Double-entry accounting emulated as single-entry as a process of ongoing improvement according to Eliyahu M. Goldratt’s theory of constraints Laura Leticia Laurent Martínez (Universidad Autónoma del Estado de México, Toluca, Edo. De Mèxico) - cuerpoacademico@yahoo.com.mx Jorge Loza López (Universidad Autónoma del Estado de México, Toluca, Edo. De Mèxico) Juan Francisco Rosales Laurent (Universidad Autónoma del Estado de México, Toluca, Edo. De Mèxico) - laurentfrancisco74@yahoo.com.mx Maria Elena Laura Ponce García (Universidad Autónoma del Estado de México, Toluca, Edo. De Mèxico) - laura.ponce05@gmail.com The purpose of this paper is to present the solution of the problem to comply correct and opportunely with the service (preparation of financial and tax statements) offered by a company of public accountants and consultants to small businesses in the city of Toluca, State of Mexico, Mexico. Using the theory of constraints by Eliyahu M. Goldratt it was detected that data entry to the accounting software used on the consulting company could improve. For this reason, a process of accounting data entry that emulated single-entry was developed. The process allowed a simpler recording for employees as they needed not to think in terms of double-entry accounting. Also, the new process translates single-entry records introduced to create the corresponding doubleentry ones. Once the process was developed, statistical tests were done. Data entry time and mistakes were evaluated whether they had no change (null hypothesis) or if they really had decreased (alternative hypothesis). After testing concluded, null hypothesis was rejected as average data entry time and average mistakes decreased with the use of single-entry recording process. Certainty level was of 95%. The single-entry emulated process showed didactical characteristics for users too. Key- Words: Double-entry, Single-entry, Theory of Constraints, Elliyahu Goldratt. 143 La Partida Doble Emulada a Partida Simple como Aplicación del Proceso de Mejora Continua, según la Teoría de Restricciones de Eliyahu M. Goldratt El propósito fundamental de este trabajo es el de presentar la solución al problema para cumplir correcta y oportunamente con el servicio (elaboración de estados financieros y cálculos fiscales) ofrecido por un despacho de contadores públicos y consultores a micro, pequeñas y medianas empresas en la ciudad de Toluca, Estado de México, México. A través de la teoría de restricciones de Eliyahu M. Goldratt se detectó que era posible mejorar la captura de información del software contable creado por el despacho. Por ello se desarrolló un proceso de registro contable que emulara una partida simple de manera que el personal que captura la información no tuviese que razonar en términos de la partida doble, ya que el proceso crea los asientos automáticamente. Una vez desarrollado este proceso, se procedió a comprobar estadísticamente si el tiempo y los errores seguían siendo los mismos (hipótesis nulas) o si en verdad habían disminuido (hipótesis alternativas). Al llevar a cabo las pruebas, se consideró el rechazo de las hipótesis nulas ya que el promedio del tiempo de captura de los registros y el promedio de errores con la emulación de la partida simple disminuyeron con un grado de confianza del 95%, según la inferencia estadística aplicada. El proceso de emulación de partida simple resultó también tener una utilidad didáctica para los usuarios. Palabras-clave: Partida Doble, Partida Simple, Teoría de Restricciones, Elliyahu Goldratt. 144 Índice Antecedentes ......................................................................................................... 4 El Módulo Básico de Contabilidad. ..................................................................... 4 Marco de Referencia. ............................................................................................. 6 Bases de Datos Relacionales, Microsoft Access ............................................... 6 ¿Qué es una Base de Datos? ......................................................................... 6 Bases de datos relacionales. .......................................................................... 6 Microsoft Access como un SGBDR................................................................. 7 La Filosofía de la Orientación a Objetos. ............................................................ 7 Teoría de Restricciones ...................................................................................... 7 Metodología de la Teoría de Restricciones. .................................................... 8 Los Procesos de Pensamiento........................................................................ 8 Problema. ............................................................................................................... 9 Objetivo. ................................................................................................................. 9 Desarrollo. ............................................................................................................ 10 Aplicación de la Teoría de Restricciones al Proceso para Elaborar el Servicio Ofrecido por el Despacho de Contadores Públicos Elegido. ............................ 10 Descripción del Proceso de Emulación de Partida Simple. .............................. 13 Resultados. .......................................................................................................... 16 Análisis Estadístico........................................................................................... 16 Medición de los Tiempos y Errores de Captura. ........................................... 16 Análisis referente al Tiempo de Captura. ...................................................... 17 Análisis referente a la Cantidad de Errores en la Captura. ........................... 18 Conclusiones........................................................................................................ 18 Anexos. ................................................................................................................ 21 Anexo 1............................................................................................................. 21 Anexo 2............................................................................................................. 23 Bibliografía. .......................................................................................................... 24 145 Antecedentes El propósito fundamental de este trabajo es el de presentar la solución a un problema de tipo administrativo dentro de un despacho de contadores públicos y consultores ubicado en la ciudad de Toluca, Estado de México. La principal actividad de este despacho ha sido la elaboración de estados financieros y cálculo de impuestos para elaborar declaraciones fiscales de micro, pequeñas y medianas empresas. A pesar de que el despacho ha tenido clientes con una gran diversidad de giros, los principales han sido la prestación de servicios profesionales independientes, arrendamiento de bienes inmuebles y actividades empresariales como la comercialización de productos nacionales. A partir del año 1997, el despacho utiliza un software de contabilidad desarrollado por él mismo con la finalidad de realizar el proceso contable y cálculo de impuestos para sus clientes. El software contable mencionado ha sido previamente presentado en la ponencia denominada “Desarrollo de un ERP para la MPyMES en México (Módulo de Contabilidad)”. A pesar de que el funcionamiento y desempeño de este sistema contable ha sido muy eficiente, la exigencia de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y la cantidad de trabajo ha provocado gran escasez de tiempo para cumplir con el servicio de presentación de estados financieros y la elaboración de cálculos fiscales para declaraciones. En consecuencia de la premura para cumplir correctamente con el servicio que ofrece el despacho y evitar sanciones por parte de las autoridades del SAT, así como la insatisfacción por parte de los clientes, se decidió aplicar la teoría de restricciones de Eliyahu M. Goldratt (Goldratt, 1995,25) para solucionar el problema. Una vez analizado el problema bajo la teoría de restricciones se logró identificar que la principal restricción se localizaba en el proceso de registro contable dentro del módulo básico de contabilidad. Y en particular, se detectó que las personas que realizaban el registro contable, tenían gran dificultad para aplicar el razonamiento de la teoría de la partida doble.1 Cuando se identificó que los usuarios del sistema cometían demasiados errores al registrar los asientos contables en partida doble, se tomó la decisión de desarrollar un registro que emulara una partida simple con mayor sencillez y facilidad en su uso, de manera que el usuario no tuviese que razonar el registro de partida doble y al mismo tiempo pudiese registrar operaciones con mayor rapidez y menor cantidad de errores. El Módulo Básico de Contabilidad. La solución al problema administrativo tiene como propósito mejorar el módulo básico de contabilidad, previamente presentado en la ponencia denominada “Desarrollo de un ERP para la MPyMES en México (Módulo de Contabilidad)”. No 1 Se parte del supuesto que el lector conoce los principios fundamentales de la partida doble y la manera de contabilizar los registros. 146 obstante, a continuación dicho módulo básico de contabilidad se describe brevemente. El módulo de contabilidad fue desarrollado bajo la filosofía de la orientación a objetos, utilizando una base de datos relacional a través de la herramienta Microsoft Access versión 2000. El sistema maneja un catálogo de clientes donde se registra todo aquel contribuyente ya sea persona física o moral que tenga una actividad económica gravada por las leyes impositivas que rigen en México y se encuentre dado de alta ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Estos llevan dicha denominación porque son precisamente clientes para el despacho de contadores públicos en estudio, ya que se les presta el servicio de elaboración de estados financieros, y cálculo de sus impuestos. También se maneja un catálogo de organizaciones. Una organización es toda aquella persona física o moral debidamente registrada ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público que se relaciona con un cliente a través de una operación contable. De manera que para un cliente, una organización puede ser un proveedor, un deudor, un cliente, o un acreedor. Para efectuar el registro a través de partida doble, el sistema utiliza un catálogo de cuentas matricial que sustituye al catálogo de cuentas tradicional el cual crece de manera vertical para poder representar la información contable. Por ejemplo, bajo el esquema de un catálogo de cuentas tradicional, si se pagara un gasto como el combustible habría una cuenta dentro del catálogo que representara la categoría de proveedores, posteriormente se contemplaría una subcuenta por cada uno de los proveedores que tuviese la compañía. La tabla 1 ilustra este ejemplo. Tabla 1. Esquema bajo el Catálogo de Cuentas Tradicional. CLAVE DE LA CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA. 2101 Proveedores 210101 Suministro de Gasolina S.A. de C.V. 210102 Gasolinerías Toluca S.A. de C.V. 210103 Gasolinerías Tenancingo S.A. 210104 Robles Mayer Agustín. … … Así el catálogo de cuentas tradicional crece de manera vertical, de manera que en el caso redactado si existiesen 100 proveedores de combustible, el manejo del catálogo se complicaría cada vez más entre más proveedores se tuviesen, no sólo para elegir la cuenta en el momento de registro, sino también al reportar la información procesada a través de estados financieros. Además el mantenimiento de cuentas se complicaría ya que aquellos proveedores que ya no estuviesen vigentes simplemente ocuparían un lugar en el catálogo sin formar parte del proceso de información contable. Sin embargo, la estructura del catálogo de cuentas en el módulo básico de contabilidad maneja un enfoque matricial ya que en lugar de crecer verticalmente, su crecimiento es horizontal según lo muestra la tabla 2. 147 Tabla de Cuentas Matricial. CLAVE DE LA CUENTA NOMBRE CUENTA 2101 Proveedores DE LA ORGANIZACIÓN. Suministro de Gasolina S.A. de C.V. Gasolinerías Toluca S.A. de C.V. Gasolinerías Tenancingo S.A. Robles Mayer Agustín Como la tabla lo ilustra, basta con elegir una sola cuenta común, la de proveedores y elegir a la persona física o moral que provee el combustible previamente alimentado como una organización en el catálogo correspondiente. De esta manera, todos los clientes que maneje el sistema comparten un solo catálogo de cuentas y un catálogo de organizaciones. El catálogo de cuentas crece de manera horizontal o matricial y el manejo de la información es mucho más flexible, claro y eficiente. Marco de Referencia. El desarrollo del sistema para dar solución al problema administrativo estuvo basado en una técnica, en una orientación filosófica y en una teoría administrativa. La técnica consistió en el desarrollo de bases de datos relacionales a través del uso de Microsoft Access. La orientación filosófica se basó en la filosofía de la orientación a objetos. La teoría administrativa elegida fue la teoría de restricciones (TOC) de Eliyahu M. Goldratt. (Goldratt, 1995,98) Bases de Datos Relacionales, Microsoft Access2. En realidad, Access sólo representa una parte de todos los productos de gestión de datos de Microsoft. Al igual que todas las buenas bases de datos relacionales, permite vincular información relacionada de forma fácil. Access no sólo es una base de datos; también complementa otros productos de bases de datos ya que posee varias características potentes. ¿Qué es una Base de Datos? En el sentido más simple, una base de datos es un conjunto de registros y archivos que están organizadas para un propósito en particular. Bases de datos relacionales. Actualmente, todos los sistemas de gestión de base de datos modernos almacenan y tratan la información utilizando el modelo de gestión de base de 2 Viescas. Gúía Completa de Microsoft Access 2000. McGraw Hill. España. 2000. pp. 4-17. 148 datos relacional. El nombre relacional procede del hecho de que cada registro de la base de datos contiene información relacionada con un tema y sólo con ese tema. Si se estudia el modelo de gestión de base de datos relacional, se encontrará que el término relación es aplicado a un conjunto de filas sobre un único tema. En un sistema de gestión de base de datos relacional, a veces denominado SGBDR, el sistema trata todos los datos en tablas. Las tablas almacenan información sobre un tema y disponen de unas columnas (campos) que contienen los diferentes tipos de información sobre ese tema y de unas filas (registros) en donde se describen todos los atributos de una única instancia del tema. Incluso cuando se consulta la base de datos (para buscar información procedente de una o más tablas) el resultado es siempre algo semejante a otra tabla. Microsoft Access como un SGBDR. Microsoft Access es un sistema de gestión de base de datos (SGBD) totalmente funcional. Proporciona la definición, manipulación y el control de los datos que necesita para gestionar grandes cantidades de los mismos. La Filosofía de la Orientación a Objetos3. Es una filosofía de trabajo más que una metodología o procedimientos de programación, es una forma de pensar en el desarrollo, diseño y programación de los sistemas de información. Antes de pensar en instrucciones, diagramas de flujo, se piensa en los objetos que el usuario maneja cotidianamente para recabar la información que necesita. El diseño y el análisis Orientado a Objetos tienen algunas características importantes: 1. Cambian la manera en cómo pensamos acerca de los sistemas. La manera de pensar en la Orientación a Objetos (OO) es más natural para la mayoría de las personas que las técnicas de análisis y diseño estructurado. Después de todo, el mundo consiste en objetos. Los usuarios finales y los hombres de negocios piensan naturalmente en términos de objetos, eventos e iniciativas. 2. Los sistemas pueden ser construidos a menudo fuera de los objetos existentes. Esto permite un alto grado de re-uso, lo que ahorra dinero, acorta el tiempo de desarrollo, e incrementa la flexibilidad del sistema. 3. La complejidad de los objetos que usamos puede incrementarse continuamente, porque los objetos son construidos fuera de otros objetos. Una de las ventajas de la OO es el gran ahorro de tiempo y esfuerzo al reutilizarse eficientemente diseños y códigos ya existentes. Teoría de Restricciones4. La Teoría de Restricciones (TOC) desarrollada por Eliyahu M. Goldratt, es una técnica relativamente nueva para administrar organizaciones. Originalmente se aplicó a la función de la manufactura, pero pronto se ha adaptado a todas las 3 Martin James. Principles of Object-Oriented. Analysis and Design. P T R Prentice Hall. Englewood Cliffs, New Jersey. 4 Goldratt Eliyahu, Cox Jeff. La Meta. Editorial Castillo. 1995.a. 149 demás funciones administrativas: mercadotecnia, finanzas, personal, logística, etc. El objetivo de la TOC es sistematizar la mejora continua de las organizaciones. TOC es una metodología sistémica de gestión y mejora de una empresa. En pocas palabras, se basa en las siguientes ideas: La Meta de cualquier empresa con fines de lucro es ganar dinero de forma sostenida, esto es, satisfaciendo las necesidades de los clientes, empleados y accionistas. Si no gana una cantidad ilimitada es porque algo se lo está impidiendo: sus restricciones. Contrariamente a lo que parece, en toda empresa existen sólo unas pocas restricciones que le impiden ganar más dinero. Restricción no es sinónimo de recurso escaso. Es imposible tener una cantidad infinita de recursos. Las restricciones, lo que le impide a una organización alcanzar su más alto desempeño en relación a su meta, son en general criterios de decisión erróneos. Metodología de la Teoría de Restricciones. La única manera de mejorar continuamente es identificar y eliminar restricciones de forma sistemática. TOC propone el siguiente proceso para gestionar una empresa y enfocar los esfuerzos de mejora: Paso 1 - IDENTIFICAR las restricciones de la empresa Paso 2 - Decidir cómo EXPLOTAR las restricciones de la empresa Paso 3 - SUBORDINAR todo lo demás a la decisión anterior Paso 4 - ELEVAR las restricciones de la empresa Paso 5 - Volver al Paso 1 La teoría de las restricciones afirma que siempre es posible encontrar y eliminar, una y otra vez, las diferentes restricciones que se presenten. Los Procesos de Pensamiento5. La Teoría de Restricciones ha desarrollado un conjunto de herramientas, denominada Procesos de Pensamiento, que permiten responder de una manera lógica y sistemática a tres preguntas: ¿Qué cambiar? (¿cuál es el problema? ¿Cuál es la restricción?) ¿A qué cambiar? (¿qué es lo que se hará en su lugar, cuál es la solución?) ¿Cómo provocar el cambio? (¿cómo implementar la solución en la compañía, a pesar de la resistencia al cambio?). Los procesos de pensamiento sostienen que los problemas no son independientes unos de otros, sino que hay fuertes lazos de causa y efecto entre ellos. Hasta que no se establezcan estas relaciones de causa y efecto no se tendrá una imagen suficientemente clara de la situación. El primer paso, entonces, es usar una forma muy sistemática para armar lo que se llama un Árbol de Realidad 5 Goldratt Eliyahu. No fue la Suerte. Ediciones Castillo. México. 1995.b 150 Actual (Goldratt, 1995, 109), diagramando las relaciones de causa y efecto que conectan a todos los problemas que prevalecen en una situación. Una vez que se ha hecho esto, es posible percatarse que no se tiene que lidiar con muchos problemas porque en el núcleo casi siempre hay una o dos causas independientes. Sólo uno o dos problemas centrales son la causa de todos los demás. Por eso no se les llama “problemas” a los síntomas sino efectos indeseables (EIDEs).(Goldratt, 1995,106) Estos son derivados inevitables del problema medular. Con ellos se tiene la clave para dirigir los esfuerzos hacia la razón medular, no hacia los síntomas. Y los procesos de pensamientos dan una receta de cómo hacerlo paso a paso. Se comienza con una lista de efectos indeseables, entre cinco y diez de ellos, se establecen relaciones de causa y efecto entre ellos y se termina con una identificación clara de los problemas medulares. Más aun, se intensifica la intuición, la cual es vital para el siguiente paso, que es encontrar una solución para el problema medular mediante lo que Goldratt denomina Árbol de Realidad Futura.(Goldratt, 1995,112) A través de este, se establecen relaciones de causa y efecto entre los efectos deseados que llevan a la solución del problema medular. Problema. En general el proceso que sigue el despacho de contadores públicos para dar servicio a sus clientes, consiste en la recepción de documentos, su clasificación, captura en el software contable y obtención de reportes financieros y fiscales. Dentro del software, las personas que realizan la captura introducen los registros contables a través de la partida doble para obtener posteriormente reportes de balanzas de comprobación, estados financieros y cálculos de impuestos. A pesar de que el despacho ha tenido a su disposición buena tecnología, paulatinamente la Secretaría de Hacienda y Crédito Público ha exigido el cumplimiento de las obligaciones fiscales en menor tiempo, de la misma manera, la complejidad de la legislación fiscal ha incrementado. Ello ha provocado que la prestación de servicios contables tenga que realizarse con gran rapidez y exactitud, ya que ahora más que antes, la autoridad fiscal cuenta con la tecnología para sancionar y multar a aquellos contribuyentes que no cumplan sus obligaciones fiscales a tiempo y sin errores. La obtención de estados financieros fuera de tiempo evita la toma de decisiones oportuna, además la presentación de declaraciones para pago de impuestos con errores y fuera de tiempo ocasiona multas. A pesar de todos los esfuerzos que se han realizado, no siempre se ha podido cumplir de manera adecuada con las exigencias por parte de la autoridad fiscal y los clientes. Objetivo. Utilizar las herramientas mencionadas en el “marco de referencia” con la finalidad de resolver el problema administrativo detectado. 151 Desarrollo. Aplicación de la Teoría de Restricciones al Proceso para Elaborar el Servicio Ofrecido por el Despacho de Contadores Públicos Elegido. De acuerdo con Eliyahu M. Goldratt lo primero que debe ser identificado dentro de una empresa es la meta6. Evidentemente la meta de cualquier negocio, incluido el despacho en estudio, es ganar dinero, proporcionar un ambiente seguro y satisfactorio para el personal, y darle satisfacción al mercado, todo ello de manera continua, ya que de otra manera las empresas no podrían subsistir. Esta meta depende en buena medida del cumplimiento correcto de las declaraciones para el pago de impuestos de manera que se eviten multas y se entreguen estados financieros a tiempo para que los clientes puedan tomar decisiones eficaces y oportunas. Los obstáculos para ganar dinero nunca desaparecen, ya que de otra forma se ganaría el dinero de manera ilimitada. Entonces, para lograr mayores utilidades es necesario vencer los obstáculos más importantes, lo que lleva de manera “natural” a un proceso de mejora continua. Por ello, al aplicar la teoría de restricciones de Goldratt es posible liberar constantemente las restricciones que a lo largo de la existencia de la empresa entorpecen el logro de la meta. El identificar las restricciones de la empresa no es asunto fácil, por ello Goldratt propone seguir ciertos procesos de pensamiento7 los cuales permiten construir y comunicar el sentido común. Los procesos de pensamiento son el núcleo fundamental de la teoría de restricciones. Estos obligan a verbalizar las corazonadas y así permiten liberar realmente la intuición y la habilidad para verificarla. Para armar el Árbol de Realidad Actual se enlistaron 17 síntomas o efectos indeseables como lo muestra la ilustración 1, estos fueron conectados entre sí a través de flechas que representan relaciones de causa (inicio de la flecha) y efecto (final de la flecha), así la restricción principal pudo ser fácilmente identificada (señalada mediante óvalos). Al apreciar el Árbol de Realidad Actual, es evidente que la restricción consiste en el registro de movimientos contables realizado por los capturistas en el sistema o módulo básico de contabilidad, ya que la captura se lleva a cabo con muchos errores y demasiado lenta. Las opciones que se contemplaron para liberar la restricción, incluyeron mayor capacitación del personal, la adquisición de más equipo de cómputo, la contratación de personal y la reestructuración del módulo básico de contabilidad. Al considerar los efectos indeseables mostrados en el Árbol de Realidad Actual y analizar los costos implicados en cada una de las alternativas, se decidió que la solución más apropiada era la última, sobre todo cuando se vislumbró la posibilidad de emular la partida simple. 6 7 Goldratt Eliyahu, Cox Jeff. La Meta. Editorial Castillo. 1995.a Goldratt Eliyahu. No fue la Suerte. Editorial Castillo. 1995.b. 152 Ilustración 1. Árbol de Realidad Actual. En el lapso que ha transcurrido posterior a la puesta en marcha de la emulación de la partida simple han sido logrados los efectos indicados en el Árbol de 153 Realidad Futura (ilustración 2); sin embargo, es necesario apuntar que las modificaciones de la autoridad fiscal, sin una planeación adecuada, están ocasionando que no se logren mayores índices de mejoramiento. Ilustración 2. Árbol de Realidad Futura. 154 Descripción del Proceso de Emulación de Partida Simple. Una vez que la principal restricción en el servicio prestado por el despacho fue localizada, se desarrolló un proceso de registro contable que emulara una partida simple, es decir, un registro en donde el capturista no tuviese que aplicar la teoría de la partida doble de manera que se ahorrase el razonamiento de elegir a qué cuenta cargar y a cuál abonar. Este proceso de registro tiene como finalidad disminuir el tiempo de captura así como la cantidad de errores que puedan ocurrir en comparación con el registro a través de partida doble. El proceso de emulación de partida simple busca facilitar al usuario el registro contable de los asientos que tienen que ver con los gastos más comunes, las compras y los ingresos que se realizan con mayor frecuencia en la operación normal de un negocio (después de realizar un muestreo sobre la cantidad de movimientos susceptibles de ser llevados a cabo a través de la emulación de partida simple en lugar de la partida doble, se encontró que cuando menos el 89% de ellos sí lo eran ) de una manera más rápida, clara y con menor cantidad de errores en comparación con el registro a través de partida doble. El proceso de emulación de partida simple no está aislado del proceso contable, por el contrario, los registros elaborados a través de las pantallas que emulan una partida simple son traducidos por el sistema para convertirlos de manera automática en registros de partida doble, que posteriormente podrán ser modificados o borrados, si el usuario así lo desea, en los formularios o pantallas correspondientes. De esta manera el proceso de emulación de partida simple sólo es un paso anterior y opcional al registro de asientos a través de partida doble. Al final, todos los registros que alimente el usuario al sistema se convierten en asientos de partida doble que se procesan para resultar en balanzas de comprobación, estados financieros y reportes de impuestos. En primer lugar se buscó que fuese sencillo y claro para el usuario tener dos grandes clasificaciones para el registro de movimientos; el registro de ingresos y el de egresos –donde se capturan compras y gastos- , de tal manera que cada uno de estos dos registros se realiza en dos formularios distintos aunque tienen casi la misma estructura y orden en la presentación de sus columnas o campos presentan colores distintos para facilitar su uso e identificación. Esta sencilla distinción en cuanto a las dos grandes clasificaciones de registro de movimientos contables y el color de las pantallas permite al usuario tener una estructura clara del orden en el que debe de registrar la documentación contable del cliente o contribuyente elegido. Así, cuando él registre ingresos puede enfocar toda su atención en revisar toda la documentación que tiene que ver con ingresos, lo mismo cuando se capture los egresos. (Ver anexo No.1 y 2) Las ilustraciones 3, 4, y 5 muestran los pasos que debe realizar el usuario para capturar ya sea ingresos o egresos; como ya se mencionó, ambas pantallas de registro que emulan una partida simple tienen prácticamente la misma estructura y el mismo orden. La decisión de dividir al total de campos involucrados en el registro emulado de partida simple en tres grandes grupos se tomó con la finalidad de mostrar cómo 155 se ayuda al usuario a tener una imagen clara del orden para registrar una operación contable. 11 22 33 44 66 55 Ilustración 3. Pasos 1-6 para registrar movimientos en Partida Simple. En la ilustración 3 se han separado los campos que siempre deben ser alimentados para una operación a ser registrada. Es posible apreciar en esta ilustración, los primeros 6 pasos que sigue el capturista para registrar una operación hasta el punto anterior al momento en el que se señala si la operación fue cobrada o pagada. Además, la estructura en la que se presentan los campos permite que el capturista tenga claro un orden mental con respecto a la operación, así los campos Fecha, Concepto, Organización, Nombre de la Organización, dejan claro al usuario el comienzo de una operación que se registra contablemente, ¿cuándo se realizó la operación? (Fecha); ¿qué tipo de operación se realizó? (Concepto); ¿con quién se realizó la operación? (Organización y Nombre de la Organización). Posteriormente, los campos DctoFte, Importe sin IVA, IVA, Importe más IVA, Monto Neto se refieren a los detalles de la operación plasmados en el documento fuente, de manera que el usuario tenga clara la respuesta a las preguntas, ¿qué número de documento fuente ampara la operación? (DctoFte); ¿cuánto importó la operación sin impuestos? (Importe sin IVA); ¿cuál es el importe del impuesto al valor agregado? (IVA); ¿cuánto importa la operación con IVA? (Importe más IVA); ¿cuál es el importe de la operación que aparece como total en el documento fuente – considerando otros impuestos y retenciones-? (Monto Neto). Cuando se tenga información referente al cobro o pago de la operación ya sea en su totalidad o en partes, entonces, adicionalmente se alimentan los campos contemplados en la ilustración 4. 156 7 8 9 10 11 Ilustración 4. Pasos 7-11 para registrar movimientos en Partida Simple. Los pasos 7 a 11, mostrados en la ilustración 4, señalan los campos que definen cómo fue pagada o cobrada la operación en caso de que se haya hecho algún pago total o parcial de la misma. De manera que el capturista tenga claro, ¿con qué cuenta bancaria fue pagada o cobrada la operación? (Número de Cuenta bancaria); ¿qué identificación tiene la operación efectivamente pagada o cobrada? (Referencia Bancaria); ¿se cobró o pagó el monto en efectivo? (Operación realizada en Efectivo); ¿cuánto se pagó o cobró realmente? (Monto de la operación cobrada o pagada); ¿cuándo se pagó o cobró realmente la operación? (Fecha Real). La ilustración 5 contempla dos campos que ocasionalmente es necesario alimentar, pero no es el común de los casos. Con respecto a estos campos basta con que el usuario considere si, ¿se desea hacer un asiento inverso con la información registrada? (Devolución); o ¿qué recordatorio desea anotar para la operación en cuestión? (Notas). 157 12 13 Ilustración 5. Pasos 12-13 para registrar movimientos en Partida Simple. De esta manera, el capturista tiene una estructura mental, sobre el registro de una operación contable, clara y sencilla. Además, las ilustraciones hacen evidente que el usuario tiene que hacer un esfuerzo mucho menor al registrar operaciones bajo el proceso de emulación de partida simple. Para lograr una verdadera simplificación al emular una partida simple, se programaron 93 diferentes patrones de asientos contables contemplando tanto egresos (gastos y compras) como ingresos; estos establecen la equivalencia de cada registro emulado en partida simple para transformarlo en cargos y abonos de un asiento contable. Resultados. Análisis Estadístico. Medición de los Tiempos y Errores de Captura. No se calculó un tamaño de muestra con apego a las fórmulas estadísticas tradicionales porque son fácilmente perceptibles las diferencias en tiempo y en número de errores entre ambos procedimientos. Sin embargo, se escogió el número de 50 por ser mayor que lo que se considera una muestra pequeña (la tabla t de student llega a 30), por lo cual la confiabilidad de la inferencia se considera suficiente. Para medir los tiempos de captura se eligieron al azar cuatro tipos diferentes de contribuyentes, una persona física comisionista, una persona física en régimen de honorarios, una persona física que presta servicios de hospedaje (hotel) y una persona moral del régimen general de ley (comercializadora –actividad empresarial-). Los documentos han sido capturados por el mismo personal, primero en partida doble y después en partida simple, registrándose en el momento el tiempo en segundos por cada uno de los documentos, todos correspondientes al año 2004. Para trabajar con las hipótesis referentes a la cantidad de errores en la captura, se consideró el registro de 50 documentos fuente diarios durante los primeros 20 días hábiles del mes de noviembre de 2004. 158 En ambos casos, los documentos fuente amparaban movimientos de ingresos y egresos susceptibles de ser capturados bajo partida simple, y fueron elegidos al azar como parte de la documentación de cualquiera de los clientes del despacho. Se ha realizado el análisis estadístico utilizando la estadística para pruebas referentes a medias8 utilizando la siguiente fórmula: X P0 V Z n Ecuación 1 En donde; Z = Área bajo la curva de una distribución normal. X V P0 = Media. n = cantidad de elementos que componen la muestra. = desvío poblacional. = Media poblacional. ZD es tal que el área bajo la curva normal estándar a su derecha sea igual a D , las regiones críticas, esto es, los conjuntos de valores de Z para los cuales se Si rechaza la hipótesis nula P Regiones críticas para probar grande). P0 , pueden expresarse como en la siguiente tabla: P P0 (Población normal y V conocida o muestra P P0 Z ZD Hipótesis altenativa Rechazar hipótesis nula si : P ! P0 Z ! ZD P z P0 Z ZD o Z ZD 2 2 Análisis referente al Tiempo de Captura. Las hipótesis referentes al tiempo de captura entre el registro bajo partida doble y el registro emulando una partida simple se presentan a continuación: 8 Johnson Richard A. Probabilidad y estadística para ingenieros de Miller y Freund. Pearson Educación. Quinta edición. México. 1997. pp. 240. 159 Con el desarrollo de la emulación de la partida simple: Hipótesis nula 1: No hubo cambio en la media de la distribución de tiempo en el proceso de registro. Hipótesis alternativa 1: Disminuyó la media del tiempo del proceso de registro. Dado que el nivel de confianza elegido para realizar las pruebas estadísticas es del 95% el criterio es el siguiente: Rechazar la hipótesis nula si Z < -1.96 Se presenta el análisis para cada uno de los diferentes tipos de contribuyentes mencionados en la muestra, una persona física comisionista, una persona física en régimen de honorarios, una persona física que presta servicios de hospedaje (hotel) y una persona moral del régimen general de ley (comercializadora – actividad empresarial-). TIPO DE CONTRIBUYENTE Persona Física Comisionista Persona Física Régimen de Honorarios Persona Física con servicios de Hospedaje Persona Moral Régimen General (Actividad Empresarial) RESULTADO DE Z. -21.53 -18.16 -16.87 -14.50 Como puede apreciarse en cada uno de los resultados para Z, es posible concluir que la hipótesis alternativa es aceptada y la hipótesis nula es rechazada. Es decir sí existe disminución en la media del tiempo del procedimiento de registro a través de la emulación de partida simple con relación a la partida doble. Análisis referente a la Cantidad de Errores en la Captura. Las hipótesis referentes a la cantidad de errores ocurridos entre el registro bajo partida doble y el registro emulando una partida simple se presentan a continuación: Con el desarrollo de la emulación de la partida simple: Hipótesis nula 2: Permanece sin cambio la media de la cantidad de errores que ocurren en el proceso de registro. Hipótesis alternativa 2: Disminuyó la media de los errores que ocurren en el proceso de registro. Dado que nivel de confianza elegido para realizar las pruebas estadísticas es del 95% el criterio es el siguiente: Rechazar la hipótesis nula si Z < -1.96 El resultado de aplicar la fórmula es Z = -6.20, lo cual indica que la hipótesis alternativa es aceptada y la hipótesis nula es rechazada. Es decir, sí existe disminución en la media de los errores ocurridos dentro del procedimiento de registro en la emulación de partida simple con relación a la partida doble. Conclusiones. 160 Gracias a la metodología de la teoría de restricciones fue posible determinar cuál fue el cuello de botella en el proceso seguido por el despacho de contadores públicos y consultores en estudio para ofrecer el servicio de elaboración de estados financieros y cálculos fiscales a sus clientes. La restricción encontrada fue el registro a través de la partida doble, una vez encontrada la restricción fundamental, se procedió a analizar cuáles serían las opciones para solucionar el problema. Entre ellas se consideraron la contratación de mayor cantidad de personal, recapacitar al personal, contratar un supervisor del trabajo de captura, la compra de equipo de cómputo, modificar el software, etc. Tomando como guía el árbol de realidad futura, se consideró que la mejor opción era la de modificar el software para mejorar la rapidez y disminuir la cantidad de errores. Con base en esto y en una de las fortalezas principales del despacho que es el conocimiento contable se vio la posibilidad de automatizar ciertos cargos y abonos que siguen patrones definidos, llegándose a la decisión de emular la partida doble como si fuera partida simple. Una vez desarrollado el procedimiento resultante de esta decisión, se procedió a comprobar estadísticamente si el tiempo y los errores seguían siendo los mismos (hipótesis nula) o si en verdad habían disminuido (hipótesis alternativa). Al llevar a cabo las pruebas, se consideró que se rechazarían las hipótesis nulas ya que el promedio del tiempo de captura de los registros y el promedio de errores con la emulación de la partida simple disminuyeron a tal grado que la inferencia estadística calculada permitió con un coeficiente de confianza del 95% tomar tal decisión. Las repercusiones de esta decisión no fueron evaluadas porque ello implicaría un trabajo muy extenso con relación al clima organizacional y a la satisfacción de los clientes lo cual además sale del campo hipotético objeto de este trabajo. Sin embargo, las reacciones observables sobre el personal de captura y los clientes evidencian empíricamente que esta superación de la restricción repercutió favorablemente en los demás ámbitos del despacho tal como se detalla en el árbol de realidad futura mostrado. Para el aprovechamiento de los árboles de realidad es necesaria la intervención de los interesados y los conocedores de la problemática en diferentes momentos de su construcción, lo que implica suprimir efectos indeseables no importantes e incluir nuevos. Obviamente esto requiere tiempo y paciencia, aunque los resultados bien lo justifican. Una de las recomendaciones educativas es que los estudiantes aprendan a pensar y le tengan confianza a los resultados de su pensamiento, lo cual coloca a los procesos de pensamiento como un instrumento destacado que puede ser aprovechado en cualquier asignatura. El desarrollo de la emulación de partida simple puede servir para la simulación de registros en partida doble por parte de los alumnos y compararlos con los construidos por el procedimiento automatizado. Sin considerar a los estudiantes de la carrera de licenciatura en informática administrativa, quienes supuestamente deben dominar varios manejadores de bases de datos, se consideraría pertinente que tanto los administradores como los contadores públicos egresaran de la licenciatura dominando el desarrollo de 161 software en un manejador de base de datos, siendo Microsoft Access apropiado para tal objetivo, al menos en sus fundamentos 162 Anexos. Anexo 1. Nombre del cliente elegido y título del formulario. Número de factura o núm. de identificación del documento fuente. Importe sin IVA de acuerdo con el documento fuente. RFC y nombre de la organización Nombres de las cuentas. La flecha indica el registro seleccionado vigente. Un asterisco muestra un registro nuevo a ser capturado. El campo fecha representa la fecha de la póliza. Ilustración 6. Pantalla de Registro de Ingresos emulados como Partida Simple. 163 Botón que actualiza el Monto Neto. Estos campos se alimentan cuando la operación se cobre total o parcialmente. Se marca este campo para realizar un asiento inverso. Ilustración 7. Continuación de la Pantalla de Registro de Ingresos emulados en Partida Simple. 164 Anexo 2. Nombre del contribuyente elegido. Y título del formulario. Botón para dar de alta nuevas or ganizaciones Indicador de registro actual. Botón para cerrar el formulario Botón para actualizar el Mon to Neto. Total de registros en el formulario. Ilustración 1. Pantalla de Registro de Egresos emulados en Partida Simple. 165 Bibliografía. GOLDRATT Eliyahu M. (2000 ) Cadena Crítica. Ediciones Castillo. México.. 244 pgs. GOLDRATT Eliyahu M. (1995) Cox Jeff. La Meta. Ediciones Castillo. México..a. 408 pgs. GOLDRATT Eliyahu M. (1995) No fue la Suerte. Ediciones Castillo. México. 250 pgs. JOHNSON Richard A. Probabilidad y estadística para ingenieros de Miller y Freund. Pearson Educación. Quinta edición. México. 1997. 630 pgs. LAURENT Martínez Laura Leticia, Loza López Jorge, Rosales Laurent Juan Francisco, Lizola Margolis Pedro Enrique Lizola Margolis. “Desarrollo de un ERP para la MPyMES en México (Módulo de Contabilidad)”. 1er CONTECSI MARTIN James. Principles of Object-Oriented. Analysis and Design. P T R Prentice Hall. Englewood Cliffs, New Jersey. VIESCAS John. (1999.) Guía Completa de Microsoft Access 2000. Mc Graw Hill. España. pgs. 1-161. 166