BIBLIOTECA INFORMA JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ON LINE – ERREPAR 10.08.2011 SUMARIOS GANANCIAS. IMPUESTO DE IGUALACIÓN. CÓMPUTO DE QUEBRANTOS La mecánica de la determinación de excedentes sometidos a retención se basa en la acumulación de los conceptos computables a tal efecto, acumulación que comprende necesariamente tanto los resultados positivos como los negativos. De verificarse quebranto impositivo en determinado período fiscal, este deberá adicionarse a los beneficios determinados en ejercicios anteriores o posteriores. Las ganancias a las que se refiere el artículo incorporado a continuación del artículo 69 de la LIG es aquella que deriva de considerar el resultado positivo del período detrayéndose, si existiere, el resultado negativo que se hubiere acumulado, es decir aquella sobre la que se determina el impuesto, esto es deduciéndose los quebrantos impositivos acumulados. En ese contexto, se confirmó el criterio fiscal. EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ELECTRICIDAD DE ENTRE RÍOS SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A 03/03/2011 GANANCIAS. DEDUCCIONES. AMORTIZACIÓN DE INMUEBLES La actora no comprobó que la vida útil del inmueble en cuestión, afectado a la empresa, que en definitiva es la fuente generadora de la ganancia gravada, se agote con la culminación del contrato de concesión por la distribución de energía eléctrica (40 años) y por lo tanto, se confirmó el ajuste fiscal. EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ELECTRICIDAD DE ENTRE RÍOS SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A 03/03/2011 GANANCIAS. DEDUCCIONES. GASTOS. PROVISIÓN POR REGALÍAS. JUICIOS DE MONTO INDETERMINADO En cuanto al tratamiento de las regalías hidrocarburíferas, la actora registró un incremento en la provisión por regalías a raíz de demandas iniciadas por parte de las Provincias de Mendoza y Neuquén, imputando como resultado negativo del ejercicio las diferencias de regalías reclamadas por las Provincias mencionadas. Se confirmó el criterio fiscal toda vez que las previsiones contabilizadas por juicios en sustanciación no tienen como contrapartida un gasto devengado, dado que el resultado de los juicios es incierto y su exigibilidad y cuantía indeterminada hasta el dictado de la resolución judicial respectiva. TECPETROL SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 30/03/2011 GANANCIAS. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS. INSTRUMENTOS DERIVADOS. OPERACIONES DE COBERTURA. REQUISITOS. PRINCIPIO DE LEGALIDAD Se señaló que la pretensión del Fisco de exigirle a la actora el cumplimiento de ciertos requisitos adicionales a los dos previstos en el artículo 19 de la LIG (operación con el objetivo de reducir el efecto de futuras fluctuaciones de precios y que esas fluctuaciones deben afectar los resultados de las actividades económicas principales) tales como la exteriorización de una política de cobertura y la existencia de pérdidas de recurrentes en el tiempo resulta violatorio del principio de legalidad. Asimismo, se consideró que la definición de operación de cobertura dada por la ley resulta insuficiente pues no solo se debe considerar la calidad sino también la cantidad involucrada en la operación. Es decir que una operación con derivados para calificar como operación de cobertura debe guardar una relación razonable con la cantidad de insumos y/o productos que la empresa utiliza o vende, entre otros parámetros. Esta postura se ve plasmada en otras legislaciones como la de Estados Unidos y Reino Unido. Así, se dijo que el vacío legal existente en relación a ciertas actividades y figuras jurídicas debe ser resuelto con una modificación legal y no con artilugios o analogías para forzar su encuadramiento legal, lo que deviene una arbitrariedad manifiesta incompatible con el principio de reserva de ley. Dado que la actora cumplió con los dos requisitos previstos en la ley se consideró a las operaciones como de “cobertura” y se revocó el ajuste fiscal. TECPETROL SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 30/03/2011 GANANCIAS. DISPOSICIÓN DE FONDOS A FAVOR DE TERCEROS. UTE El Fisco pretendió aplicar el instituto de la disposición de fondos a favor de terceros respecto de las remesas de fondos que se hicieron a favor de la Unión Transitoria de Empresas (UTE) compuesta por la actora y otra empresa para cubrir gastos de su actividad. El Tribunal Fiscal de la Nación revocó el ajuste. Destacó que la personalidad jurídica que en el derecho tributario puede reconocérseles a las UTE lo es a los efectos de considerarlas aptas para el perfeccionamiento de ciertos hechos imponibles cuyas leyes del tributo así lo dispongan. En el caso, no procede la aplicación del artículo 73 de la LIG pues no se cumple con el requisito de que la disposición de fondos sea a favor de un tercero, siendo la UTE un mero contrato realizado por la apelante que no constituye ni una sociedad ni algún otro tipo de sujeto de derecho a tenor de lo dispuesto por el artículo 377 de la ley 19550. CAÑADÓN GRANDE SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA C PROCEDIMIENTO. NULIDAD. CAMBIO DE CRITERIO DE LA RESPECTO AL DE LA VISTA. IMPUGNACIÓN DE DEDUCCIONES - 28/03/2011 RESOLUCIÓN Se hizo lugar a la nulidad del ajuste relacionado con la impugnación de las deducciones de ciertas sumas correspondientes a un contrato celebrado por la actora con un tercero, pues en la planilla acompañada junto con la vista el Fisco consideró a los fines del ajuste el importe girado al exterior, esto es el monto neto de las facturas menos las retenciones del impuesto a las ganancias y al valor agregado, mientras que en la resolución apelada cambió dicho criterio y tomó directamente el monto neto de la factura. Así se consideró que no se trataba de un mero error sino de un cambio de criterio sin darle al contribuyente una nueva vista para que este pueda ejercer su derecho de defensa. TECPETROL SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 30/03/2011