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Resolución de Secretaría General
Nº 085-2015-0EFA/SG
Lima,
3 OSET. 2015
VISTOS: El Memorando Nº 4662-2015-0EFNOA, el Informe Nº 191-20150EFNOPP y el Informe Nº 398-2015-0EFNOAJ, y;
CONSIDERANDO:
Que, mediante Resolución de Contaduría Nº 067-97-EF/93.01 se aprobó el
Instructivo Nº 3 "Provisión y Castigo de las Cuentas Incobrables" que tiene por finalidad
establecer los lineamientos para la determinación de la provisión y el castigo de las
cuentas incobrables de las Entidades Públicas;
Que, el Numeral 6.7 del referido Instructivo establece que las Entidades
Públicas deberán elaborar y aprobar el Instructivo Interno correspondiente, adecuándolo
~ a sus propias fun~iones;
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Que, la provisión de cobranzas dudosas y el castigo de las cuentas
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por la Entidad no significa la extinción de las mismas;
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Que, el Artículo 16º y el Literal h) del Artículo 17° del Reglamento de
Organización y Funciones del Organismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental OEFA, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 022-2009-MINAM, señalan que la
Secretaría General es la máxima autoridad administrativa de la Entidad y tiene entre sus
funciones expedir directivas sobre asuntos administrativos para el adecuado
funcionamiento de las unidades orgánicas que se encuentren bajo su supervisión;
Que, en ese sentido, resulta necesario aprobar la Directiva denominada
"Procedimiento para la Provisión de Cobranza Dudosa y el Castigo de las Cuentas
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Incobrables en el Organismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental - OEFA"; con la
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finalidad
de sincerar los saldos de los estados financieros de las cuentas por cobrar que
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Con el visado de la Oficina de Administración, de la Oficina de Planeamiento
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De conformidad con lo establecido en el Literal d) del Artículo 17° del
is~~ Reglamento de Organización y Funciones del Organismo de Evaluación y Fiscalización
CNM E ~\') Ambiental - OEFA, aprobado mediante el Decreto Supremo Nº 022-2009-MINAM;
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SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Aprobar la Directiva Nº 012-2015-0EFA/SG denominada
"Procedimiento para la Provisión de Cobranza Dudosa y el Castigo de las Cuentas
Incobrables en el Organismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental -OEFA", la misma
que forma parte integrante de la presente Resolución.
Artículo 2º.- Notificar la presente Resolución a la Oficina de Administración,
al Área de Contabilidad y al Área de Ejecución Coactiva; para su conocimiento y fines
pertinentes.
Artículo 3º.- Poner en conocimiento la presente Resolución a la Dirección
General de Contabilidad Pública del Ministerio de Economía y Finanzas, en el marco de
lo establecido en el Instructivo N° 03, aprobado mediante Resolución de Contaduría Nº
067-97-EF/93.01, modificado mediante Resolución Directora! Nº 011-2009-EF/93.01.
Artículo 4º.- Disponer la publicación de la presente Resolución y la norma
aprobada en su Artículo 1º en el Portal Web Institucional del Organismo de Evaluación
y Fiscalización Ambiental - OEFA (www.oefa.gob.pe).
Regístrese y comuníquese.
2
DIRECTIVA Nº 012-2015-0EFA/SG
PROCEDIMIENTO PARA LA PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA Y EL
CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES EN EL ORGANISMO DE
EVALUACIÓN Y FISCALIZACIÓN AMBIENTAL -OEFA
l.
OBJETO
Establecer los criterios técnicos y procedimientos que regulen la determinación
de la provisión dé cobranza dudosa y el castigo de las cuentas incobrables en el
Organismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental - OEFA.
11.
FINALIDAD
Sincerar los saldos de los estados financieros de las cuentas por cobrar que
registra el OEFA.
111.
ALCANCE
La presente Directiva es de aplicación para todas las Áreas vinculadas al proceso
de provisión de cobranza dudosa y al castigo de las cuentas incobrables en el OEFA.
IV.
BASE LEGAL
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4 .6
4.7
Ley Nº 26979 - Ley del Procedimiento de Ejecución Coactiva .
Ley Nº 27 444 - Ley del Procedimiento Administrativo General.
Ley Nº 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad.
Decreto Supremo Nº 018-2008-JUS - Texto Único Ordenado de la Ley
Nº 26979 , Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva .
Decreto Supremo Nº 069-2003-EF - Reglamento de la Ley del
Procedimiento de Ejecución Coactiva .
Resolución de la Contaduría Pública Nº 067-97-EF/93.01 , que aprueba el
Instructivo Contable N° 3 Provisión y Castigo de Cuentas Incobrables.
Resolución Directora! Nº 001-2009-EF/93.01, que aprueba el uso
obligatorio del Plan Contable Gubernamental.
Las referidas normas incluyen sus respectivas disposiciones ampliatorias,
modificatorias y conexas, de ser el caso.
V.
VIGENCIA
La presente Directiva entra en vigencia el día siguiente de su publicación en el
Portal Web Institucional del OEFA (www.oefa .gob.pe) .
VI.
DEFINICIONES
Para efectos de la presente Directiva se entiende por:
6.1
Área.- A los Órganos y Áreas Funcionales del OEFA, tales como: la Oficina
de Administración, el Área de Contabilidad y el Área de Ejecución Coactiva.
6.2
Cobranza dudosa.- Son aquellas cuentas por cobrar y cuentas por cobrar
diversas que están en proceso de cobranza y que no existe la certeza de
su posible recuperación.
6.3
Cuentas incobrables.- Son aquellas cuentas por cobrar y otras cuentas
por cobrar diversas provenientes de adeudos de naturaleza no tributaria
que han sido debidamente provisionadas y se tiene la certeza de que no
se pueden recuperar.
6.4
Castigo.- Retiro de los registros contables de un determinado importe de
derecho de cobranza, que agotaron los medios de cobro y que previamente
fue registrada en su respectiva cuenta de valuación. El castigo se clasifica
en:
a) Castigo Directo.- Reclasificación de cuenta contable por cobrar
debidamente provisionada como cobranza dudosa y que no supera las
dos (2) Unidades Impositivas Tributarias, de manera que el adeudo
para efectos contables quede saldado.
b) Castigo Indirecto.- Reclasificación de cuenta contable por cobrar
debidamente provisionada como cobranza dudosa y que supera las
dos (2) Unidades Impositivas Tributarias, de manera que el adeudo
para efectos contables quede saldado.
6.5
Cuenta de valuación.- Aquellas que sirven para determinar el valor
contable de ciertos activos. Comprende la estimación de cuentas de
cobranza dudosa por las cuentas por cobrar y las cuentas por cobrar
diversas.
6.6
Estimación de cuenta de cobranza dudosa: Cuenta de valuación que
agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de dudosa
recuperación para cubrir en su caso, las pérdidas provenientes de la
cobranza que han entrado en morosidad y se encuentran en situación de
riesgo por su incobrabilidad.
6.7
Órganos Resolutivos.- Se refiere a la Dirección de Fiscalización, Sanción
y Aplicación de Incentivos, así como al Tribunal de Fiscalización Ambiental
del OEFA.
6.8
Provisión.- Valor de las estimaciones que debe efectuar el OEFA para
cubrir contingencias de pérdidas como resultado del riesgo de
incobrabilidad, de mercado y depreciación del costo de los activos, así
como las estimaciones para cubrir obligaciones, costos y gastos futuros no
determinados o acreencias laborales no consolidadas, como consecuencia
del proceso operacional o actividades permanentes que lleve a cabo.
6.9
VII.
Unidad Impositiva Tributaria (UIT).- Es un valor referencial que puede
ser utilizado en las normas tributarias, entre otros; y que se determina
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas - MEF.
DISPOSICIONES GENERALES
7.1
La provisión de cobranzas dudosas y el castigo de las cuentas incobrables
de procedencia de obligaciones de naturaleza no tributaria se realizará en
el marco de lo dispuesto en el Instructivo Nº 3 "Provisión y Castigo de las
Cuentas Incobrables", aprobado por Resolución de Contaduría Nº 067-97EF/93.01.
7.2
La provisión de cobranzas dudosas y el castigo de las cuentas incobrables
de procedencia de obligaciones de naturaleza no tributaria que se regula
en la presente Directiva es de naturaleza contable, por lo que su aplicación
a las multas impuestas por la Entidad no significa la extinción de las
mismas.
7.3
La provisión de cobranzas dudosas debe estar relacionada a aquellas
multas impuestas por los Órganos Resolutivos en estado consentido o
firme, en atención al tiempo excedido desde la fecha de exigibilidad de las
mismas.
7.4
El castigo de las cuentas incobrables se realizará siempre que se haya
realizado la provisión para cuentas de cobranza dudosa, a través del
castigo directo y el castigo indirecto, de conformidad al procedimiento
establecido en el Numeral VIII de la presente Directiva.
DISPOSICIONES ESPECÍFICAS
8.1
Procedimiento para la provisión de las cuentas de cobranza dudosa
8.1.1
El Área de Ejecución Coactiva informará semestralmente al Área
de Contabilidad , dentro de los diez (1 O) días hábiles siguientes al
vencimiento de los meses de junio y diciembre, respecto a las
cuentas por cobrar que, vencida la fecha de pago, no se hayan
hecho efectivas y que por' su morosidad ameriten reclasificarlas
como cuentas de cobranza dudosa en la subcuenta 1202.99 Cuentas por cobrar diversas de dudosa recuperación .
8.1.2
El porcentaje que se debe aplicar para el cálculo de la provisión de
cobranza dudosa será en base a la antigüedad del vencimiento de
las cuentas por cobrar, conforme al siguiente porcentaje
escalonado que se va incrementando a mayor número de días
vencidos de los derechos de cobro:
Por vencer
Vencimiento a seis meses
Vencimiento a un año
Vencimiento a un año y seis meses
0%
10%
25%
50%
Vencimiento a más de dos años
8.1.3
El Área de Contabilidad se encargará de la reclasificación y
contabilizará con cargo a las respectivas subcuentas que reflejan
las cuentas de cobranza dudosa, con abono a las cuentas por
cobrar correspondientes . Para tal efecto, deberá realizar el registro
anual de la provisión para cuentas de cobranza dudosa, con cargo
a la cuenta que refleje las estimaciones del ejercicio.
8.1.4
Las cuentas que inciden en la reclasificación y provisión son las
siguientes:
1202.99
-
8.2
100%
1209
5801
Cuenta
por cobrar diversas de dudosa
recuperación
Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa (CR)
Estimaciones del Ejercicio
Procedimiento para el castigo directo e indirecto de las cuentas
incobrables
El castigo es un tratamiento contable que no significa extinción de la deuda,
por lo que las cuentas continuarán con el procedimiento de cobranza que
corresponde, mientras no se extingan.
El procedimiento para el castigo directo y el castigo indirecto de las cuentas
incobrables se realizará de acuerdo al siguiente detalle:
8.2.1
Para efectuar el castigo se debe cumplir con los siguientes factores
concurrentes:
Que se haya efectuado la respectiva provisión para cuentas de
cobranza dudosa.
- Que se haya ejecutado las acciones de ejecución coactiva hasta
que se determine el estado de incobrabilidad .
- Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor
de un (1) año, contado a partir de su exigibilidad, de conformidad
con lo establecido en el Artículo 9º de la Ley Nº 26979 - Ley de
Procedimiento de Ejecución Coactiva.
-
8.2.2
El Área de Contabilidad, previo registro contable de la provisión
para cuentas de cobranza dudosa, al advertir una deuda impaga
por un tiempo mayor de un (1) año, contado a partir de su
exigibilidad, solicitará al Área de Ejecución Coactiva el inicio del
trámite del castigo directo o indirecto.
8.2.3
El Área de Ejecución Coactiva elaborará un Informe Técnico en
atención a los criterios que sustentan la incobrabilidad de una
deuda, establecidos en el Anexo 1 de la presente Directiva,
adjuntando la documentación pertinente; y proyectará la
Resolución que autoriza el castigo directo o indirecto; los cuales
remitirá al Área de Contabilidad.
8.2.4
El Área de Contabilidad de encontrarlo conforme visará el proyecto
de Resolución y lo remitirá al Jefe de la Oficina de Administración ,
quién con su visto lo remitirá a la Oficina de Asesoría Jurídica.
8.2.5
La Oficina de Asesoría Jurídica visará el proyecto de Resolución y
lo remitirá conjuntamente con sus antecedentes al Presidente del
Consejo Directivo o a la persona a quien este delegue dicha
facultad, a fin de que emita la Resolución que respalde el registro
contable.
8.2.6
Respecto al tratamiento contable, se debe considerar lo siguiente:
-
Emitida la Resolución que autoriza el castigo, la Oficina de
Administración remitirá una copia fedateada de la referida
resolución, copia simple del Informe Técnico que la sustenta y
de la documentación adjunta al Área de Contabilidad.
-
El Área de Contabilidad efectuará el registro contable del castigo
con cargo a la cuenta 1209 - Estimación de Cuentas de
Cobranza Dudosa, de manera que el adeudo contablemente
quede saldado.
-
Las cuentas de cobranza dudosa castigadas directamente y
cuyo derecho a cobro no se ha extinguido, se controlarán a
través de la cuenta de orden 9103.06 Valores y Documentos en
Cobranza Entregados y la cuenta de orden 9104.06 Control de
Valores y Documentos en Cobranza Entregados.
RESPONSABILIDADES
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8.3
La Oficina de Administración es responsable de dirigir, coordinar, ejecutar
y supervisar el cumplimiento de la presente Directiva.
8.4
El Área de Contabilidad es responsable de efectuar el registro contable de
la provisión de la cobranza dudosa y el castigo de las cuentas incobrables.
8.5
El Área de Ejecución Coactiva es responsable de comunicar al Área de
Contabilidad sobre las multas en situaciones de cobranza dudosa para la
respectiva provisión de la cobranza dudosa; así como sustentar la
determinación del castigo de las cuentas incobrables.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- El Ejecutor Coactivo informará trimestralmente al Área de Contabilidad
sobre la recaudación de los cobros relacionados con las deudas materia de
provisión de la cobranza dudosa y el castigo de las cuentas incobrables .
Segunda.- El procedimiento para el castigo de las cuentas incobrables se
realizará por cada deudor; los documentos originales que sustenten el referido
procedimiento serán custodiados por el Área de Ejecución Coactiva .
Tercera.- Independientemente al cumplimiento de los factores concurrentes
expuestos en el Numeral 8.2.1 de la presente Directiva, no se considerará
efectuado el castigo de las cuentas incobrables si no existe documentación
sustentatoria del derecho a cobro.
XI.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Única.- Por única vez, dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles de la
entrada en vigencia de la presente Directiva, el Área de Ejecución Coactiva
realizará la verificación sobre la morosidad de las multas, e informará al Área de
Contabilidad, a efectos de dar cumplimiento a lo establecido en el Numeral 8.1
de la presente Directiva.
ANEXO
Anexo Nº 1 -
Criterios para la elaboración de los informes técnicos que
sustentan la incobrabilidad de una multa o deuda.
Anexo Nº 2 -
Diagrama de Flujo.
Anexo Nº 1
Criterios para la elaboración de los informes técnicos que sustentan la
incobrabilidad de una multa o deuda
El Área de Ejecución Coactiva para elaborar los informes técnicos que sustentan la
incobrabilidad de una multa o deuda, en el marco de lo establecido en los Numerales
8.2.1 .1 y 8.2.2.1 de la presente Directiva, deberá considerar los siguientes criterios:
1.
Los expedientes coactivos se encuentran en trámite por más de un (01) año.
2.
En cada uno los expedientes coactivos se hayan agotado todas las acciones
contempladas en el procedimiento de ejecución coactiva, salvo que existan
circunstancias que generen expectativas de cobro efectivo.
3.
Se entenderá que se han agotado todas las acciones contempladas en un
procedimiento de ejecución coactiva, cuando se acredite la inexistencia de bienes,
fondos, valores u otros derechos de los cuales el deudor sea el titular; o existencia
de bienes de ejecución no factible .
4.
Se acredita la inexistencia de bienes, fondos, valores u otros derechos de
deudores con domicilio incierto, considerándose lo siguiente:
4.1
En los casos de personas jurídicas, se entiende que un obligado tiene
domicilio incierto cuando:
a)
b)
c)
d)
4.2
El Auxiliar Coactivo del OEFA acredite con el acta de verificación o
razón respectiva que los deudores no pueden ser ubicados en el
domicilio proporcionado por el órgano resolutivo del OEFA que
dispuso la cobranza, ni en el último domicilio que el deudor haya
señalado ante el OEFA en otro procedimiento análogo en la propia
entidad dentro del último año, ni en el domicilio fiscal que pueda
aparecer en el reporte de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria - SUNAT.
Se aprecie en la información de la SUNAT que el deudor ya no realiza
actividad comercial o s-u domicilio se encuentre "no habido" .
No exista constancia de recepción de las notificaciones cursadas o
existan reiteradas y verosímiles devoluciones de cédulas de
notificación, circunstancias que se podrán acreditar con las actas o
reportes de notificación que emita la unidad de correspondencia u otro
personal de mensajería.
Se haya realizado la notificación por publicación en la vía
administrativa, de conformidad con lo establecido en el Artículo 23º de
la Ley Nº 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General.
En los casos de personas naturales, se entiende que un obligado tiene
domicilio incierto cuando, además¡ de lo previsto en el Numeral 4.1, el
Auxiliar Coactivo del OEFA acredite con el acta de verificación o razón
respectiva que los deudores no pueden ser ubicados en el domicilio
señalado en el respectivo Documento Nacional de Identidad .
4.3
Se acredita la inexistencia de bienes de un obligado que tiene domicilio
incierto cuando conste en el expediente el certificado negativo de propiedad
expedido por la Superintendencia Nacional de Registros Públicos -SUNARP
o razón suscrita por el Auxiliar Coactivo , dando fe de haber obtenido
resultado negativo de propiedad en la búsqueda en línea en la página web
de SUNARP, debidamente acreditada con la impresión de la visualización
de tal resultado.
4.4
Se acredita que no existen fondos, valores u otros derechos de crédito
cuando:
a)
b)
Obran en autos respuestas de los terceros retenedores, señalando
que el deudor no registra fondos , garantías, valores, bienes, depósitos,
cuentas corrientes o acreencias en su poder; o
Existiendo constancia del mandato de embargo, no existe respuesta
alguna de los terceros retenedores, dándose por entendido que la
respuesta es negativa, en aplicación a lo establecido en el Artículo 8°
del Reglamento de la Ley del Procedimiento de Ejecución Coactiva ,
aprobado por Decreto Supremo Nº 069-2003-EF.
Se acredite la inexistencia de bienes, fondos, valores y otros derechos de crédito
de deudores con domicilio cierto cuando , además de lo previsto en los Numerales
4.3 y 4.4 del presente Anexo 1, el Auxiliar Coactivo levanta el Acta que deje
constancia que en el domicilio no se encuentran bienes susceptibles de embargo.
6.
Se acredita la existencia de bienes de ejecución no factible cuando éstos:
a)
b)
c)
Se encuentren gravados de tal manera que las anotaciones preferentes a
favor de otros acreedores superen el valor del bien registrado en la última
transferencia de propiedad inscrita;
Se encuentran bajo el régimen de sociedad de gananciales o existan otras
circunstancias que no permita afectar dichos bienes al pago de la deuda; o
Adicionalmente, en el caso de vehículos, cuando su circulación se encuentre
restringida o prohibida por mandado legal o existan certificaciones
señalando que ha sido objeto de robo, destrucción, baja, o cuenten con
órdenes de captura de manera reiterativa sin ningún resultado positivo.
Anexo Nº 2
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