esquema comparativo de tributacion a las rentas en uruguay

ESQUEMA COMPARATIVO DE TRIBUTACION A LAS RENTAS EN
URUGUAY (“ACTUAL”: IRIC /ICOM/IRP/IMEBA/IRA VS. “FUTURO SEGÚN
REFORMA TRIBUTARIA”: IRAE/IMEBA/IRPF/IRNR) (*)
(POR CR. FELIX ABADI PILOSOF) (**)
FORMA JURÍDICA
ESQUEMA FUTURO
SEGÚN REFORMA
TRIBUTARIA
IRIC, ICOM, IRP E IRA
IRAE/IRPF/IRNR
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
PERSONAS DEL EXTERIOR SIN
SUCURSAL
PERSONAS URUGUAYAS QUE NO
DEBEN TRIBUTAR IRIC SOBRE LAS
RENTAS EN CUESTION
PERSONAS FISICAS
(TRABAJADORES DEPENDIENTES Y
NO DEPENDIENTES)
OTROS CASOS
ESQUEMA ACTUAL
PUEDE CORRESPONDERLES LA
APLICACIÓN DE ALGUNA HIPÓTESIS
DEL HECHO GENERADOR
INSTANTÁNEO DEL IRIC AL 30%
SOBRE RENTA BRUTA (1)
PUEDE TENER QUE TRIBUTAR IRIC
INSTANTANEO AL 30% SOBRE
CIERTAS RENTAS BRUTAS (2) VIA
RETENCIÓN
LOS ORGANISMOS DE SEGURIDAD
SOCIAL SUELEN PRETENDER LA
TRIBUTACION DE IRP SOBRE
REMUNERACIONES NO EXONERADAS
NO CORRESPONDE TRIBUTACION
NO CORRESPONDE TRIBUTACION
NO CORRESPONDE TRIBUTACION
NO CORRESPONDE TRIBUTACION
NO CORRESPONDE TRIBUTACION
© 2006 Rueda, Abadi & Pereira. Reservados todos los derechos.
RENTAS DE FUENTE URUGUAYA DERIVADAS DE LA COMBINACION DE
CAPITAL Y TRABAJO
SIN ESTABLECIMIENTO CORRESPONDE RETENCIÓN DEL IRIC TRIBUTAN IRNR AL 10% SOBRE RENTA
PERSONAS
PERMANENTE
BRUTA VIA RETENCION (5)
AL 30% (MÁS EVENTUAL TASA
DEL
COMPLEMENTARIA) SOBRE EL 30%
EXTERIOR
(SALVO CIERTAS RENTAS
CON ESTABLECIMIENTO
TRIBUTAN IRAE AL 25% SOBRE RENTA
SIN
INTERNACIONALES EN LAS QUE SE
PERMANENTE
NETA (5)
SUCURSAL
PREVEA REGIMENES ESPECIALES)
DE LA RENTA BRUTA GENERADA
SI BIEN LA DGI EN CONSULTA Nº
GRUPOS DE INTERÉS ECONÓMICO
3.432 LOS CONSIDERÓ COMO
TRIBUTAN IRAE AL 25% SOBRE RENTA
(LEY 16.060)
CONTRIBUYENTES DEL IRIC, LA LEY
NETA (5)
NO LOS MENCIONA COMO TALES
EN CONSULTA Nº 3.097 LA DGI SE
PRONUNCIO POR IMPUTAR SUS
CONSORCIOS (LEY 16.060)
RENTAS A LOS CONSORCISTAS EN
NO SE DISPONE NADA AL RESPECTO
VIRTUD DEL PRINCIPIO DE LA
REALIDAD ECONOMICA
PUEDEN OPTAR POR TRIBUTAR IRAE
AL 25% DE LA RENTA NETA O DEJAR
ASOCIACIONES AGRARIAS,
EL PRINCIPAL DE IMEBA COMO PAGO
SOCIEDADES AGRARIAS Y
PUEDEN OPTAR POR TRIBUTAR IRA
DEFINITIVO, SALVO QUE SE TRATE DE
SOCIEDADES CIVILES CON OBJETO AL 30% DE LA RENTA NETA O DEJAR
VENTA DE BIENES AGROPECUARIOS
AGRARIO
EL PRINCIPAL DE IMEBA COMO PAGO
NO GRAVADOS POR IMEBA Y/O QUE EL
(RENTAS AGROPECUARIAS Y
DEFINITIVO
INGRESO SUPERE DETERMINADO
ASIMILADAS)
TOPE EN CUYO CASO DEBEN
TRIBUTAR PRECEPTIVAMENTE IRAE (7)
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SA, SOCIEDADES COMANDITAS POR
ACCIONES, ENTES AUTÓNOMOS Y
SERVICIOS DESCENTRALIZADOS,
FIDEICOMISOS (SALVO LOS DE
GARANTÍA), FONDOS DE INVERSION
CERRADOS DE CREDITO (FICC)
TRIBUTAN IRAE AL 25% SOBRE RENTA
TRIBUTAN IRIC AL 30% SOBRE
NETA (5)
RENTA NETA NO AGROPECUARIA Y
AGROINDUSTRIAL FISCAL (EN SU
LUGAR TRIBUTAN 9% SOBRE
OTRAS SOCIEDADES COMERCIALES COMISIONES SI ES ÚNICO INGRESO TRIBUTAN IRAE AL 25% SOBRE RENTA
REGULADAS POR LA LEY 16.060 CON O, PRINCIPAL Y HABITUAL SI NO ES
NETA NO AGROPECUARIA; RENTAS
EL ÚNICO INGRESO); RENTAS
EXCEPCIÓN DE LAS DE HECHO (V.
AGROPECUARIAS: PUEDEN OPTAR
AGROPECUARIAS (Y ASIMILADAS)
GR. SRL)
POR TRIBUTAR IRAE AL 25% DE LA
FUERA DEL REGIMEN DE
RENTA NETA O DEJAR EL PRINCIPAL
AGROINDUSTRIAS FISCALES,
DE IMEBA COMO PAGO DEFINITIVO,
PUEDEN OPTAR POR TRIBUTAR IRA
SALVO QUE SE TRATE DE VENTA DE
OTROS CASOS (V. GR. PERSONAS
AL 30% DE LA RENTA NETA O DEJAR
BIENES AGROPECUARIOS NO
FÍSICAS RESIDENTES (8) POR
EL PRINCIPAL DE IMEBA COMO PAGO
GRAVADOS POR IMEBA Y/O QUE EL
RENTAS EMPRESARIALES)
DEFINITIVO
INGRESO SUPERE DETERMINADO
TOPE EN CUYO CASO DEBEN
TRIBUTAR PRECEPCTIVAMENTE IRAE
(5) (6) (7)
RENTAS DE FUENTE URUGUAYA PURAS DE TRABAJO O CAPITAL
SA, SOC. EN COMANDITA POR
ACCIONES, SUCURSALES, EA, SD,
FONDOS DE INVERSION CERRADOS
DE CREDITOS, FIDEICOMISOS
FINANCIEROS DE CREDITOS
HOMOGENEOS
TRIBUTAN IRIC AL 30% SOBRE
RENTA NETA (EN SU LUGAR
TRIBUTAN 9% SOBRE COMISIONES SI
ES ÚNICO INGRESO O, PRINCIPAL Y
HABITUAL SI NO ES EL ÚNICO
TRIBUTAN IRAE AL 25% SOBRE RENTA
INGRESO) E IRA AL 30% SOBRE
NETA
RENTA NETA SOBRE
ARREDAMIENTOS RURALES Y
SIMILARES, SIEMPRE QUE EL
CONTRIBUYENTE HAYA OPTADO POR
TRIBUTAR ESTE IMPUESTO
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RENTAS DE TRABAJO: TRIBUTAN
UNICAMENTE 9% DE ICOM SOBRE
COMISIONES
RENTA DE CAPITAL: PUEDE
OTRAS SOCIEDADES COMERCIALES CORRESPONDERLES TRIBUTAR IRIC
REGULADAS POR LA LEY 16.060 CON
INSTANTANEO AL 30% SOBRE
TRIBUTAN IRAE AL 25% SOBRE RENTA
EXCEPCIÓN DE LAS DE HECHO (V.
CIERTAS RENTAS BRUTAS (2) VIA
NETA
GR. SRL)
RETENCIÓN E IRA AL 30% SOBRE
RENTA NETA SOBRE
ARREDAMIENTOS RURALES Y
SIMILARES, SIEMPRE QUE EL
CONTRIBUYENTE HAYA OPTADO POR
TRIBUTAR ESTE IMPUESTO
TRIBUTAN EL IRNR AL 10% SOBRE:
RENTA BRUTA EN CASO DE RENTAS
EMPRESARIALES Y DE TRABAJO, Y
SOBRE RENTA BRUTA CON CIERTAS
DEDUCCIONES EN CASO DE RENTAS
SOLO PUEDE CORRESPONDERLES
DE CAPITAL (RENDIMIENTO E
PERSONAS
LA APLICACIÓN DE ALGUNA
SIN ESTABLECIMIENTO
DEL
HIPÓTESIS DEL HECHO GENERADOR INCREMENTOS); CIERTAS RENTAS DE
PERMANENTE
INSTANTÁNEO DEL IRIC AL 30%
CAPITAL ESTAN EXONERADAS
EXTERIOR
(DIVIDENDOS, RENTA POR
SOBRE RENTA BRUTA (1) O
SIN
SUCURSAL
ENAJENACIÓN ACCIONES AL
RETENCIÓN DEL 9% POR ICOM
PORTADOR, INTS. DEUDA PÚBLICA,
SOBRE COMISIONES
ETC.) Y CIERTOS INTERESES TIENEN
TASA DIFERENCIAL DEL 3 Ó 5%
CON ESTABLECIMIENTO
TRIBUTAN IRAE AL 25% SOBRE RENTA
PERMANENTE
NETA
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ASOCIACIONES AGRARIAS,
SOCIEDADES AGRARIAS Y
SOCIEDADES CIVILES CON OBJETO
AGRARIO
RENTA DE CAPITAL: PUEDE
CORRESPONDERLES TRIBUTAR IRIC
INSTANTANEO AL 30% SOBRE
CIERTAS RENTAS BRUTAS (2) VIA
RETENCIÓN E IRA AL 30% SOBRE
RENTA NETA SOBRE
ARREDAMIENTOS RURALES Y
SIMILARES, SIEMPRE QUE EL
CONTRIBUYENTE HAYA OPTADO POR TRIBUTAN IRAE AL 25% SOBRE RENTA
TRIBUTAR ESTE IMPUESTO
NETA
RENTAS PURAS DE TRABAJO:
TRIBUTAN IRA AL 30% SOBRE
RENTA NETA SI ESTAN VINCULADAS
AL OBJETO AGROPECUARIO,
SIEMPRE QUE EL CONTRIBUYENTE
HAYA OPTADO POR TRIBUTAR ESTE
IMPUESTO
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RENTAS DE TRABAJO: SI SUPERAN
DETERMINADO MONTO DE RENTAS
TRIBUTAN IRAE AL 25% SOBRE RENTA
NETA; EN CASO CONTRARIO PUEDEN
OPTAR ENTRE TRIBUTAR IRAE AL 25%
SOBRE RENTA NETA O IRPF
DISTRIBUYENDO EL 70% DE LA RENTA
BRUTA MENOS INCOBRABLES ENTRE
LOS TITULARES (P.F.)
SOC. DE HECHO, SOC. CIVILES (NO
AGROPECUARIAS), PERSONAS
FISICAS RESIDENTES (8) (INCLUIDOS PROFESIONALES
UNIVERSITARIOS - POR RENTAS NO
DERIVADAS DE SU ROL DE
TRABAJADORES) Y CONDOMINIOS
RENTAS DE TRABAJO: TRIBUTAN 9%
DE ICOM SOBRE COMISIONES
RENTAS DE CAPITAL: PUEDEN OPTAR
ENTRE TRIBUTAR IRAE AL 25% SOBRE
RENTA NETA O IRPF EN CATEGORIA
RENTA DE CAPITAL: SOLO PUEDE
CAPITAL AL 10% DISTRIBUYENDO EL
CORRESPONDERLES TRIBUTAR IRIC
RENDIMIENTO INMOBILIARIO (NETO DE
INSTANTANEO SOBRE CIERTAS
INCOBRABLES Y CIERTOS GASTOS),
RENTAS (2) VIA RETENCION
RENDIMIENTO MOBILIARIO E
INCREMENTOS PATRIMONIALES ENTRE
LOS TITULARES (P.F.)
EN IRPF, CIERTAS RENTAS DE CAPITAL
ESTAN EXONERADAS (DIVIDENDOS,
RENTA POR ENAJENACIÓN ACCIONES
AL PORTADOR, INTS. DEUDA PÚBLICA,
ETC.) Y CIERTOS INTERESES TIENEN
TASA DIFERENCIAL DEL 3 Ó 5%
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DEPENDIENTES: TRIBUTARAN IRPF EN
CATEGORÍA TRABAJO SOBRE MONTO
DE “RETRIBUCIONES” NOMINALES (9)
PERSONAS FISICAS RESIDENTES (8) TRIBUTAN IRP SOBRE SALARIO REAL
(TRABAJADORES DEPENDIENTES Y
(DEPENDIENTES) O, REAL O FICTO
NO DEPENDIENTES)
(NO DEPENDIENTES)
NO DEPENDIENTES: PARECERIA QUE
TRIBUTAN IRPF EN CATEGORÍA
TRABAJO SIEMPRE QUE SUS
REMUNERACIONES SEAN DEDUCIBLES
EN EL IRAE DE LAS EMPRESAS DE QUE
SEAN TITULARES (9)
PERSONAS FISICAS RESIDENTES
TRIBUTAN IRP SOBRE JUBILACIONES
TRIBUTAN IRPF EN CATEGORIA
(RENTAS POR JUBILACIONES,
Y PENSIONES SERVIDAS POR
TRABAJO SI SON SERVIDAS POR EL
PENSIONES Y DE “SIMILAR
INSTITUCIONES URUGUAYAS,
BPS, CJPP, CJPM, CPJB, CJPPU, CNJP,
NATURALEZA”)
ESTATALES Y NO ESTATALES DE LA
Y POR CUALQUIER OTRA ENTIDAD
SEGURIDAD SOCIAL
RESIDENTE EN LA REPÚBLICA,
PÚBLICA O PRIVADA, QUE OTORGUE
PRESTACIONES DE SIMILAR
NATURALEZA, Y SOLO SI SON
GENERADAS EN APORTES
REALIZADOS A INSTITUCIONES DE
PREVISIÓN SOCIAL RESIDENTES (9)
TRIBUTAN IRIC AL 30% SOBRE
RENTA NETA (EN SU LUGAR
FONDOS DE INVERSIÓN CERRADO
TRIBUTAN 9% SOBRE COMISIONES SI TRIBUTAN IRAE AL 25% SOBRE RENTA
DE CRÉDITO
ES ÚNICO INGRESO O, PRINCIPAL Y
NETA
HABITUAL SI NO ES EL ÚNICO
INGRESO)
LAS RENTAS SE IMPUTAN AL
SOLO TRIBUTAN 9% SOBRE
FIDEICOMISOS DE GARANTÍA
FIDEICOMITENTE QUE APLICARÁ EL
COMISIONES E IRIC INSTANTANEO AL
TRATAMIENTO CORRESPONDIENTE
30% SOBRE CIERTAS RENTAS
BRUTAS (2) VIA RETENCIÓN
TRIBUTAN IRAE AL 25% SOBRE RENTA
FIDEICOMISOS DE ADMINISTRACIÓN
NETA
FIDEICOMISOS FINANCIEROS DE
TRIBUTAN IRAE AL 25% SOBRE RENTA
CREDITOS NO HOMOGENEOS
NETA
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GRUPOS DE INTERES ECONÓMICO
NO TRIBUTARIAN (4)
(*)
ESTE ESQUEMA PRESCINDE DE CONSIDERAR LAS EXONERACIONES SUBJETIVAS U OBJETIVAS PREVISTAS EN LAS
RESPECTIVAS NORMATIVAS DE LOS IMPUESTOS EN CUESTION. ASIMISMO SE PRESCINDE DE CONSIDERAR A LOS
CONTRIBUYENTES DE PEQUEÑA DIMENSIÓN ECONOMICA (MONOTRIBUTISTAS, MICROEMPRESAS Y PEQUEÑAS
EMPRESAS). LOS IMPUESTOS EN ÉL MENCIONADOS SON LOS SIGUIENTES:
IRIC:
IMPUESTO A LAS RENTAS DE LA INDUSTRIA Y COMERCIO
ICOM:IMPUETO A LAS COMISIONES
IRP:
IMPUETO A LAS RETRIBUCIONES PERSONALES
IMEBA:
IMPUESTO A LA ENAJENACIÓN DE BIENES AGROPECUARIOS
IRA:
IMPUESTO A LAS RENTAS AGROPECUARIAS
IRAE:
IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS
IRPF:
IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS PERSONAS FÍSICAS
IRNR: IMPUESTO A LAS RENTAS DE LOS NO RESIDENTES
A LOS EFECOS DEL PRESENTE CUADRO SE HA CONSIDERADO EL PROYECTO DE REFORMA TRIBUTARIA QUE
FIGURABA AL 21/8/06 EN EL SITIO WEB DEL MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS
(1)
LOS POSIBLES CASOS DE RETENCIÓN SON LOS SIGUIENTES:
A) LAS DERIVADAS DEL ARRENDAMIENTO, USO, CESIÓN DE USO O DE LA ENAJENACIÓN DE MARCAS DE
FÁBRICA O DE COMERCIO, DE PATENTES, DE MODELOS INDUSTRIALES O PRIVILEGIOS, DE
INFORMACIONES RELATIVAS A EXPERIENCIAS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTÍFICAS Y DEL
ARRENDAMIENTO, DEL USO, CESIÓN DE USO DE EQUIPOS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTÍFICOS,
REALIZADOS A SUJETOS PASIVOS DE ESTE IMPUESTO, CUALQUIERA SEA EL DOMICILIO DEL
BENEFICIARIO, SALVO CUANDO SE REALICE POR UN CONTRIBUYENTE DE ESTE IMPUESTO DOMICILIADO
EN EL PAÍS
B) LAS DERIVADAS DEL ARRENDAMIENTO, USO, CESIÓN DE USO O DE LA ENAJENACIÓN DE DERECHOS DE
AUTOR SOBRE OBRAS LITERARIAS, ARTÍSTICAS O CIENTÍFICAS REALIZADOS A SUJETOS PASIVOS DE ESTE
IMPUESTO POR TITULARES DOMICILIADOS EN EL EXTERIOR
© 2006 Rueda, Abadi & Pereira. Reservados todos los derechos.
C) LAS DERIVADAS DE REMUNERACIONES DE SERVICIOS TÉCNICOS PRESTADOS A LOS SUJETOS PASIVOS DE
ESTE IMPUESTO POR PERSONAS FÍSICAS O JURÍDICAS DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR; DICHAS RENTAS
ESTARÁN EXENTAS EN EL CASO DE QUE SE HALLEN GRAVADAS EN EL PAÍS DEL DOMICILIO DEL TITULAR Y
QUE ESTE NO TENGA CRÉDITO FISCAL EN DICHO PAÍS, POR EL IMPUESTO ABONADO EN EL PAÍS
RECEPTOR DEL SERVICIO Y SE ENTIENDE POR REMUNERACIONES DE SERVICIOS TÉCNICOS LAS
CANTIDADES DE CUALQUIER CLASE PAGADAS O ACREDITADAS POR SERVICIOS PRESTADOS EN LOS
ÁMBITOS DE LA GESTIÓN, TÉCNICA, ADMINISTRACIÓN O ASESORAMIENTO DE TODO TIPO
D) UTILIDADES O DIVIDENDOS PAGADOS POR LOS CONTRIBUYENTES DE DICHO IMPUESTO ANUAL A PERSONAS
DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR SIEMPRE QUE, SIMULTÁNEAMENTE SE VERIFIQUE QUE TALES UTILIDADES O
DIVIDENDOS ESTÉN GRAVADOS EN EL PAÍS DEL DOMICILIO DEL BENEFICIARIO, QUE ÉSTE TENGA CRÉDITO
FISCAL POR EL IMPUESTO PAGADO EN URUGUAY Y QUE, TRATÁNDOSE DE DIVIDENDOS, DICHO
BENEFICIARIO ESTÉ EN CONDICIONES DE HACER USO DEL CRÉDITO FISCAL EN SU PAÍS POR LIQUIDAR
GANANCIA FISCAL EN EL MISMO.
(2)
RENTAS POR ARRENDAMIENTO, USO, CESIÓN DE USO O DE LA ENAJENACIÓN DE MARCAS DE FÁBRICA O DE
COMERCIO, DE PATENTES, DE MODELOS INDUSTRIALES O PRIVILEGIOS, DE INFORMACIONES RELATIVAS A
EXPERIENCIAS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTÍFICAS Y DEL ARRENDAMIENTO, DEL USO, CESIÓN DE
USO DE EQUIPOS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTÍFICOS
(3)
DICHOS GRUPOS NI SIQUIERA ESTAN CONSIDERADOS COMO SUJETOS PASIVOS DEL IRIC O IRA
ACTUALMENTE PERO LA DGI EN CIERTA CONSULTA LOS CONSIDERÓ COMO CONTRIBUYENTES DEL IRIC, SIN
ACLARAR SI EN TAL CASO LOS CONSIDERABA INCLUIDOS O NO, A SU VEZ, EN EL ART. 7 DEL TÍT. 4 DEL TO 96
DEL IRIC
(4)
EL TEXTO DE REFORMA PROPUESTO PARECE SOLO INCLUIRLOS PARA LAS DENOMINADAS RENTAS
EMPRESARIALES DERIVADAS DE LA COMBINACIÓN DE CAPITAL Y TRABAJO
(5)
EN CIERTAS RENTAS INTERNACIONALES SE ESTABLECE REGIMEN OPTATIVO PARA LA DETERMINACION DE
LA MATERIA GRAVADA
(6)
EL PROTECTO DE RT NO MENCIONA ESPECIFICAMENTE EL CASO DE LAS AGROINDUSTRIAS FISCALES
AUNQUE PUEDE ASUMIRSE QUE EN TALES CASOS LA TRIBUTACION DEL IRAE SERÁ PRECEPTIVA
© 2006 Rueda, Abadi & Pereira. Reservados todos los derechos.
(7)
CUANDO SE OPTE POR TRIBUTAR IMEBA POR PARTE DE LOS PRODUCTORES RURALES QUE SEAN
SUCESIONES INDIVISAS, CONDOMINIOS, SOCIEDADES CIVILES Y DEMÁS ENTIDADES CON O SIN PERSONERÍA
JURÍDICA, SE ATRIBUIRÁN - SEGÚN LAS NORMAS O CONTRATOS APLICABLES A CADA CASO, Y EN SU
DEFECTO, EN PARTES IGUALES - A LOS SUCESORES, CONDÓMINOS O SOCIOS, RESPECTIVAMENTE, LOS
INGRESOS CUYAS RENTAS NO SE ENCUENTREN GRAVADOS POR DICHO IMPUESTO (V. GR. VENTA DE ACTIVO
FIJO AGROPECUARIO) A EFECTOS DE TRIBUTAR IRPF POR PARTE DE LOS MISMOS.
(8)
LA NORMATIVA DEL IRAE, IRNR E IRPF REITERAN LAS CONDICIONES PARA QUE LA PERSONA FÍSICA SEA
CONSIDERADA RESIDENTE A EFECTOS FISCALES (V. GR. QUE LA PERSONA PERMANEZCA MÁS DE 183 DÍAS
DURANTE EL AÑO CIVIL EN TERRITORIO URUGUAYO)
(9)
ESTA CATEGORÍA TRIBUTA SEPARADAMENTE DE LA CATEGORÍA CAPITAL Y LO HACE MEDIANTE UN SISTEMA
DE MINIMO NO IMPONIBLE, TASAS PROGRESIONALES DEL 10 AL 25% Y CIERTAS DEDUCCIONES
(**) Contador Público. Socio de la Consultora Rueda, Abadi & Pereira (fabadi@rap.com.uy)
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