BIBLIOTECA INFORMA – JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ON LINE

BIBLIOTECA INFORMA
JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ON LINE –
ERREPAR 22.06.2011
SUMARIOS
GANANCIAS. ENTIDADES
EFECTOS
EXENTAS.
RECONOCIMIENTO
DE
LA
EXENCIÓN.
Con fecha 2/3/2011, la Corte entiende sobre la base de antecedentes ya existentes, que la
inscripción como sujeto exento es declarativa. La exención debe sufrir efectos desde el inicio
de actividades en tanto y en cuanto se cumpla con los requisitos que la ley exige.
MUTUAL
DE
SOCIOS
CREDIVICO
-
CORTE
SUP.
JUST.
NAC.
-
02/03/2011
GANANCIAS. GANANCIAS
DE
CUARTA
CATEGORÍA.
COMPENSACIONES
ASIGNADAS POR EL ESTADO (PODER LEGISLATIVO). LEY 24686
El Fisco consideró gravados los importes que la recurrente percibió en los períodos objeto de
ajuste como sueldo adicional por sus funciones en el cargo de Prosecretario Administrativo del
Poder Legislativo de la Provincia de Tucumán, de acuerdo a la normativa provincial vigente en
concepto de reconocimiento de gastos, teniendo el mismo carácter no remunerativo.
El Fisco fundamentó la gravabilidad en el artículo 99 de la ley del impuesto a las ganancias y el
artículo
165
del
decreto
reglamentario.
El
Tribunal
Fiscal
revocó
el
ajuste.
Señaló que a partir de la ley 24686 la aplicación del impedimento dispuesto por el artículo 99
de la ley de impuesto a las ganancias está condicionada a la decisión de los presidentes de
cada
Cámara
que
constituye
el
Poder
Legislativo.
Entendió que, al no especificarse si la ley 24686 alude solamente al Poder Legislativo Nacional,
la inteligencia más razonable es considerar que si el legislador hubiese querido referirse al
Poder Legislativo Nacional únicamente, lo hubiese hecho de forma expresa. Además, existe
normativa de algunas provincias que han adherido expresamente a la ley 24686.
GARRIDO,
JUAN
EDUARDO
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
A
-
24/02/2011
VALOR AGREGADO. EXENCIONES. OBRA SOBRE TERRENOS MUNICIPALES.
NIVELACIÓN DE SUELO. ENTIDAD MUNICIPAL
La cuestión consistía en establecer si la obra cuestionada se encuentra dentro de las
prestaciones y funciones de las que se encuentra imbuido el Ente Municipal o si por el contrario
se
trata
de
una
actividad
netamente
empresarial.
En cuanto a las obras de nivelación de suelo en una fábrica situada en el Parque Industrial, el
Fisco sustentó la determinación en que la obra fue realizada sobre inmueble ajeno a título
oneroso. El Tribunal Fiscal de la Nación revocó el ajuste, toda vez que las obras fueron
efectuadas en el Parque Industrial que se encuentra en terrenos municipales; se entendió
errado el encuadre que hace el Fisco ya que no se trataba de inmueble ajeno.
Además, el ente es continuador de la Dirección Nacional de Vialidad que se encontraba exenta
del impuesto y no se advierte que la prestación efectuada se encuentre fuera del fin
institucional. Por otra parte, de la pericia contable surge que los costos unitarios y totales se
corresponden razonablemente con los valores de costo a la fecha de realización de la obra,
con lo cual se descartó un fin de lucro –y la consecuente calificación de actividad empresarialpor
parte
del
Ente
Municipal.
ENTE MUNICIPAL DE VIALIDAD Y SERVICIOS URBANOS - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 09/02/2011
VALOR AGREGADO. EXENCIONES. VENTA DE COSA MUEBLE SIN FIN DE LUCRO.
ENTIDAD MUNICIPAL
En la cuestión atinente a establecer el tratamiento en el impuesto de la venta de material de
relleno de terrenos para posterior parquización, el Fisco consideró que los bienes entregados
se encuentran alcanzados por el tributo en función de lo dispuesto por los artículos 1, 2 y 3,
inciso
a),
de
la
ley
de
impuestos
al
valor
agregado.
Ello por cuanto de la pericia surge que el costo presentado por el ente por tonelada se
corresponde con el costo de los insumos utilizados a la fecha de realización de la obra y,
asimismo, los valores cobrados por el ente responden al costo del servicio prestado, por lo que
no existió lucro alguno en la operación sino que se encuentra la actividad dentro del objeto
institucional
del
ente
municipal.
ENTE MUNICIPAL DE VIALIDAD Y SERVICIOS URBANOS - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 09/02/2011
VALOR AGREGADO. EXENCIONES. SERVICIOS CONEXOS AL TRANSPORTE
INTERNACIONAL. REMOLQUE, REFLOTAMIENTO, ASISTENCIA Y ESCOLTA DE
BUQUES
El Tribunal revocó el ajuste al considerar que los servicios que presta la actora al transporte
marítimo están comprendidos en el artículo 34 del decreto reglamentario de la ley de IVA –que
dispone que la exención comprende a todos los servicios conexos al transporte que
complementen y tengan por objeto exclusivo servir al mismo, mencionando algunos solo a
título
enunciativo-.
Además, se verificó que los servicios conexos prestados por la actora lo son a quienes realizan
el transporte. Así se puntualizó que la firma es la que se encuentra autorizada por la autoridad
de aplicación a ejecutar los servicios y el hecho de que en algunos casos las facturas se hayan
librado a las agencias marítimas que representan a los propietarios de los buques no significa
que el servicio no haya sido prestado en forma directa a los transportistas, como exige el citado
artículo 34. Una interpretación contraria, además de caer en un rigorismo formal excesivo,
llevaría al absurdo de considerar que la actora en esos casos presta sus servicios de
salvamento en forma directa a las agencias marítimas y no a los buques.
WIJSMULLER SALVAGE AND TOWAGE ARGENTINA SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 02/02/2011
PROCEDIMIENTO. DOMICILIO FISCAL. CAMBIO DE DOMICILIO. COMPETENCIA DEL
JUEZ ADMINISTRATIVO. DELEGACIÓN DE COMPETENCIA
Para que entienda una jurisdicción distinta a aquella en la que tiene domicilio el contribuyente
es necesario que la dependencia en donde el responsable se encuentre inscripto extienda la
autorización correspondiente para que la jurisdicción que no corresponda a su domicilio tenga
competencia
para
la
verificación
o
fiscalización.
En el caso se entendió que el funcionario que dictó el acto resultaba competente. Si bien el
contribuyente comunicó su cambio de domicilio fiscal, la Dirección Regional que había
intervenido durante la fiscalización solicitó la aprobación de la delegación de competencia para
poder continuar con el trámite e iniciar el procedimiento de determinación de oficio.
EQUIPOS
Y
SERVICIOS
URBAIN
SA
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
D
-
24/02/2011
PROCEDIMIENTO. RECTIFICATIVA. IMPROCEDENCIA DE SU PRESENTACIÓN CON
ASPECTOS NO CONTEMPLADOS EN LA VISTA
Las rectificativas presentadas por la recurrente no deben incluir otras modificaciones distintas a
aquellas a las que se refiere la vista, so pena de alterar la esencia del instituto. En el caso bajo
examen, la disminución de los débitos fiscales oportunamente declarados, como una forma de
reacción del contribuyente por haberle el Fisco impugnado ciertos créditos fiscales (que de
todos modos acepta) no le da derecho a modificar otros aspectos que no fueron fiscalizados,
invocando en su beneficio la teoría de las correcciones simétricas, cuyos supuestos no se dan
en el caso. Normativamente, no era el momento oportuno para esas rectificaciones.
Si el contribuyente no estaba de acuerdo con el resultado sometido a vista lo que debió hacer
era no conformar el ajuste para que el procedimiento de determinación de oficio continuara, sin
presentar declaraciones rectificativas pero no presentarlas reflejando situaciones ajenas a las
comprendidas
en
la
verificación.
EQUIPOS
Y
SERVICIOS
URBAIN
SA
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
D
-
24/02/2011
BIENES PERSONALES. SUJETOS DEL IMPUESTO. HEREDEROS. PERÍODO
COMPRENDIDO ENTRE LA DECLARATORIA DE HEREDEROS Y LA PARTICIÓN
El derecho de propiedad del heredero sobre los bienes que conforman el acervo hereditario
tiene su origen desde la misma muerte del causante, así la apelante ostentaba un verdadero
derecho de propiedad pasible de ser encuadrado dentro del hecho imponible del impuesto
sobre
los
bienes
personales.
Estando limitado por ley el carácter de sujeto pasivo de la sucesión hasta el momento de la
declaratoria de herederos a los efectos del pago del impuesto en cuestión, los que revestirán
tal carácter con posterioridad a dicho momento serán los propios herederos en calidad de
responsables por deuda propia, atento a que son los titulares de los correspondientes derechos
de propiedad sobre los bienes del acervo hereditario, alcanzados por el impuesto en proporción
a
la
parte
proindivisa
que
poseen
en
dicho
acervo.
MANUBENS,
RAMÓN
HERALDO
-
TRIB.
FISCAL
NAC.
-
SALA
C
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24/02/2011