BIBLIOTECA INFORMA JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ANOTADA Y CONCORDADA ON LINE – ERREPAR 15.05.2013 GANANCIAS. DEDUCCIONES. DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES. IMPROCEDENCIA DE LA DEDUCCIÓN DE TENENCIAS ACCIONARIAS PORQUE NO SON GANANCIAS SUJETAS AL GRAVAMEN El Tribunal Fiscal de la Nación revocó la resolución determinativa del impuesto a las ganancias por entender que el impuesto sobre los bienes personales efectivamente ingresado por la recurrente, correspondiente a las tenencias accionarias que dieron origen al pago de dividendos, resultaba deducible a efectos de determinar la ganancia imponible, de acuerdo con lo normado en el artículo 81, inciso a), de la ley del impuesto. La Sala IV de la Cámara revocó la sentencia. Para así resolver, destacó que el artículo 82 de la ley del impuesto a las ganancias autoriza a deducir los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes personales que producen ganancias. Mas no corresponde deducir el impuesto sobre los bienes personales correspondiente a la tenencia de acciones en razón de que los dividendos no son computables. Al respecto, cabe resaltar que el artículo 46 del citado cuerpo normativo establece que los dividendos, así como las distribuciones en acciones de revalúos o ajustes contables, no serán incorporados por sus beneficiarios en la determinación de la renta neta. Los dividendos no conforman renta de la segunda categoría, no son incorporados por sus beneficiarios en la determinación de la ganancia neta. Se asume que la sociedad pagadora tributó el impuesto. Al no ser incorporados y considerados no computables, no procede el prorrateo de gastos e intereses. CEIDE, NÉSTOR RAÚL (TF 29894-I) C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA IV - 18/12/2012 GANANCIAS. GANANCIAS EXENTAS. SUBSIDIO AL TRANSPORTE DE PASAJEROS. COMPENSACIONES TARIFARIAS Se revocó el criterio fiscal y se sostuvo la posición de la apelante en el sentido de que las sumas percibidas por ella y originadas en lo dispuesto por el decreto 652/2002 constituyen un auxilio económico a los componentes económicos del país y, por lo tanto, no son pasibles de tributar el impuesto a las ganancias. El Estado Nacional, a través de dicho decreto, le otorga a las empresas de transporte de pasajeros urbanos y suburbanos un subsidio para paliar los desfasajes tarifarios ocasionados por el impacto de la devaluación del peso en la estructura de costo de las empresas transportistas, el que obviamente recae sobre el sujeto que cobra tales tarifas. El mencionado subsidio no puede quedar comprendido en el concepto de precio, ya que no reviste la calidad de contraprestación por un servicio recibido, sino que constituye una subvención a favor del prestador. BUS DEL OESTE SA S/RECURSO DE APELACIÓN - IMPUESTO A LAS GANANCIAS - TRIB. FISCAL NAC. SALA A 06/12/2012 PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA. MUESTRAS FOTOGRÁFICAS COMO INDICIO. NULIDAD. PRUEBA COLECTADA CON ANTERIORIDAD A LA ORDEN DE INTERVENCIÓN Se hizo lugar a la nulidad planteada por la actora respecto del procedimiento utilizado por el Fisco para determinar sobre base presunta la obligación tributaria, el cual consistió en utilizar como único indicio tomas fotográficas de automóviles en las calles de la Ciudad para considerar que omitió ingresos durante un período. El contribuyente apeló la resolución del Fisco que lo excluyó del monotributo y le determinó el impuesto al valor agregado. Menciona que el hecho de circular automóviles-remises identificado con el logotipo (calcomanía adherida al parabrisas) no constituye elemento suficiente para determinar que los mismos sean locatarios del servicio de radio que su parte explota. Y que ello no configura prueba de que le haya prestado servicios, ya que bien puede tratarse de vehículos que usufructúan de modo ilegítimo el logotipo de su propiedad. Por otra parte, el Fisco destacó que la toma de fotografías donde figuraba el dominio o patente de cada uno de los vehículos fue la única forma de conocer y documentar la realidad económica de la magnitud del negocio del recurrente, habiéndose comprobado en un tiempo cercano y consecutivo a los períodos determinados que al menos contaba con 261 remises. El Tribunal concluye que la importancia de la notificación de la Orden de Intervención se sustenta en que a partir de la misma comienza el ejercicio del derecho de defensa, ya que posee como función primordial acotar el alcance de las facultades fiscales y otorgar certeza al contribuyente respecto de la información que debe brindar al Ente Fiscal; y a partir de ese momento, comienzan los requerimientos de documentación e información al contribuyente, produciéndose la recolección de pruebas. Señala que en el caso, los funcionarios actuantes -para determinar la materia imponible- utilizaron actas de constatación realizadas por otros funcionarios, de fecha anterior a la orden de intervención, lo que vició el procedimiento. BOSCARINO, LUIS EDUARDO S/RECURSO DE APELACIÓN - IVA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA C 21/12/2012 PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO. PRÉSTAMO. IMPROCEDENCIA DE LA INOPONIBILIDAD DEL MUTUO El Fisco impugnó un pasivo originado -según la actora- en un préstamo otorgado por una sociedad constituida en el Uruguay mediante un contrato de mutuo con garantía hipotecaria celebrado mediante escritura pública en la Ciudad de Mendoza, por considerar que la sociedad otorgante se encontraba en infracción al régimen legal vigente al momento del préstamo, ya que no cumplió con el requisito de inscripción exigido por el artículo 118 de la ley de sociedades civiles y comerciales, lo que habría tornado al contrato inoponible con relación a terceros. Los sentenciantes advirtieron que solo en aquellos supuestos en que la ley así lo ha indicado de modo expreso -con mayor o menor alcance- puede sostenerse que un acto o negocio resulta ineficaz o inoponible frente a terceros interesados (normalmente acreedores que pueden ver afectado su crédito). Así, se consideró que ante la inexistencia de previsión legal, corresponde hacer aplicación de la regla objetiva que requiere conocimiento por parte del tercero contratante -en el caso, el contribuyente- de la irregular situación jurídica en que la sociedad extranjera se encontraba en el momento de celebrar el mutuo, vale decir, que aquel tenía conocimiento de que, para dicha sociedad, la contratación bajo análisis implicaba la realización de un acto habitual. En tal sentido, consideraron que la impugnación del pasivo basada en la inoponibilidad del mutuo no podía prosperar. GÓMEZ AGUILAR, JORGE S/APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA B - 19/12/2012 PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO. FALTA DE ACREDITACIÓN DE LAS REGLAS DE COMPORTAMIENTO DE LAS CONTRATACIONES COMERCIALES No ha logrado la recurrente acreditar la aplicación del préstamo recibido, ni el pago del interés pactado ni la devolución del capital, como así tampoco la existencia de concretas acciones del mutuante encaminadas a reclamar el pago de las acreencias que se le adeudan (ya que no hubo pago de intereses ni de capital) ni para hacer efectiva la ejecución de la garantía afectada a la operación financiera cuestionada ante la total falta de pago de las prestaciones emergentes del contrato. Así, se puntualizó que sin perjuicio de que se advertía una adecuada instrumentación del acto cuestionado, no pueden pasar inadvertidas las inconsistencias en lo que hace a una operación de préstamo, las que resultaron a criterio de los juzgadores reveladoras de insinceridad. GÓMEZ AGUILAR, JORGE S/APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA B - 19/12/2012 PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA. IMPROCEDENCIA DE DETERMINAR VENTAS OMITIDAS AUTOMÁTICAMENTE A PARTIR DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO Se revocó el ajuste correspondiente a ventas omitidas porque se observó que, constatado el incremento patrimonial, se ha presumido derechamente la existencia de operaciones de venta omitidas por la contribuyente, cuando lo cierto es que para ello deben expresarse detalladamente las razones que llevan al juez administrativo a concluir del modo en que lo hace. La aplicación automática de la presunción prescripta por la ley cede ante los supuestos en los que el ajuste impositivo resulta de una inducción sin fundamento, cuya lógica no guarda relación con el negocio jurídico cuyas operaciones han sido sujetas a gravamen -teniendo como base el incremento patrimonial-, en el que su utilización entraría en contradicción con la realidad de la operación que se intente dirimir. GÓMEZ AGUILAR, JORGE S/APELACIÓN PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN PRUEBA. PERICIA - TRIB. DE FISCAL OFICIO. NAC. - SALA DEPÓSITOS B - 19/12/2012 BANCARIOS. Se entendió que el Fisco Nacional no efectuó correctamente la depuración de los depósitos bancarios, pues del detalle de los importes de las ventas totales de la sociedad de la que es director, debidamente correlacionados con las facturas y recibos originales y con los depósitos efectuados en las cuentas de titularidad del apelante, se observa que corresponden a ingresos de la sociedad, por lo que se resolvió que correspondía detraer de la base imponible los importes así individualizados en el informe pericial. SCARAMELLA, JULIO CÉSAR S/RECURSO DE APELACIÓN - IMPUESTO A LAS GANANCIAS E IVA - TRIB. FISCAL NAC. SALA A 27/12/2012 PROCEDIMIENTO. RESPONSABLES POR DEUDA AJENA. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. NULIDAD. DETERMINACIÓN DEL DEUDOR PRINCIPAL NO SE ENCONTRABA FIRME La Sala D declaró la nulidad de las determinaciones apeladas por los responsables solidarios, dado que la determinación de la obligación tributaria del deudor principal no había quedado firme, lo que provocó que el monto intimado no se ajustara a derecho y, por lo tanto, al momento de su dictado, los actos carecían de causa válida. VIÑOLES, JUAN CARLOS S/RECURSO DE APELACIÓN -IVA- - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 03/12/2012 PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. EXCEPCIONES. NULIDAD. IMPOSIBILIDAD DE EFECTUAR DESCARGO Se hizo lugar a la nulidad planteada por la actora al no haber tenido acceso a las actuaciones administrativas, las que no estuvieron disponibles para la empresa durante el plazo acordado para efectuar el descargo, lo que motivó a que no pudiera formularlo en sede fiscal. No obstante la demora en que incurrió la AFIP, el recurrente no obtuvo respuesta alguna a su pedido de suspensión del plazo acordado ni le fue otorgada por el juez administrativo una prórroga para contestar la vista, dado que las actuaciones fueron remitidas a la agencia transcurridos nueve días hábiles del vencimiento del plazo para efectuar descargo, no siendo informado el contribuyente de tal circunstancia. Antecedente en el mismo sentido: “Representaciones artísticas EAPE SA” - TFN - Sala A 20/9/2000 PROYAJO SA S/RECURSO DE APELACIÓN -IMPUESTO A LAS GANANCIAS- - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D 13/12/2012 PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. EXCEPCIONES. FALTA DE LEGITIMACIÓN PARA APELAR LA DENEGATORIA DE REPETICIÓN. AGENTE DE RETENCIÓN Se hizo lugar a la falta de legitimación opuesta por el Fisco. El voto preopinante destacó que no se encontraba acreditado que los pagos no hubieran sido realizados o que las retenciones no hubieran sido efectuadas a los beneficiarios. Tampoco existen constancias de que el Fisco hubiera impugnado las declaraciones juradas de ganancias de los períodos involucrados ni que haya cuestionado su cómputo como gastos en dicho tributo y, por ende, la existencia del pago efectuado por la recurrente. El segundo hizo notar que al acogerse el contribuyente a los términos de la ley 26476 respecto del impuesto al valor agregado, renunció a toda acción y derecho, incluso el de repetición, por lo que carecía de legitimación para recurrir ante el Tribunal Fiscal de la Nación. GALLI, CARLOS DANIEL S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 26/12/2012 IMPUESTO SOBRE LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS. EXPLOTACIONES DE JUEGOS DE AZAR, BINGO Y TRAGAMONEDAS. INEXISTENCIA DE SISTEMA ORGANIZADO DE PAGOS. RESOLUCIONES DEL INSTITUTO PROVINCIAL DE LOTERÍAS Y CASINOS DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES El Fisco cuestionó el procedimiento para el depósito del impuesto por ser de acreditación directa en cuenta. El Tribunal Fiscal de la Nación consideró que el sistema de pagos utilizado por la recurrente (depósito en las cuentas del Instituto Provincial de Loterías y Casinos de la Provincia de Buenos Aires) responde a expresas directivas e instrucciones emitidas por un organismo que resulta parte de la administración central de la Provincia de Buenos Aires, atento al dictado de la resolución 2701/2004 del propio Instituto, por lo que no resulta lógico admitir que las autoridades provinciales se hallen comprometidas con el diseño de sistemas elusivos tendientes a sustituir el uso del cheque. Por resolución 977/2008 se dispuso un nuevo sistema de liquidación de bingos, el cual es complementario del aludido sistema de débitos y créditos que se mantuvo vigente, pudiendo los concesionarios optar por cualquiera de ellos para abonar sus explotaciones de bingo tradicional, bingo electrónico y tragamonedas. Destacaron que el impuesto en cuestión no implica necesariamente la utilización compulsiva de medios bancarios autorizados para la cancelación de operaciones cuando las circunstancias que rodeen a las distintas operatorias económicas y, en especial, a aquellas referidas a la actuación de organismos administrativos nacionales, provinciales o municipales justifiquen la aceptación de otros medios legales cancelatorios de las obligaciones. En ese marco se revocó la resolución apelada por la que se determinó el impuesto por los períodos fiscales 12/2004 a 9/2009. LRF GROUP SA S/RECURSO DE APELACIÓN -IMPUESTO SOBRE LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS EN CUENTA CORRIENTE BANCARIATRIB. FISCAL NAC. SALA C 27/12/2012