Elaborado por: Diego Sanabria Parra

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Elaborado por: Diego Sanabria Parra – Socio de Impuestos.
Andrea Sanabria Parra – Gerente de servicios legales.
Asunto: Contrato de Prestación de Servicios.
Problema Jurídico: Servicios de Transporte prestador por personas naturales-Aportes a
Seguridad Social.
Muchas han sido las dudas frente a: ¿si una persona natural que presta servicios de
transporte debe o no soportar el pago de los aportes a seguridad social, y si a su vez, el
contratante debe exigir dicho pago para ser deducible en renta?
En primera medida y a fin de dar respuesta al interrogante planteado es importante
señalar que existen definiciones del contrato de transporte tanto en materia civil como
comercial, las cuales transcribimos:
En materia Civil y Comercial el Contrato de Transporte ha sido definido como:
Código Civil-Artículo 2070: El arrendamiento de transporte es un contrato en que una parte se
compromete, mediante cierto flete o precio, a transportar o hacer transportar una persona o cosa
de un paraje a otro.
El que se encarga de transportar se llama generalmente acarreador, y toma los nombres de
arriero, carretero, barquero, naviero, según el modo de hacer el transporte.
El que ejerce la industria de hacer ejecutar transportes de personas o cargas, se llama empresario
de transportes.
La persona que envía o despacha la carga, se llama consignante, y la persona a quien se envía
consignatario.
Código de Comercio Artículo 981: El transporte es un contrato por medio del cual una de las
partes se obliga para con la otra, a cambio de un precio, a conducir de un lugar a otro, por
determinado medio y en plazo fijado, personas o cosas y a entregar éstas al destinatario.
Partiendo de las normas precedentes es factible señalar que, en materia civil el contrato
de transporte tiene una connotación de un contrato de arriendo, por lo cual, por su
estructura y forma, no sería procedente exigir al contratista que presta servicios de
transporte, el pago al sistema de seguridad social y riesgos profesionales, lo mismo
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pasaría en materia comercial, debido a que estamos frente a la ejecución de actos de
comercio que se rigen por el Código de Comercio.
Respecto al contrato de prestación de servicios es necesario señalar que, dicha
modalidad de contratación es de carácter civil y no laboral.
Es pertinente señalar que en sentencia del 16 de mayo de 1991, proferida por el Consejo
de Estado, sección primera, expediente 1323, Magistrado Ponente LIBARDO
RODRÍGUEZ RODRÍGUEZ, se aclaró que a pesar de que ni el Código Civil ni el Código
de Comercio definen lo que debe entenderse como contrato de Prestación de Servicios,
de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia de la Lengua y la concepción
tradicional que se ha tenido de aquel, puede afirmarse que son aquellas actividades en
las cuales predomina el ejercicio del intelecto y que han sido reconocidas por el Estado.
Así mismo, la Corte Constitucional mediante Sentencia C-154/97, Magistrado Ponente
HERNANDO HERRERA VERGARA, señaló que “un contrato de prestación de servicios
era la actividad independiente desarrollada, que puede provenir de una persona jurídica
con la que no existe el elemento de la subordinación laboral o dependencia consistente
en la potestad de impartir órdenes en la ejecución de la labor contratada.”
De la jurisprudencia transcrita se logra evidenciar que no existe claridad respecto a que
clases de contratos (transporte, aseo, vigilancia, ente otros) pueden o no ser objeto de
esta modalidad de contratación (prestación de servicios), dejando así un amplio campo
de aplicabilidad a esta modalidad de contratación.
Así las cosas, para nuestro caso en particular se debe tener claridad que estamos frente a
la contratación de un trabajador independiente, por ende, el legislador ha señalado que
los aportes a la seguridad social que deban realizar este grupo de trabajadores, deberán
realizarse tal y como lo señalan la norma y doctrina citadas a continuación:
1. Ley 797 de 2003. Artículo 3°. Reglamentado parcialmente, Decreto Nacional 510 de
2003 El artículo 15 de la Ley 100 de 1993, quedará así: Artículo 15. Afiliados. Serán
afiliados al Sistema General de Pensiones: 1. En forma obligatoria: Todas aquellas personas
vinculadas mediante contrato de trabajo o como servidores públicos. Así mismo, las
personas naturales que presten directamente servicios al Estado o a las entidades o
empresas del sector privado, bajo la modalidad de contratos de prestación de servicios, o
cualquier otra modalidad de servicios que adopten, los trabajadores independientes y los
grupos de población que por sus características o condiciones socioeconómicas sean
elegidos para ser beneficiarios de subsidios a través del Fondo de Solidaridad Pensional, de
acuerdo con las disponibilidades presupuestales.
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2. Concepto No. 21767 de febrero de 2013 emitido por el Ministerio del Trabajo.
Respecto a la obligación de cotizar al Sistema General de Seguridad Social Salud de los
contratistas personas naturales, el inciso 1° del Artículo 23 del Decreto 1703 de 2002
señala que en los contratos que esté involucrado la ejecución de un servicios por una
persona natural a favor de una persona natural o jurídica de derecho público, tales como
contratos de obra, de arrendamiento de servicios, de prestación de servicios, consultoría,
asesoría, la parte contratante deberá verificar la afiliación y pago de aportes al Sistema
General de Seguridad Social en Salud.
De esta manera, es claro que en los contratos (sin importar su duración) en donde esté
involucrada la ejecución de un servicios por una persona natural a favor de una persona
natural o jurídica de derecho público o privado, tales como contratos de obra, de
arrendamiento de servicios, de prestación de servicios, consultoría, asesoría, es decir, bajo
la modalidad de contratos de prestación de servicios o cualquier otra modalidad de servicio
que adopten, el contratista deberá estar afiliado al Sistema de Seguridad Social en
Pensiones y al Sistema de Seguridad Social en Salud, y la parte contratante deberá
verificar la afiliación y pago de aportes, sea cual fuera la duración o modalidad de contrato
que se adopte.
Adicionalmente, la DIAN en el concepto No. 060032 de Septiembre 23 de 2013, señaló lo
siguiente:
La Ley 1393 de 2010, en sus artículos 26 y 27 establece lo siguiente:
“Artículo 26. La celebración y cumplimiento de las obligaciones derivadas de contratos de
prestación de servicios estará condicionada a la verificación por parte del contratante de la
afiliación y pago de los aportes al sistema de protección social, conforme a la reglamentación
que para tal efecto expida el Gobierno Nacional. El Gobierno Nacional podrá adoptar
mecanismos de retención para el cumplimiento de estas obligaciones, así como de devolución
de saldos a favor.
Artículo 27. Adiciónese el artículo 108 del Estatuto Tributario con el siguiente parágrafo:
“Parágrafo 2°. Para efectos de la deducción por salarios de que trata el presente artículo se
entenderá que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las
normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores
independientes, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y
aportes a la protección social que le corresponden al contratista según la ley, de acuerdo con el
reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará igualmente para el
cumplimiento de la obligación de retener cuando esta proceda”.
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Para efectos tributarios, manifestó:
En la determinación del impuesto sobre la renta, para la procedencia de la deducción por pagos
realizados a una persona natural que presta servicios de transporte de carga, el contratante deberá
verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad
Social que le corresponden al contratista según la ley.
Así las cosas, de conformidad con lo señalado, consideramos que para efectos tributarios
es pertinente que las compañías exijan a las personas naturales que les presten servicios
de transporte, el respectivo aporte al sistema de seguridad social.
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