Informe No. 22 Resumen Puntos de Interés Reforma Tributaria

NOVEDADES TRIBUTARIAS
Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales
20122010
mvelez@andi.com.co
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Presentamos, a continuación, un resumen de los puntos que contiene el texto conciliado
del proyecto de ley que dicta normas tributarias de control y para la competitividad (No.
124 Cámara de 2010, 174 Senado de 2010):
Eliminación de la deducción especial por la adquisición de activos fijos reales
productivos: la deducción especial por la inversión en activos fijos reales productivos es
eliminada a partir del año gravable 2011. Permanece por 3 años para aquellos
contribuyentes que antes del 1º de noviembre de 2010 solicitaron la firma de un contrato
de estabilidad jurídica e incluyeron la norma respectiva. Lo anterior, obviamente, si el
Gobierno accede a la suscripción del contrato, ya que el Gobierno puede, o no, hacerlo.
También está consagrada como condición que la prima para la firma del contrato sea
fijada con base en el valor total de la inversión. Esta condición, sin embargo, ya estaba
consagrada en el artículo 5 de la Ley 963 de 2005. Para aquellos que ya suscribieron
contrato de estabilidad y tenían el artículo 158-3 del Estatuto Tributario incluido dentro
del contrato, la deducción permanece por el término del contrato, y no por el de los 3
años.
Contribución especial en el sector eléctrico a cargo de los usuarios industriales: la
contribución será suprimida en el año 2012 para los usuarios industriales. Estos mismos
usuarios industriales, en el año gravable 2011, tendrán derecho a descontar en el
impuesto de renta el 50% del valor de la contribución especial. Este descuento excluye
la posibilidad de solicitar la contribución especial como deducción. Debe tenerse
presente que aplica el límite del artículo 259 del Estatuto Tributario. Ni el usuario ni el
prestador del servicio son calificados como regulados o no regulados como ocurrió en
algunas etapas del trámite legislativo.
El Gobierno establecerá quién es el usuario industrial beneficiario del descuento y
sujeto de la sobretasa.
Gravamen a los movimientos financieros: la reducción gradual de la tarifa será así:
2x1000 en los años 2014 y 2015;
1x1000 en los años 2016 y 2017,
y desaparece en el año 2018.
A partir del año 2013 será deducible el 50%, y no el 25% que rige hoy.
Vicepresidencia de Asuntos
Jurídicos y Sociales
ic
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales
20122010
mvelez@andi.com.co
Hay restricciones a las exenciones del gravamen.
El numeral 5 del artículo 879 del Estatuto Tributario, que regula las exenciones en las
operaciones de compensación y liquidación de valores u operaciones de reporto,
simultáneas o transferencia temporal de valores, tiene un inciso adicional, según el cual,
los pagos a un tercero no tendrán exención. Cabe advertir acá, que este fue el único
punto que fue aclarado con respecto del texto conciliado.
El numeral 7 del artículo 879 del Estatuto Tributario es modificado, de tal suerte que la
exención en las operaciones de compensación y liquidación en operaciones del mercado
de valores, derivados, divisas, bolsas de productos agropecuarios o comodities,
garantías entregadas por cuenta de participantes y pagos correspondientes a
administración de valores, continúa vigente siempre que el pago sea efectuado al cliente
comitente, fideicomitente, mandante. Si el pago es a un tercero, habrá lugar al
gravamen.
En los desembolsos de créditos, hay una modificación a la exención del numeral 11 del
artículo 879 del Estatuto Tributario. De acuerdo con la modificación, la exención es
cuando el desembolso sea efectuado al deudor. Si el desembolso del crédito es a un
tercero, habrá exención siempre que dicho crédito a la adquisición de vivienda,
vehículos o activos fijos.
De otro lado, el artículo 28 del proyecto de ley consagra un nuevo hecho generador. De
acuerdo con este artículo, están gravados los desembolsos de créditos y los pagos
derivados de operaciones de compensación y liquidación de valores, operaciones de
reporto, simultáneas y trasferencia temporal de valores, operaciones de derivados,
divisas o en las bolsas de productos agropecuarios u otros comodities, incluidas las
garantías entregadas por cuenta de participantes realizados a través de sistemas de
compensación y liquidación cuyo importe se destine a realizar desembolsos o pagos a
terceros, mandatarios o diputados para el cobro y/o el pago a cualquier título por cuenta
de los clientes de las entidades vigiladas por la Superintendencias Financiera o
Economía Solidaria según el caso, por conceptos tales como nómina, servicios,
proveedores, adquisición de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones.
Igualmente, constituirá hecho generador los desembolsos de créditos abonados y/o
cancelados el mismo día.
Los desembolsos efectuados por las compañías de financiamiento o bancos, para el
pago a los comercializadores de bienes que serán entregados a terceros mediante
contratos de leasing financiero con opción de compra, serán exentos.
Vicepresidencia de Asuntos
Jurídicos y Sociales
ic
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales
20122010
mvelez@andi.com.co
Hay una modificación al numeral 14 del artículo 879 del Estatuto Tributario. Aunque
continúa la exención sobre los traslados realizados entre cuentas corrientes o de ahorros
en un mismo establecimiento y a nombre de un mismo y único titular, dicha exención
también cobijaría a las tarjetas prepago, y a los traslados entre inversiones o portafolios
realizados por parte de comisionistas de bolsa, fiduciarias o administradoras de
inversiones a favor de un mismo beneficiario. Hay, igualmente, exención cuando el
traslado sea realizado entre cuentas de ahorro colectivo o entre éstas y cuentas
corrientes o de ahorro o entre inversiones que pertenezcan a un mismo y único titular,
siempre y cuando estén abiertas en la misma entidad vigilada por la Superintendencia
Financiera de Colombia.
En la modificación del numeral 14 del artículo 879 del Estatuto Tributario quedó por fuera
la exención que existía para los retiros efectuados de cuentas de ahorro especial
abiertas por los pensionados para depositar el valor de sus mesadas pensionales.
Precisión en cuanto a la base gravable del impuesto al patrimonio: las tarifas del
impuesto aplicarán sobre la base gravable prevista en el artículo 295-1 del Estatuto
Tributario, es decir, sobre el patrimonio depurado.
De acuerdo con las disposiciones de la Ley 1370 de
patrimonios cuya base gravable sea igual o superior
millones. Estas disposiciones creaban confusión porque,
que no había lugar al impuesto sobre el patrimonio
depurada, era inferior a $3 mil millones de pesos.
2009, las tarifas aplican para
a $3 mil millones o a $5 mil
por ejemplo, permitían concluir
cuando la base gravable, ya
Con la precisión incluida, queda claro que si el patrimonio líquido es superior a $3
millones o a $5 mil millones hay lugar al impuesto; sin embargo, la tarifa respectiva
aplica sobre la base ya depurada.
El proyecto de ley también establece que las sociedades que hayan efectuado procesos
de escisión durante el año 2010 deberán sumar los patrimonios líquidos poseídos a 1º
de enero de 2011 por la escindida y la beneficiaria, y pagar de acuerdo con la tarifa que
resulta de la sumatoria de los patrimonios.
Los que hayan constituido sociedades por acciones simplificadas, SAS, durante el 2010
deberán sumar los patrimonios líquidos poseídos a 1º de enero de 2011 por las
personas naturales o jurídicas que las constituyeron y por las respectivas S.A.S., y pagar
de acuerdo con la tarifa que resulta de la sumatoria de los patrimonios. Las personas
que constituyeron las sociedades responderán solidariamente por el impuesto al
patrimonio, actualización e interés de las S.A.S. a prorrata de sus aportes.
Vicepresidencia de Asuntos
Jurídicos y Sociales
ic
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales
20122010
mvelez@andi.com.co
El artículo 266 del Estatuto Tributario fue adicionado, de tal suerte que no serán
considerados como poseídos en el país los títulos, bonos u otros títulos de deuda
emitidos por emisor colombiano y que sean transados en el exterior.
Intereses en saldos a favor: en los procesos en los que haya discusión sobre saldos a
favor y que sean resueltos en favor del contribuyente, los intereses moratorios se
causarán desde el día siguiente al de la ejecutoria del acto que confirma dicho saldo.
Hoy es a partir del vencimiento del término para devolver; expresión ésta que no es
clara. Además, el artículo 38 del proyecto de ley, dice que para liquidar estos intereses
moratorios debe descontarse el término del plazo originario para devolver no utilizado
por la DIAN a la fecha del rechazo del saldo a favor; norma poco clara, ya que es muy
difícil determinar cuál fue el plazo que la DIAN no utilizó el saldo a favor, teniendo en
cuenta que la retención que produjo el saldo a favor ya entró a las arcas del Estado.
Régimen de las sociedades de comercialización internacional: con el ánimo de
controlar las devoluciones de las sociedades de comercialización internacional, el
proyecto de ley establece una obligación para los proveedores de estas sociedades que
sean del régimen común, ya que deberán efectuar retención del IVA en las compras que
ellos hagan a personas pertenecientes al régimen común de bienes y servicios
gravados, salvo que sean grandes contribuyentes o cuando se trate de los enumerados
en el numeral 1 del artículo 437-2 del Estatuto Tributario, o cuando el pago se haga con
tarjeta débito o crédito. Por tanto, habrá unos nuevos retenedores del IVA, y a partir
del primer bimestre del 2011 deberán dar cumplimiento a esta obligación.
Esta retención deberán hacerla dichos proveedores en todas las transacciones, así la
venta no sea para la sociedad de comercialización internacional, ya que su carácter de
retenedores del IVA se da por ser responsables del régimen común proveedores de las
sociedades de comercialización internacional.
Será causal de rechazo de las solicitudes de devolución, cuando el proveedor de las
sociedades de comercialización internacional, a la fecha de solicitud de la devolución, no
haya cumplido con la obligación de efectuar la retención, consignar lo retenido y
presentar las declaraciones de retención con pago de los períodos que se encuentran
vencidos al momento de presentar la solicitud.
Los proveedores de las comercializadoras no podrán solicitar compensación con las
declaraciones de retención, puesto que si no van con pago se entienden ineficaces. Esta
restricción aplica cuando el proveedor vaya a solicitar devolución.
Vicepresidencia de Asuntos
Jurídicos y Sociales
ic
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales
20122010
mvelez@andi.com.co
Tarifa de retención en la fuente sobre intereses pagados a personas no residentes
o no domiciliadas en el país: la tarifa de retención en la fuente por concepto de
intereses cancelados a personas no domiciliadas o no residentes en el país, será del
14% para los intereses originados en créditos obtenidos en el exterior por un término
igual o superior a 1 año.
Esta disposición era más que necesaria porque, en virtud de lo que dispuso hace poco el
Gobierno mediante el documento CONPES 3687 de noviembre 5 de 2010 y el Decreto
4145 de la misma fecha, la tarifa de retención por intereses era del 33%. Como estos
intereses ya no estarían regidos por el artículo 25 del Estatuto Tributario, quedarán
sujetos a los topes del artículo 122 del mismo Estatuto.
Adicionalmente, el proyecto de ley modifica los numerales 3 y 4 del artículo 25 del
Estatuto Tributario; numerales que señalan algunos de los intereses que no son
considerados de fuente nacional. La modificación consiste en incluir los créditos
obtenidos por las cooperativas financieras, las compañías de financiamiento y
Bancoldex.
Tratándose de pagos en contratos de leasing sobre naves, helicópteros y aerodinos que
se celebren directamente o a través de compañías de leasing extranjeras sin domicilio
en Colombia, deberá aplicarse una retención en la fuente del 1%, y también estarán
sujetos al límite del artículo 122 del Estatuto Tributario.
Aquí debe tenerse presente que el proyecto de ley consagra un parágrafo transitorio al
artículo 408 del Estatuto Tributario, según el cual, los intereses, cánones de
arrendamiento financiero o leasing originados en créditos obtenidos en el exterior y en
contratos de leasing celebrados antes del 31 de diciembre del 2010, a los que haya
sido aplicable el numeral 5 del literal “a” o el literal “c” del artículo 25 del Estatuto
Tributario, no se consideran rentas de fuente nacional y los pagos o abonos en cuenta
por estos conceptos no están sujetos a retención en la fuente. De esta manera, el
proyecto de ley modifica lo dicho por el Decreto 4145 de 2010; Decreto éste, según el
cual, aplicaba a los pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses sobre créditos
contratados y desembolsados a partir de la entrada en vigencia del Decreto, o de
cualquier nuevo desembolso de créditos previamente contratados.
Declaraciones de retención en la fuente:las declaraciones de retención sin pago no
producirán efecto, y ello sin necesidad de acto administrativo que así lo diga. Hoy es
necesaria la expedición de un acto para que las declaraciones de retención sin pago se
tengan por no presentadas. Por tanto, al ser ineficaz la declaración presentada sin pago,
Vicepresidencia de Asuntos
Jurídicos y Sociales
ic
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales
20122010
mvelez@andi.com.co
para enmendar el error, habrá que presentar una nueva declaración con sanción de
extemporaneidad.
La sanción no aplicará cuando la declaración de retención en la fuente sea presentada
sin pago por parte de un agente retenedor que sea titular de un saldo a favor igual o
superior a 82.000 UVT susceptible de compensar con el saldo por pagar de la respectiva
declaración de retención en la fuente. La ANDI señaló que no es equitativo, en especial,
con las empresas que tienen menores ingresos, exigir que el saldo a favor sea superior
a $2.000 millones ($2.013.510.000,oo) para que sea posible presentar la declaración de
retención en la fuente sin pago total, ya que el capital de trabajo de tales empresas
queda comprometido.
De igual manera, la ANDI puso de presente que, en la práctica y antes de presentar la
declaración de renta, es imposible saber con precisión cuál será el monto del saldo a
favor. Bien puede suceder el caso de un agente retenedor que estime que tendrá un
saldo a favor superior a los 82.000 UVT ($2.013.510.000.oo), y, en consecuencia,
presente las declaraciones de retención en la fuente sin pago total. Sin embargo, al
momento de elaborar la declaración del impuesto de renta, puede llevarse la sorpresa de
que el saldo a favor real es inferior al estimado y a los 82.000 UVT, de tal suerte que las
declaraciones de retención en la fuente que presentó sin pago no produjeron efectos
jurídicos, debiéndolas presentar nuevamente y liquidar la sanción de extemporaneidad
correspondiente.
En caso de que proceda solicitar compensación, la misma deberá realizarse dentro de
los seis meses siguientes a la presentación de la respectiva declaración de retención en
la fuente; de no hacerlo oportunamente o cuando la solicitud sea rechazada, la
declaración de retención en la fuente presentada sin pago no produciría efecto alguno,
sin necesidad de acto administrativo que así lo declare.
Cuando no se hayan realizado operaciones sujetas a retención, no hay que presentar
declaración. Igual sucede con las declaraciones de IVA.
Los agentes de retención en la fuente y de IVA que no cumplieron la obligación de
presentar las declaraciones de retención en la fuente en ceros en los meses en que no
realizaron pagos sujetos de retención, desde julio de 2006, podrán presentarlas, sin
sanción de extemporaneidad, dentro de los 6 meses siguientes a la vigencia de la Ley.
Es necesario tener presente que la DIAN había expedido la resolución No. 0069 de
2006, en la cual definía los sujetos a declarar retención en la fuente, todo de acuerdo
con el artículo 368-2 del Estatuto Tributario.
Vicepresidencia de Asuntos
Jurídicos y Sociales
ic
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales
20122010
mvelez@andi.com.co
Devoluciones con presentación de garantía: el término de la devolución con garantía
fue ampliado de 10 á 20 días. De otro lado, la garantía será más exigente, ya que no
sólo deberá otorgarse por el valor del saldo a favor, sino también por la sanción del
artículo 670 del Estatuto Tributario, la cual consiste en reintegrar las sumas devueltas
en exceso más los intereses moratorios que correspondan, aumentados estos últimos en
un 50%, siempre que la sanción no supere los 10.000 SMLMV (debería ser en UVT).
Aquí cabe preguntar ¿cómo puede un contribuyente, al momento de solicitar la
devolución, saber cuál es el valor del interés en caso de que haya que reintegrar, si no
conoce el plazo que ha transcurrido entre la devolución y el momento del eventual
reintegro?
No es claro cuando la garantía debe comprender las sanciones. La norma dice que
cuando las sanciones no superen los 10.000 SMLMV, pero no tiene sentido que las
sanciones menores deban quedar comprendidas en la garantía, y no las sanciones
mayores. Este punto deberá ser objeto de aclaración.
El garante será solidariamente responsable no sólo con el valor devuelto, también con
las sanciones y los intereses.
Otra modificación con respecto a estas devoluciones con garantía es la siguiente: el
garante será responsable si dentro de los 2 años de la vigencia de la garantía se
practica requerimiento especial o el contribuyente corrige la declaración. Hoy es
necesario que en los 2 años se practique liquidación de revisión.
El Director de Impuestos podrá establecer que determinados contribuyentes o sectores
incluso solicitando la devolución con garantía, se sometan a la suspensión del término
de 90 días. Todo lo anterior implica que las devoluciones con garantía serán cada vez
más costosas y habrá que esperar que se determinen los sectores sujetos al plazo de
los 90 días, para evitar incurrir en este costo.
El término de las devoluciones sin garantía pasa de 30 a 50 días.
Otra modificación en cuanto a las devoluciones, con o sin garantía, es la relacionada con
la corrección por parte del contribuyente de la declaración que generó el saldo a favor.
Presentándose esta corrección, la DIAN impondrá sanción de devolución improcedente,
es decir, reintegro con intereses incrementados en un 50%. Lo anterior implicará un
costo muy alto para las declaraciones que son objeto de devolución o compensación,
puesto que las correcciones posteriores a las devoluciones, que son muy frecuentes y
pueden derivar de una diferencia de criterio fruto de una revisión posterior a las
devoluciones, implicarán para el contribuyente tener que reintegrar con intereses
incrementados, lo cual sería aceptable en una corrección a la devolución que no
Vicepresidencia de Asuntos
Jurídicos y Sociales
ic
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales
20122010
mvelez@andi.com.co
devenga de diferencia de criterio sino de una evasión. La norma no distingue el tipo de
corrección, pero entendemos que es de aquellas que disminuyen el saldo a favor, ya que
si es para incrementarlo no hay porqué aplicar la sanción del 670 del Estatuto Tributario.
El plazo que tendrá la DIAN para proferir pliego de cargos es dentro de los 2 años
siguientes a la presentación de la declaración de corrección.
Todo lo anterior muestra el enorme problema que existe con las devoluciones de los
saldos a favor, que son fruto de una política errónea por las tarifas altas en materia de
retención en la fuente.
El valor de los TIDIS emitidos en cada año, no podrá exceder del 10% del valor de los
recaudos administrados por la DIAN respecto al año anterior.
Procesos de contratación administrativa que adelanta el INCO: en tales procesos
podrá solicitarse a la DIAN la información de los contribuyentes para efectos de control y
cumplimiento.
Los pagos en efectivo no darían lugar a costo o deducción: los pagos realizados en
efectivo no darán lugar a costo o deducción, medida que tendrá una implementación
gradual. Ésta medida, que fue una de las más discutidas durante el trámite del proyecto
de ley, aplicará a partir del año 2014. En la redacción de la norma hubo un error, toda
vez que en la Cámara de Representantes fue propuesto que la medida entrara en
vigencia a partir del año 2014 y con gradualidad. Como quedó redactada finalmente la
norma, ésta tendría vigencia inmediata y sin gradualidad, pero como este no fue el
querer del Legislador, esperamos que haya una aclaración, de tal manera que su
vigencia sea a partir del año 2014. Carecería de sentido que en los primeros años, 2011,
2012 y 2013 la norma tuviera plena vigencia plena, y a partir del año 2014 lo fuera con
gradualidad.
La gradualidad quedó así:
En el primer año, el menor entre el ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado o cien
mil (100.000) UVT, o el cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales.
En el segundo año, el menor entre el setenta por ciento (70%) de lo pagado u ochenta
mil (80.000) UVT, o el cuarenta y cinco por ciento (45%) de los costos y deducciones
totales.
Vicepresidencia de Asuntos
Jurídicos y Sociales
ic
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales
20122010
mvelez@andi.com.co
En el tercer año, el menor entre el cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pagado o
sesenta mil (60.000) UVT, o el cuarenta por ciento (40%) de los costos y deducciones
totales.
A partir del cuarto año, el menor entre cuarenta por ciento (40%) de lo pagado o
cuarenta mil (40.000) UVT, o el treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y
deducciones totales.
Retención en la fuente por medio de entidades financieras: con el fin de asegurar un
recaudo más inmediato de la retención en la fuente, ésta deberá hacerse a través de las
entidades financieras cuando así lo determine la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, de tal manera que sean las entidades financieras las que practican y
consignan directamente al tesoro nacional. Para estos efectos, el que ordena el pago
deberá dar toda la información a la entidad financiera. De esta manera el Estado
asegura que los contribuyentes no se queden con las retenciones.
Cuando quien ordena el pago no suministre la información, se practicará la retención en
la fuente a la tarifa del 10% sobre el total del pago, y la inexactitud la asumirá, no la
entidad financiera, sino quien ordena el pago. La tarifa alta retención es una forma de
buscar que el ordenante del pago entregue toda la información atinente a la retención.
Esta norma será objeto de reglamentación.
Facultades extraordinarias para modificar el régimen sancionatorio en materia
cambiaria: al Gobierno le conferirán facultades extraordinarias, por el término de 6
meses, para modificar el régimen sancionatorio y el procedimiento administrativo
cambiario.
Base gravable del impuesto de industria y comercio para las empresas de
servicios temporales: será el valor del servicio de colaboración empresarial menos los
salarios, seguridad social, parafiscales, indemnizaciones y prestaciones sociales de los
trabajadores en misión.
Beneficio de auditoría: este beneficio quedará así: si el incremento del impuesto neto
de renta es en un porcentaje equivalente a 5 veces la inflación causada, la liquidación
privada quedará en firme a los 18 meses siguientes a su presentación; si el incremento
es en un porcentaje equivalente a 7 veces la inflación causada, a los 12 meses; y si el
incremento es en un porcentaje equivalente a 12 veces la inflación causada, a los 6
meses.
Vicepresidencia de Asuntos
Jurídicos y Sociales
ic
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales
20122010
mvelez@andi.com.co
El beneficio no aplicará para los contribuyentes que gocen de beneficios tributarios en
razón a su ubicación en una zona geográfica determinada.
Cuando la declaración objeto de beneficio de auditoría arroje una pérdida fiscal, la
Administración Tributaria podrá ejercer las facultades de fiscalización para determinar la
procedencia o improcedencia de la misma y por ende su compensación en años
posteriores. Esta facultad se tendrá no obstante hayan transcurrido los períodos
previstos en el artículo.
Esta facultad es para determinar la procedencia o improcedencia de la pérdida. La
aclaración del proyecto de ley obedece a que mucho se ha discutido sobre la materia, ya
que si bien el artículo 147 del Estatuto Tributario consagra que en las declaraciones con
pérdida el plazo para la revisión es de 5 años, no era claro si dicho artículo prevalecía
sobre el del beneficio de auditoría (No. 689-1). El último concepto de la DIAN a este
respecto es el No. 75186 de 2010, que dice que el termino de firmeza de las
declaraciones con pérdida es de 5 años así tengan beneficio de auditoría. Este concepto
confirma el No. 103121 de 2008.
Utilidades provenientes de la negociación de derivados que sean valores y cuyo
subyacente esté representando exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa
de valores colombiana, índices o participaciones en fondos o carteras colectivas
que reflejen el comportamiento de dichas acciones: no constituirán renta ni ganancia
ocasional.
Cuotas de afiliación a los gremios: serán deducibles. De esta manera, el proyecto de
ley pone fin a las dudas generadas por sentencias contradictorias del Consejo de
Estado.
Base gravable en el impuesto de industria y comercio para el sector financiero y
para los comisionistas de bolsa: en el sector financiero incluirá los ingresos varios. En
el caso de los comisionistas de bolsa, la base gravable será la establecida para los
bancos en lo pertinente. Llama la atención que el proyecto de ley haya adicionado un
parágrafo al artículo 42 de la Ley 14 de 1983, cuando dicha Ley fue compilada en el
Código de Régimen Municipal (Decreto 1333 de 1986).
Sanciones por el incumplimiento de obligaciones formales del régimen de precios
de transferencia: el proyecto de ley disminuye el tope máximo de las sanciones por el
incumplimiento de obligaciones formales del régimen de precios de transferencia. los
topes máximos por el incumplimiento de obligaciones relacionadas con documentación
comprobatoria pasan de 28.000 UVT a 15.000 UVT, y de 39.000 UVT a 20.000 UVT. Los
Vicepresidencia de Asuntos
Jurídicos y Sociales
ic
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales
20122010
mvelez@andi.com.co
topes máximos por el incumplimiento de obligaciones relacionadas con la declaración
informativa pasan de 39.000 UVT a 20.000 UVT y se aplicarán de acuerdo con la propia
ley a las sanciones que se impongan a partir de la vigencia de esta ley.
Descuentos en el impuesto de renta por concepto de impuestos cancelados en el
exterior: hay unas modificaciones al artículo 254 del Estatuto Tributario; artículo que
hace referencia al descuento por inversiones en el exterior. Las modificaciones son
benéficas para los inversionistas nacionales, porque permiten el crédito directo y el
indirecto, es decir, el inversionista nacional colombiano que invierte en el exterior en una
sociedad, puede descontar el monto de los dividendos por la tarifa de renta de la
sociedad que lo generó. Adicionalmente, si la sociedad que reparte el dividendo recibió
dividendos de otras sociedades, habrá derecho al descuento equivalente al resultado de
multiplicar los dividendos por la tarifa de las utilidades que los generaron.
De esta manera cambia la situación actual, que concede el descuento mencionado, pero
sólo sobre las utilidades de la sociedad que las generó. Es decir, hoy, si el inversionista
colombiano utiliza un vehículo de inversión a través de un país en el cual el inversionista
no está sujeto a tributación por las inversiones que haga en el exterior, pierde el
descuento, porque la norma actual exige que el descuento se calcule sobre las utilidades
de la sociedad que los generó.
Los cambios permiten que las inversiones de colombianos en el exterior no sean
doblemente gravadas cualquiera sea el mecanismo utilizado para la inversión.
El descuento quedará sujeto a una condición: el valor de la inversión deberá ser, al
menos, del 15% de las acciones, excluyendo las que no tienen derecho a voto. En este
sentido, los inversionistas que no lleguen a dicho tope no tendrán derecho al descuento,
toda vez que no podrá aplicarse el descuento general para los ingresos obtenidos en el
exterior. Sobre este punto habrá una solicitud de aclaración.
El contribuyente deberá probar el pago en cada jurisdicción aportando certificado fiscal
de la autoridad tributaria o, en su defecto, con prueba idónea.
Adicionalmente, permanece la situación actual frente a los dividendos gravados en el
país de origen, toda vez que éstos aumentan el descuento.
Este tratamiento aplicará a los dividendos que se perciban a partir de la vigencia de la
ley cualquiera sea el ejercicio al que correspondan las utilidades.
Vicepresidencia de Asuntos
Jurídicos y Sociales
ic
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales
20122010
mvelez@andi.com.co
Por último, el proyecto de ley permite que este descuento se aplique en el año del pago
del impuesto o en cualquiera de los 4 períodos gravables siguientes, y ello sin perjuicio
de lo dispuesto en el artículo 259 del Estatuto Tributario.
Condición especial para el pago de impuestos, tasas y contribuciones: dentro de
los 6 meses siguientes a la vigencia de la Ley, salvo en el sector agropecuario que son
10 meses, los sujetos pasivos, contribuyentes o responsables de los impuestos, tasas y
contribuciones, administrados por las entidades con facultades para recaudar rentas o
caudales públicos del nivel nacional o territorial, que se encuentren en mora por
obligaciones correspondientes a los períodos gravables 2008 y anteriores, tendrán
derecho a solicitar, únicamente con relación a las obligaciones causadas durante dichos
periodos gravables, la siguiente condición especial de pago: pago en efectivo del total de
la obligación principal más los intereses y las sanciones actualizadas, por cada concepto
y período, con reducción al cincuenta por ciento (50%) del valor de los intereses de mora
causados hasta la fecha del correspondiente pago
Sectores minero y de hidrocarburos: con respecto de éstos, el proyecto de ley:
a.
Grava con IVA los trabajos de fabricación, elaboración o construcción de bienes
corporales muebles.
b.
Establece retención en la fuente sobre los ingresos por concepto de exportación
de hidrocarburos y demás productos mineros, para lo cual el exportador actuaría
como autorretenedor. El Gobierno quedaría facultado para establecer la tarifa de
retención, la cual no podría ser superior al 10% del respectivo pago o abono en
cuenta.
Nuevos sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio: el proyecto de ley
incluye los patrimonios autónomos, y los fideicomitentes o los beneficiarios serán los
responsables por las obligaciones formales y sustanciales. El Consejo de Estado ha
señalado que los patrimonios autónomos no son sujetos del impuesto de industria y
comercio. En los contratos de cuentas en participación, el responsable de la obligación
de declarar será el socio gestor, y en los consorcios y uniones temporales será el
representante de la forma contractual.
Impuesto predial y valorización: los tenedores de inmuebles públicos a título de
concesión serán sujetos pasivos de este impuesto. El impuesto predial podrá hacerse
efectivo independientemente de quien sea su propietario, porque es consagrado como
un gravamen real, salvo que el inmueble se haya adquirido en pública subasta.
Vicepresidencia de Asuntos
Jurídicos y Sociales
ic
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Vicepresidencia de Asuntos Jurídicos y Sociales
20122010
mvelez@andi.com.co
Determinación oficial de los impuestos municipales: el proyecto de ley autoriza a los
municipios y distritos para establecer sistemas de facturación que constituyan
determinación oficial del tributo y presenten mérito ejecutivo. También les permite, Para
efectos de facturación de los impuestos territoriales así como para la notificación de los
actos devueltos por correo por causal diferente a dirección errada, realizar la notificación
mediante publicación en el registro o gaceta oficial del respectivo ente territorial y
simultáneamente mediante inserción en la página web de la Entidad competente para la
Administración del Tributo, de tal suerte que el envío que del acto se haga a la dirección
del contribuyente surta efecto de divulgación adicional sin que la omisión de esta
formalidad invalide la notificación efectuada.
Esperamos que esta información les sea de utilidad.
Reciban un cordial saludo,
ALBERTO ECHAVARRÍA SALDARRIAGA
Vicepresidente de Asuntos Jurídicos y Sociales
Vicepresidencia de Asuntos
Jurídicos y Sociales
ic