depósitos bancarios. La sentencia penal de sobreseimiento parcial basada en la inexistencia de maniobras que pudieran constituir evasión no obliga al Tribunal Fiscal al momento de decidir respecto de la procedencia o no del ajuste impositivo apelado, atento a la competencia que le es propia. En ese sentido, se concluyó que las consideraciones expuestas en el decisorio penal no resultaban hábiles para modificar la determinación sobre base presunta que se fundamentó en depósitos bancarios. ARTIGAS REVESTIMIENTOS SAIC - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 29/11/2010