LA DGT se pronuncia sobre las sentencias del Supremo relativas a

LA DGT se pronuncia sobre las sentencias del Supremo relativas a
la deducibilidad de la retribución de consejeros.
Tanto la DGT como el TEAC consideran que los gastos de retribuciones satisfechas a administradores de
sociedades son deducibles en el IS si los estatutos prevén el carácter remunerado del cargo.
A raíz de las sentencias del Tribunal Supremo de 13-11-2008 sobre la deducibilidad en el IS de las retribuciones
de los miembros del órgano de administración a la luz de la anterior normativa del IS (L 61/1978), el
Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la AEAT solicita a la DGT su opinión sobre la situación con
la normativa vigente. Al respecto la DGT establece que la deducibilidad de cualquier gasto requiere analizar los
siguientes requisitos:
- Calificación de gasto contable. Tanto el Código de Comercio como el Plan General Contable consideran como
gastos los decrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en
el valor de los activos, o de reconocimiento o aumentos de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
distribuciones a los socios o propietarios (CCom art.36.2 redacc L 16/2007; PGC MC aptdo.4).
Por tanto, las remuneraciones de los servicios prestados por los administradores tienen la consideración de gasto
contable del ejercicio al suponer una disminución del patrimonio neto como consecuencia de una salida de
activo.
- Contabilización. La normativa contable establece con carácter general el registro de los gastos en la cuenta de
pérdidas y ganancias, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, por lo que el gasto por
retribución a los administradores se registra en dicha cuenta.
- Existencia de algún precepto específico de la normativa del IS que limite la deducibilidad del gasto. En la
normativa vigente no existe ningún precepto específico en relación con la retribución de los administradores.
No obstante, sí se establece que no se consideran donativos y liberalidades no deducibles los gastos
correlacionados con los ingresos (LIS art.14.e), de manera que el anterior concepto de gasto necesario, es decir,
obligatorio para la obtención de ingresos, se ha abandonado por un concepto más amplio en el que se permite la
deducibilidad de los gastos correlacionados con ingresos que no sean liberalidades, como es el caso de los
gastos convenientes.
En este mismo sentido se han pronunciado ya los Tribunales (TS 19-12-03, Rec 7409/98; AN 29-6-06, Rec
1086/03; 30-4-07, Rec 160/06).
Como conclusión a todo lo anterior la DGT considera que las retribuciones de los administradores son gastos
realizados para la obtención de ingresos de la entidad, por lo que si los estatutos de la sociedad recogen el
carácter remunerado del cargo, tienen la consideración de deducibles, aunque no se cumpla de forma
escrupulosa con todos y cada uno de los requisitos que, para cada tipo de retribución, establece la normativa
mercantil.
Por otro lado, el TEAC se ha vuelto a pronuncia recientemente sobre la misma cuestión, estableciendo que al
cumplir la retribución satisfecha a los consejeros de una determinada sociedad con los requisitos previstos en las
normas mercantiles y contables (están previstas en los Estatutos sociales, los administradores se encuentran
inscritos en el Registro Mercantil y las retribuciones son aprobadas anualmente por la Junta de accionistas), estar
debidamente contabilizada, ser necesaria para la obtención de los ingresos, y al no existir en la normativa del IS
un precepto que determine la necesidad de proceder a un ajuste positivo para la determinación de la base
imponible, se debe concluir su admisibilidad como gasto a efectos del IS.
En este mismo sentido se había manifestado previamente en la resolución del 14-9-06
NOTA: El TEAC también establece que la simple coincidencia entre las personas que integran el órgano de
administración y las personas que participan en los fondos propios de una sociedad no puede suponer en ningún
caso que todo lo satisfecho a las mismas pueda ser reconducido, o calificado sin más como retribución a los
fondos propios, sin servirse de alguno de los instrumentos que la normativa tributaria prevé para conseguir su
aplicación correcta.
DGT Informe 12-3-09 - TEAC 18-12-08
Texto “Actualidad Fiscal”. Ed. Francis Lefebvre.