Rendimientos irregulares · Reforma fiscal Documento informativo –FinPlan www.abanteasesores.com Octubre 2014 Bonus, indemnizaciones y premios de jubilación pierden ventajas con la reforma La reforma fiscal afecta a los rendimientos irregulares en el tiempo (aquellos que se generan en un periodo superior a dos años y que no se obtienen de forma periódica o recurrente) en dos aspectos. Por un lado, la reducción impositiva del 40% que se les aplica ahora se va a recortar al 30% y se limita el plazo para disfrutar de la misma (efecto negativo). Por otro, el tipo impositivo al que tributan estas rentas en la base general va a bajar (efecto positivo). A continuación hacemos un repaso a cómo tributan estos ingresos en 2014 y explicamos cómo lo harán en 2015, una vez que la reforma –que se encuentra en trámite parlamentario- sea aprobada definitivamente. Si bien cabe destacar que la percepción de estos rendimientos irregulares (bono trianual, indemnización no exenta, ejercicio de opciones de compra sobre acciones…), en la mayoría de los casos, no depende de nosotros y, por lo tanto, no tenemos margen de actuación. Tipo impositivo base general Reducción Reducción rendimientos irregulares 2014 2015 2016 Efecto Tributan al 24,75-52%. Tributan al 20-47%. Tributan al 19-45%. Siempre positivo Reducción 40%. Reducción 30%. Reducción 30%. Siempre negativo Límite máximo 300.000 euros. 300.000 euros. 300.000 euros. -Para rentas entre -Para rentas entre -Para rentas entre 700.000 y 1.000.000 de 700.000 y 1.000.000 de 700.000 y 1.000.000 de euros la reducción euros la reducción euros la reducción disminuye disminuye disminuye paulatinamente. paulatinamente. paulatinamente. -En el ejercicio de -En el ejercicio de -El ejercicio de opciones de compra opciones de compra opciones de compra sobre acciones se sobre acciones se sobre acciones tienen eliminan los límites eliminan los límites límites específicos. específicos. específicos. Neutro / positivo / negativo dependiendo del caso específico Plazo No se podrá aplicar si en los 5 años anteriores se ha recibido un rendimiento irregular al que se le ha aplicado la reducción. Siempre negativo @abanteasesores Se puede aplicar siempre que cumpla los requisitos. Abante No se podrá aplicar si en los 5 años anteriores se ha recibido un rendimiento irregular al que se le ha aplicado la reducción. abanteasesores.com La información contenida en esta Nota Informativa es de carácter general y no constituye asesoramiento. Cualquier decisión o actuación basada en su contenido deberá ser objeto del adecuado asesoramiento profesional. La presente Nota Informativa ha sido elaborada a fecha 14/5/2013 y ABANTE ASESORES no asume compromiso alguno de actualización o revisión de su contenido. Si desea dejar de recibir este documento puede mandar un mail a pdp@abanteasesores.com ¿Cómo tributan los rendimientos irregulares en 2014? En general, los contribuyentes debemos pagar impuestos por los rendimientos íntegros que recibimos, excepto en el caso de los irregulares, a los que se puede aplicar una reducción del 40% si se perciben en forma de capital y no de renta. ¿Cuáles son los porcentajes de reducción? a) El 40% en el caso de determinados rendimientos que: a. b. Tengan un período de generación superior a dos años y No se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. En el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deberá tenerse en cuenta el número de años en los que se reparten. La cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplica la citada reducción no puede superar los 300.000 euros anuales. b) Sin perjuicio de la aplicación de este tope de 300.000 euros, el importe recibido sobre la que se aplica la reducción del 40% no podrá superar determinados límites: 1.º En el caso de que los rendimientos deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, la cantidad que resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por el número de años de generación del rendimiento. Un límite que puede duplicarse en dos casos: – Si las acciones o participaciones adquiridas se mantienen, al menos, durante tres años (desde el ejercicio de la opción de compra). –Si la oferta de opciones de compra se realiza en las mismas condiciones a todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa. 2.º En el caso de rendimientos de entre 700.000,01 y 1.000.000 euros derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil, el límite máximo que se puede reducir disminuye paulatinamente: para rentas de 800.000 euros, se puede aplicar esta rebaja a los primeros 200.000 euros; en el caso de que sea de 900.000 euros, a los primeros 100.000. Cuando el importe que se recibe es igual o superior a 1.000.000 de euros, la cuantía de los rendimientos sobre la que se aplica la reducción del 40% es cero. ¿Y a partir de 2015? A partir del año que viene, disminuye la reducción del 40 al 30% y se establece que no se aplicará a los rendimientos generados en un periodo superior a dos años, cuando en los cinco años anteriores el contribuyente haya tenido otros rendimientos irregulares a los que hubiera aplicado la reducción. Adicionalmente, aunque se establece un régimen transitorio, se eliminan: Los límites específicos del ejercicio de opciones de compra sobre acciones. La posibilidad de aplicar la reducción a rendimientos fraccionados en varios periodos impositivos. @abanteasesores Abante abanteasesores.com La información contenida en esta Nota Informativa es de carácter general y no constituye asesoramiento. Cualquier decisión o actuación basada en su contenido deberá ser objeto del adecuado asesoramiento profesional. La presente Nota Informativa ha sido elaborada a fecha 14/5/2013 y ABANTE ASESORES no asume compromiso alguno de actualización o revisión de su contenido. Si desea dejar de recibir este documento puede mandar un mail a pdp@abanteasesores.com Ejemplo práctico: Supongamos un inversor que tiene el tipo impositivo marginal máximo (52% en 2014 y 47% en 2015) y que recibe un rendimiento irregular por extinción de la relación laboral. ¿Cuál es el impacto fiscal en 2014? Importe que tributa 100.000 200.000 300.000 400.000 Importe 500.000 que 600.000 recibe 700.000* 800.000* 900.000* Mayor 1.000.000* * Con extinción de la relación 60.000 120.000 180.000 280.000 380.000 480.000 580.000 720.000 860.000 Todo laboral Tributación considerando marginal máximo (52%) 31.200 62.400 93.600 145.600 197.600 249.600 301.600 374.400 447.200 520.000 La reducción aplicable a rendimientos entre 700.000 y 1.000.000 de euros disminuye paulatinamente. ¿Y en caso de recibirlo en 2015? Importe que tributa 100.000 200.000 300.000 400.000 Importe 500.000 que 600.000 recibe 700.000* 800.000* 900.000* Mayor 1.000.000* * Con extinción de la relación 70.000 140.000 210.000 310.000 410.000 510.000 610.000 740.000 860.000 Todo laboral Tributación considerando marginal máximo (47%) 32.900 65.800 98.700 145.700 192.700 239.700 286.700 347.800 404.200 470.000 Al igual que en 2014, la reducción aplicable a rendimientos entre 700.000 y 1.000.000 de euros se recorta paulatinamente. @abanteasesores Abante abanteasesores.com La información contenida en esta Nota Informativa es de carácter general y no constituye asesoramiento. Cualquier decisión o actuación basada en su contenido deberá ser objeto del adecuado asesoramiento profesional. La presente Nota Informativa ha sido elaborada a fecha 14/5/2013 y ABANTE ASESORES no asume compromiso alguno de actualización o revisión de su contenido. Si desea dejar de recibir este documento puede mandar un mail a pdp@abanteasesores.com Cuadro Resumen: Importe que tributa 2014 100.000 60.000 200.000 120.000 300.000 180.000 400.000 280.000 Importe 500.000 380.000 que 600.000 480.000 recibe 700.000* 580.000 800.000* 720.000 900.000* 860.000 Mayor 1.000.000* Todo * Con extinción de la relación laboral 2015 70.000 140.000 210.000 310.000 410.000 510.000 610.000 740.000 860.000 Todo Diferencia 10.000 20.000 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000 20.000 - Tributación considerando marginal máximo 2014 2015 (52%) (47%) Diferencia 31.200 32.900 1.700 62.400 65.800 3.400 93.600 98.700 5.100 145.600 145.700 100 197.600 192.700 - 4.900 249.600 239.700 - 9.900 301.600 286.700 - 14.900 374.400 347.800 - 26.600 447.200 404.200 - 43.000 520.000 470.000 - 50.000 ¿Cómo me afecta la reforma? Aunque la reducción que se puede aplicar al rendimiento sea inferior, lo que incrementa los impuestos a pagar, este efecto se puede ver compensado por la bajada de tipos impositivos de la base general que comentamos al principio. Por eso, y tal y como se observa en el cuadro resumen, hay que analizar individualmente cada caso para saber qué impacto fiscal tendrá la reforma fiscal en los rendimientos irregulares que podamos recibir. **Para la elaboración de este análisis consideramos lo publicado en agosto en el Proyecto de Ley. Aunque puede haber algunas modificaciones, es probable que el texto definitivo sea muy similar. @abanteasesores Abante abanteasesores.com La información contenida en esta Nota Informativa es de carácter general y no constituye asesoramiento. Cualquier decisión o actuación basada en su contenido deberá ser objeto del adecuado asesoramiento profesional. La presente Nota Informativa ha sido elaborada a fecha 14/5/2013 y ABANTE ASESORES no asume compromiso alguno de actualización o revisión de su contenido. Si desea dejar de recibir este documento puede mandar un mail a pdp@abanteasesores.com