CONTABILIDAD ICS2613 Introducción y Conceptos Básicos Ecuación contable, PCGA, Transacción contable 1 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Introducción y conceptos básicos I. Introducción II. Ecuación contable: Activos, Pasivos y Patrimonio III. Principios contables generalmente aceptados IV. Transacción contable ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 ¿Qué es la contabilidad? • ¿Qué es la contabilidad? ➔ “Es un lenguaje, ya que tiene como fin proveer de información a las personas que deben tomar decisiones relacionadas con una empresa u organización” Fuente: Contabilidad Financiera para la dirección de empresas (Galvez, J., Clarke, V.). ➔ “Es un sistema de información basado en el registro, clasificación, medición y resumen de cifras significativas que expresadas básicamente en términos monetarios, muestra el estado de las operaciones y transacciones realizadas por un ente económico contable” Fuente: Colegio de Contadores de Chile ➔ Un conjunto de normas y reglas mediante las cuales se genera información que permite a los individuos tomar decisiones, dado que ésta permite evaluar la situación financiera de una empresa. 3 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Introducción al curso ¿Quiénes utilizan la información contable? Recursos hoy Terceras personas Empresa Información ¿? Inversionistas, acreedores, proveedores, analistas, etc. Recursos mañana 4 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 ¿Quién define este lenguaje? • ORGANISMOS INTERNACIONALES ➔ International Accounting Standards Board (IASB) International Accounting Standards (IAS) International Financial Reporting Standards (IFRS) • ORGANISMOS LOCALES ➔ Colegios de contadores. ➔ US Financial Accounting Standards Board (FASB) US Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP o PCGA) ➔ Superintendencia de Valores y Seguros (S.V.S) Circular 1.501 5 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 ¿Quién define este lenguaje? IFRS •A partir del año 2000 las IASB ha llevado a cabo una profunda revisión de los principios y normas contables. •Las empresas europeas utilizan la normativa IFRS desde 2005. •En Chile todas las entidades estarán publicando sus EEFF según IFRS en forma obligatoria al año 2012. 6 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Introducción y conceptos básicos I. Introducción II. Ecuación contable: Activos, Pasivos y Patrimonio III. Principios contables generalmente aceptados IV. Transacción contable ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Sectores de actividad económica Banca Consumo Recursos Naturales Industrial Comunicaciones Servicios y tecnología Básicos Construcción Retail ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 ¿Qué recursos tiene una empresa? ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos Básicos Ecuación Contable Activos Pasivos Patrimonio ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Activos Reconocimiento Activo económico Generar beneficios económicos futuros Activo contable Generar beneficios económicos futuros de Activos + Cuantificable con razonable grado de precisión ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Activos • La empresa tiene caja por Ch$ 7.000 millones 12 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Activos • La empresa tiene inventario de productos terminados valorado en Ch$ 5.000 millones ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Activos La empresa vende Ch$ 100 millones, que son pagados en efectivo 14 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Activos • Camión comprado a un precio de Ch$ 30 millones • Camión arrendado mes a mes 15 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Activos • Planta que requirió una inversión de US$ 40 millones ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Activos La empresa vende Ch$ 100 millones, que serán pagados en 30 días más ? 17 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Activos 18 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Activos Clasificación de Activos Activo Corriente Se espera recibir beneficios dentro de un año Caja, existencias, pagos por anticipado Activo No Corriente Se espera recibir beneficios en períodos superiores a 1 año Edificios, maquinaria Marcas, patentes, cuentas por cobrar a más de 1 año ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Activos Valoración de Activos Costo histórico o de adquisición Valor de compra del activo Costo de reposición Costo de reemplazar el activo a valorar Valor realizable neto Monto en caja que la empresa puede obtener al vender su activo Menor valor entre costo histórico y mercado Aplicar criterio de prudencia Valor presente neto Valor en el tiempo de los flujos que generará un activo en el futuro ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Activos Activos Reconocimiento de activos Activo económico vs. contable Clasificación de activos Activos corrientes y no corrientes Valoración de activos Costo histórico, valor justo, etc. ¿Implica transacción contable? ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Entel * Fuente: Memoria de la compañía (2010) ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Entel - Activos Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Inventarios Activos por Impuestos Corrientes TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 2010 75.272 236.012 36.799 17.108 379.677 2009 63.363 206.857 25.883 11.028 321.390 Activos Intangibles Plusvalía Propiedades, Planta y Equipo TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES TOTAL ACTIVOS 32.665 45.821 978.457 1.109.598 1.489.274 18.987 45.786 932.092 1.043.999 1.365.390 En Ch$ millones Inventarios 2% Caja 5% Otros 11% Cuentas por Cobrar 16% PP&E 66% ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 ¿Cómo ha financiado estos recursos? ¿Financiamiento de terceros? (distintos de los dueños) ¿Financiamiento de los dueños? ICS 2522 | M. Ariztía | F. Maul | 1er. Semestre 2012 Conceptos básicos: Pasivos Reconocimiento Pasivo económico Obligaciones de la empresa con terceras personas (no los dueños). Pasivo contable Obligaciones de la empresa con terceras personas (no los dueños). de Pasivos + Monto determinado Plazo definido ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Pasivos ¿Pasivo contable? La empresa tiene que pagar una factura por $1.000 MM en 30 días. 26 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Pasivos La empresa obtiene un crédito de US$ 5 mm. de parte del Banco ABCD. 27 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Pasivos La empresa compra materias primas por $50.000, paga un 20% al contado, y un 80% a crédito en 60 días más. 28 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Pasivos La empresa firma un acuerdo con sus empleados de pagarles un bono de producción de $10 por cada unidad sobre 1.000 producidas, a fin de año. 29 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Pasivos Clasificación de Pasivos Pasivo Corrientes Obligaciones cuyo vencimiento es en el corto plazo (menos de un año). Pasivos No Corrientes Obligaciones con vencimiento a un plazo mayor que el de operación normal de la empresa (más de un año) ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Pasivos • Crédito bancario ➔ Monto: $ 1.000 millones ➔ Plazo: 10 años ➔ Cuotas iguales de $149 mm. Calendario de pagos del crédito (en millones de pesos) Amortización 80 74 69 62 69 75 81 87 1 2 3 4 Intereses 48 55 11 39 31 21 128 138 9 10 94 101 110 118 5 6 7 8 Año 31 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Pasivos Valoración de Pasivos Pasivos Corrientes Se valoran al monto de la obligación Pasivos No Corrientes Se valoran al monto de la obligación IFRS: Se valoran al valor presente del flujo de pagos Otros casos Pagos recibidos por anticipado: al valor del monto percibido ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Pasivos Pasivos Reconocimiento de pasivos Pasivo económico vs. contable Clasificación de pasivos Pasivos corrientes y no corrientes Valoración de pasivos Monto, VP de flujos ¿Monto? ¿Plazo? ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Entel - Pasivos Cuentas por Pagar Deuda Financiera Corto Plazo TOTAL PASIVOS CORRIENTES 2010 319.275 41.635 376.371 2009 229.426 24.657 303.398 Deuda Financiera Largo Plazo TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 350.331 391.528 364.371 401.140 Patrimonio Controladores Participaciones No Controladoras 721.375 - 660.852 - 721.375 1.489.274 660.852 1.365.390 En Ch$ millones TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO Deuda Financiera Corto Plazo 5% Cuentas por Pagar 42% Deuda Financiera Largo Plazo 46% Otros 7% ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Conceptos básicos: Patrimonio Patrimonio Características Obligación con los dueños de la empresa Sin monto ni plazo definido (no exigible) Obligación residual Clasificación de patrimonio Capital pagado: contribución de los dueños Utilidades retenidas: recursos que se han generado como resultado de la gestión de la empresa y no han sido retirados. ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Balance General El patrimonio es residual Patrimonio = max (Activos – Pasivos, 0) Patrimonio Activos P = Pasivos 36 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Ecuación contable Ecuación Contable Pasivos Activos = + Patrimonio Activos = Pasivos + Patrimonio ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Ecuación contable Ecuación Contable Pasivos Activos = + Patrimonio Recursos • = Fuente de recursos Esta ecuación se deriva de un concepto básico: “El total de bienes que tiene una empresa en un momento dado los adeuda, una parte a terceras personas, y otra a los dueños de ésta”. ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Introducción y conceptos básicos I. Introducción II. Ecuación contable: Activos, Pasivos y Patrimonio III. Principios contables generalmente aceptados IV. Transacción contable ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 La problemática • Las empresas ABC y DEF tienen (cada una) un sitio en “Ciudad Industrial” de 10.000 m2. Estos son contiguos. • Fueron adquiridos en 1 UF/m2 el 1/1/2006. • Plan regulador permite uso industrial y habitacional. • A fines de noviembre de 2008, el Intendente metropolitano dio aviso de que se expropiarían terrenos en las cercanías del lugar para instalar un vertedero. • El precio del terreno cayó a 0,5 UF/m2. ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 La problemática • En los EEFF de Dic. 2008 de la empresa ABC el terreno aparecía valorizado en 5.000 UF. • En los EEFF de Dic. 2008 de la empresa DEF el terreno aparecía valorizado en 10.000 UF. • ¿Cuál empresa valorizó su activo de manera correcta? ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Contabilidad Financiera Contabilidad Financiera Eventos Normas y reglas + Decisiones administración Estados Financieros ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Principios Contables Generalmente Aceptados • Son acuerdos universalmente aceptados para la confección de estados financieros • Normas que se debieran emplear para la valoración de activos, pasivos y patrimonio; y el reconocimiento de ingresos y gastos. • Ventajas: ➔ Disminuye costos de operación de la contabilidad ➔ Hacen posible la comparación entre empresas, y para una misma empresa a lo largo del tiempo 43 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Principios Contables Generalmente Aceptados • Naturaleza de los principios contables ➔ No tienen demostración empírica, sino que se basan en la aceptación generalizada. ➔ Se determinan por ser la “mejor” forma de interpretar un hecho económico en un negocio. 44 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) Principios fundamentales Hipótesis de continuidad o de empresa en marcha La contabilidad supone que una empresa seguirá operando por un tiempo indefinido Pueden haber activos que tengan valor únicamente en un escenario de continuidad Activos valorizados a costo histórico Estabilidad de la moneda Los principios se han desarrollado suponiendo que la moneda de un país mantiene constante su poder adquisitivo IPC en Chile el 2008 sobre el 7% Corrección monetaria de los EEFF ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Principios universales PCGA Moneda como común denominador Sólo se registran hechos que puedan ser expresados en términos monetarios. Entidad económica o mercantil La contabilidad se lleva para la empresa o entidad que es distinta o diferente de los dueños de la empresa o entidad. Costo histórico como base de valoración Los activos se registran al precio que se pagó por adquirirlos, o su equivalente monetario Principio de la partida doble Toda transacción o hecho económico se refleja en la contabilidad analizándolo de dos posiciones o puntos de vista Principio de acumulación Las cuentas de resultados representan una acumulación o flujo en un período dado. Principio de la realización La utilidad o ganancia en una transacción se reconoce en el período contable en el cual se realiza. ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Principios Contables Generalmente Aceptados PCGA Costo histórico como base de valoración Los activos se registran al precio que se pagó por adquirirlos, o su equivalente monetario IFRS: El criterio de costo histórico ha sido reemplazado por el de “Valor Justo” en la normativa IFRS. Esto implica valorar los activos a precio de mercado. • ¿Ventajas? • ¿Desventajas? 47 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Criterios fundamentales: flexibilizan los PCGA Criterios Criterio de la consistencia Consistencia en la aplicación de principios Criterio de la prudencia Consiste en adoptar aquel principio mediante el cual se pueda mostrar la cifra menor de dos valores de activos o resultados. “Regístrense las pérdidas cuando se conocen, pero las utilidades solamente cuando se hayan realizado u obtenido”. Criterio de materialidad Si las cifras son poco significativas es perfectamente aceptable la modificación o flexibilización de un principio. ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Criterios fundamentales: flexibilizan los PCGA • ¿Qué se pierde con la aplicación de las normas IFRS? IFRS no considera el criterio de la prudencia, ya que los activos se valoran de acuerdo al “Valor justo” y no al valor más conservador 49 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Principios Contables Generalmente Aceptados • Un problema dinámico. • No es recomendable ser dogmático en la aplicación de los principios contables. ➔ Hay eventos para los cuales el absoluto apego a un principio contable nos hace alejarnos de otro. ➔ Se debe tratar de lograr un adecuado equilibrio entre calidad de la información, confiabilidad, oportunidad, etc. en la aplicación de todos ellos. Ej: ¿qué ocurre si un terreno baja considerablemente de precio? 50 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Introducción y conceptos básicos I. Introducción II. Ecuación contable: Activos, Pasivos y Patrimonio III. Principios contables generalmente aceptados IV. Transacción contable ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Transacción contable • ¿Cuáles transacciones económicas deben ser registradas en los libros contables? ➔ Intercambio de activos y pasivos contables con otras entidades. ➔ Se realiza un intercambio de “compromisos” y no necesariamente una transacción “física” recíproca. ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Transacción contable • ¿Cómo se ve afectada la ecuación contable? ➔ La ecuación contable se mantiene SIEMPRE. Ecuación Contable Pasivos Activos = + Patrimonio Efecto dual o partida doble Ecuación contable se refleja permanentemente. ¿Cuántas cuentas se ven afectadas con una transacción? ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Transacción contable • Supongamos que el 01/01/2008 se inicia la empresa SportsGoods S.A, cuyo giro o actividad para la que se ha constituido será la comercialización (compra y venta) de artículos deportivos. • La sociedad se inicia con un aporte de capital de $ 200 MM. SportsGoods ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Transacción contable • Entre otras (luego las analizaremos en detalle), la empresa realiza las siguientes transacciones durante el año 2008: 15/01/08: Se compran artículos deportivos al proveedor 1 cuyo costo fue de $ 25 MM. El pago fue al contado. 25/02/08: Se venden artículos deportivos por $ 10 MM cuyo costo había sido de $ 9 MM. El pago fue 100% al contado 10/03/08: Se venden artículos deportivos por $ 11 MM cuyo costo había sido de $ 10.5 MM. Estas existencias se vendieron cobrando un 50% al contado, y 50% a un plazo de 30 días. 01/04/08: SportGoods firma un convenio con una multitienda, en el cual se pacta la venta de 100 unidades mensuales de pelotas de fútbol, durante las eliminatorias • • ¿Cuáles de éstas son transacciones contables? ¿Cómo se ve afectada la ecuación contable en cada caso? ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Transacción contable 01/01/08: Los socios aportan $ 200 MM de capital en efectivo. Caja Capital 200 200 200 200 = Pasivos Activos = + Patrimonio ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Transacción contable 15/01/08: Se compran artículos deportivos al proveedor 1 cuyo costo fue de $ 25 MM. El pago fue al contado. Caja -25 Existencias +25 0 0 = Pasivos Activos = + Patrimonio ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Transacción contable 25/02/08: Se venden artículos deportivos por $ 10 MM cuyo costo había sido de $ 9 MM. El pago fue 100% al contado Caja +10 Existencias Resultado -9 +1 1 1 = Pasivos Activos = + Patrimonio ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Transacción contable 10/03/08: Se venden artículos deportivos por $ 11 MM cuyo costo había sido de $ 10.5 MM. Estas existencias se vendieron cobrando un 50% al contado, y 50% a un plazo de 30 días. Caja +5.5 CxC Existencias +5.5 Resultado -10.5 0.5 +0.5 0.5 = Pasivos Activos = + Patrimonio ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Transacción contable 01/04/08: SportGoods firma un convenio con una multitienda, en el cual se pacta la venta de 100 unidades mensuales de pelotas de fútbol, durante las eliminatorias. ¿? Pasivos Activos = + Patrimonio ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Transacciones contables • Pero … ¿cuál es el objetivo? ➔ Recordemos que: “Es un lenguaje, ya que tiene como fin proveer de información a las personas que deben tomar decisiones relacionadas con una empresa u organización” “Es un sistema de información basado en el registro, clasificación, medición y resumen de cifras significativas …” ➔ El objetivo de registrar las transacciones de un ente económico a través de un sistema contable es el de proveer de información utilizando un lenguaje común, con definiciones claras sobre cómo y en cuánto afectan a la situación financiera de una empresa dichas transacciones. ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013 Proceso Contable T R A N S A C C I O N E S 62 DIARIO MAYOR BALANCE SALDOS CON AJUSTES MAYOR BALANCE SALDOS SIN AJUSTES DIARIO AJUSTES CIERRE DIARIO MAYOR EEFF ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013