Comité de Práctica Profesional Boletín Técnico 2008

Comité de Práctica Profesional
NIF D-3 Beneficios a los empleados
Contenido
Esta norma tiene por objeto establecer las normas para el reconocimiento
contable de los beneficios que la entidad otorga a sus empleados. La NIF D-3
fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del
CINIF en julio de 2007 para su publicación en agosto de 2007, estableciendo
la entrada en vigor a partir del 1º de enero de 2008.
La NIF-D3, define la necesidad de que las empresas reconozcan contablemente los
beneficios que otorgan a los empleados, en sus estados financieros,
independientemente de que estas contingencias se paguen en el futuro, es
necesario reconocer este pasivo anualmente, en la situación financiera de la
entidad.
La nueva NIF-D3 adecua su estructura para presentarse de acuerdo con tres tipos
de beneficios a los empleados. Estos beneficios, así como los cambios mas
importantes, se mencionan a continuación:
1. Beneficios Directos a Corto Plazo y largo plazo. Son remuneraciones que se
pagan regularmente al empleado durante su relación laboral, tales como
sueldos, aportaciones de seguridad social, planes de incentivos, previsión
social, PTU causada y diferida, etc. Estas prestaciones se reconocen en el
ejercicio en que se devengan y no se requiere de la valuación actuarial de los
beneficios
2. Beneficios por Terminación. Son remuneraciones que se pagan al empleado o
a sus beneficiarios al término de la relación laboral antes de haber llegado a la
edad de jubilación de acuerdo con la ley y los términos del plan de beneficios,
tales como indemnizaciones legales por despido, primas de antigüedad por las
causas de muerte, invalidez, despido y separación voluntaria antes de la fecha
de jubilación, etc.
Los beneficios por terminación pueden presentarse por terminación de la
relación laboral por causas distintas a la reestructuración y por causas de
reestructuración
a.
Beneficios por causas distintas a reestructuración. La provisión a reconocer
debe incluir el monto total neto del valor presente de la obligación por
beneficios definidos (OBD) a la fecha del balance general menos el valor
razonable de los activos del plan, si los hubiera. El valor presente de la
OBD debe incluir varios supuestos y probabilidades
Boletín Técnico 2008 - 4
Tanto las ganancias y pérdidas actuariales como el servicio pasado no
reconocido, deberán registrarse directamente en los resultados del año.
Para aquellas empresas que a la entrada en vigor de esta NIF hubieran
aplicado los lineamientos del Boletín D-3 anterior, podrán amortizar estas
partidas en línea recta en el plazo menor entre la vida laboral remanente
promedio y cinco años, o bien, llevarse a resultados en un solo año. Hasta
el 31 de diciembre de 2007 las partidas pendientes de amortizar se
amortizaban en el plazo de la vida laboral remanente promedio de los
trabajadores
b. Beneficios por reestructuración. Se deberá hacer la provisión respectiva por
el importe de los beneficios a otorgar, los cuales no incluirán hipótesis
actuariales para valuar la obligación. El efecto de esta provisión deberá
afectar directamente los resultados del periodo.
3. Beneficios al Retiro – Son remuneraciones que se pagan al empleado y/o sus
beneficiarios, al alcanzar este empleado la edad de jubilación, tales como
planes de pensiones, prima de antigüedad por retiro, otros beneficios
posteriores al retiro (Gastos Médicos, Seguro de Vida, etc.)
Las ganancias o pérdidas actuariales pueden ser llevadas directamente a
resultados conforme se devengan o bien amortizarlas en periodos futuros
tomando como base la vida laboral remanente promedio de los empleados
que se espera reciban beneficios del plan. Una vez seleccionada la opción, no
podrá variarse en años posteriores
La introducción de un nuevo plan o las modificaciones que se hicieran al ya
implementado originarán variaciones, las cuales deberán ser amortizadas
tomando como base la vida laboral remanente promedio de los empleados
que se espera reciban beneficios del plan
Las partidas pendientes de amortizar que se tuvieran al 1° de enero de 2008
deberán amortizarse conforme a lo siguiente:
a.
El activo o pasivo de transición pendiente de amortizar se deberá llevar a
resultados en línea recta en el plazo menor entre la vida laboral remanente
promedio y cinco años
b. Las modificaciones al plan deberán ser amortizadas tomando como base la
vida laboral remanente promedio de los empleados que se espera reciban
beneficios del plan
c.
Las ganancias o pérdidas actuariales podrán ser amortizadas en base a la
vida laboral remanente promedio o bien llevarse en su totalidad a los
resultados de 2008. Si la entidad opta por reconocer en resultados las
ganancias o pérdidas devengadas a partir del 1° de enero de 2008, podrá
amortizar las ganancias o pérdidas devengadas al 31 de diciembre de
2007 en línea recta en un plazo no mayor de 5 años o reconocer
directamente en los resultados de 2008 todo el importe, dentro de los
otros ingresos y gastos ordinarios
Hasta el 31 de diciembre de 2007 las partidas pendientes de amortizar se
amortizaban en el plazo de la vida laboral remanente promedio de los
trabajadores.
Se establece un nuevo concepto denominado “carrera salarial”, el cual consiste
en incluir dentro de la OBD las supuestas promociones del empleado. El efecto
inicial de este concepto deberá amortizarse en un plazo no mayor a 5 años.
Adicionalmente, existen los siguientes cambios en relación al Boletín anterior:
1. Se elimina la determinación de la Obligación por Beneficios Actuales (OBA), en
consecuencia se eliminó el tratamiento relativo al reconocimiento de un pasivo
adicional
2. Se incorpora a esta NIF la participación a los trabajadores en las utilidades de
las empresas (PTU). Hasta el 31 de diciembre de 2007 se reconocía la PTU
diferida sobre las diferencias temporales que surgían de la conciliación entre la
utilidad contable y la fiscal y a partir de 2008, se deberá determinar la PTU
diferida calculada con base al método de activos y pasivos, tal y como lo
define la NIF D-4 “Impuestos a la utilidad” y debe presentarse en el balance
general como una partida a largo plazo
En 2008 se deberá efectuar un cálculo inicial con cifras al 31 de diciembre de
2007, de acuerdo con la nueva metodología y el efecto inicial deberá
registrarse en las utilidades acumuladas
3. Las tasas de interés que deberán utilizarse serán nominales y no reales, siempre
y cuando exista un “entorno no inflacionario” de conformidad con lo
establecido en la NIF B-10
Puntos que deben de observar las empresas respecto de esta nueva NIF
•
Determinar el plazo de amortización de las partidas pendientes de amortizar
•
Derivado del cambio en el periodo de amortización de las partidas pendientes
de amortizar, si se tiene creado un fideicomiso en el cual se estén haciendo
aportaciones para el financiamiento de algún plan, deberán ver si el nuevo
costo neto del periodo (CNP) y el estudio actuarial que lo soporta reúne los
requisitos de deducibilidad que marca la Ley del Impuesto sobre la Renta, de lo
contrario se deberá de contar con un segundo estudio elaborado de tal
manera que el CNP hubiere sido determinado de acuerdo a las disposiciones
fiscales
Normas de revelación
La información que deberá incluirse en las notas a los estados financieros, adicional
a lo que ya se venía presentando, es:
•
La política contable seguida por la compañía para el reconocimiento de las
pérdidas y ganancias actuariales, señalando se las amortiza o tomó la opción
de reconocerlas directamente en resultados
•
Presentar una conciliación entre los saldos iniciales y finales del valor presente
de la OBD y de los activos del plan (AP), señalando entre otros los beneficios
pagados, aportaciones efectuadas por los empleados participantes (solo para
empresas públicas)
•
Descripción de los criterios utilizados para determinar la tasa de rendimiento
esperado de los AP, rendimiento real de los AP, etc. (solo para empresas
públicas)
•
Importe correspondiente al periodo anual actual y a los cuatro periodos
anuales precedentes en el valor de la OBD, AP, etc. (solo para empresas
públicas)
•
La mejor estimación de la compañía de las aportaciones al plan durante el
periodo anual que comience después de la fecha del balance general (solo
para empresas públicas)
© 2008 Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una
asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Este boletín es elaborado por el Comité de Práctica Profesional de Horwath Castillo Miranda.
Horwath Castillo Miranda ha realizado su máximo esfuerzo para asegurar la exactitud y confiabilidad
de la información que contienen este boletín técnico; sin embargo, no representa asesoría particular.
Dicho boletín debe usarse sólo como referencia, por lo que no asumimos responsabilidad alguna sobre
cualquier daño o perjuicio derivado de una interpretación inadecuada al contenido del mismo.
Si desea obtener mayor información, por favor contacte al Comité de Práctica Profesional.
Fundada en 1943, Horwath Castillo Miranda es una de las
principales firmas de contadores públicos y consultores de
negocios en México.
Horwath Castillo Miranda provee soluciones de negocio
innovadoras en las áreas de Auditoría, Impuestos,
Finanzas Corporativas, Consultoría de Riesgos,
Consultoría en Hotelería y Turismo, Control Financiero
(outsourcing) y Tecnología de Información.
Nuestra Presencia en México
México
Guadalajara
Monterrey
Paseo de la Reforma 505-31
06500 México, D.F.
Tel. +52 (55) 8503-4200
Fax +52 (55) 8503-4277
Carlos Garza y Rodríguez
mexico@horwath.com.mx
Mar Báltico 2240-301
44610 Guadalajara, Jal.
Tel. +52 (33) 3817-3747
Fax +52 (33) 3817-0164
Carlos Rivas Ramos
guadalajara@horwath.com.mx
Av. Lázaro Cárdenas 2400 Pte. B-42
66270 San Pedro Garza García, N.L.
Tel. +52 (81) 8262-0800
Fax +52 (81) 8363-0050
José Luis Jasso González
monterrey@horwath.com.mx
Aguascalientes
Cancún
Ciudad Juárez
Fray Pedro de Gante 112
20120 Aguascalientes, Ags.
Tel. +52 (449) 914-8619
Fax +52 (449) 914-8619
Alejandro Ibarra Romo
aguascalientes@horwath.com.mx
Cereza 37-401
77500 Cancún, Q. Roo
Tel. +52 (998) 884-0112
Fax +52 (998) 887-5239
Luis Fernando Méndez
cancun@horwath.com.mx
Av. de la Raza 5385-204
32350 Ciudad Juárez, Chih.
Tel. +52 (656) 611-5080
Fax +52 (656) 616-6205
José Martínez Espinoza
cdjuarez@horwath.com.mx
Hermosillo
Mérida
Mexicali
Paseo Valle Verde 19-A
83200 Hermosillo, Son.
Tel. +52 (662) 218-1007
Fax +52 (662) 260-2176
Humberto García Borbón
hermosillo@horwath.com.mx
Calle 60 474
97000 Mérida, Yuc.
Tel. +52 (999) 923-8011
Fax +52 (999) 923-8011
Manlio Díaz Millet
merida@horwath.com.mx
Reforma 1507
21100 Mexicali, B.C.
Tel. +52 (686) 551-9624
Fax +52 (686) 551-9824
Ramón Espinoza Jiménez
mexicali@horwath.com.mx
Querétaro
Tijuana
Circuito del Mesón 168
76039 Querétaro, Qro.
Tel. +52 (442) 183-0990
Fax +52 (442) 183-0990
Aurelio Ramírez Orduña
queretaro@horwath.com.mx
Germán Gedovius 10411-204
22320 Tijuana, B.C.
Tel. +52 (664) 634-6110
Fax +52 (664) 634-6114
Javier Almada Varona
tijuana@horwath.com.mx
horwath.com.mx