Precios de Transferencia para Empresas Nacionales Por: C.P.F. Faro Niembro Montes queretaro@horwath.com.mx Antecedentes El concepto de Precios de Transferencia ha sido un tema de preocupación de las autoridades fiscales a nivel mundial. En 1995 la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) publicó las guías de aplicación de Precios de Transferencia (Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprise and Tax Administration) para establecer las reglas de operación y estudiar los precios de transferencia. Con esta publicación, la OCDE invitó a los países miembros a establecer legislaciones locales en dicha materia. Desde 1994, la legislación en materia de Precios de Transferencia inició para la industria maquiladora y, a partir del ejercicio fiscal de 1997, se incorporaron los lineamientos de la OCDE para todas las empresas. En la legislación se estableció el concepto de partes relacionadas y la obligación de preparar la documentación que soporte las operaciones internacionales realizadas entre empresas de un mismo grupo económico, a través de la aplicación de un método para la determinación de los precios de transferencia. A partir del ejercicio fiscal de 2002 existe la obligación de aplicar un método de precios de transferencia con el fin de documentar las operaciones domésticas entre partes relacionadas residentes en México. Esta obligación se encuentra establecida en el artículo 86 fracción XV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta [LISR]: “Tratándose de personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, éstas deberán determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán los métodos establecidos en el artículo 216 de esta ley, en el orden establecido en el citado artículo”. La ley no hace distinción de que se trate específicamente de operaciones con partes relacionadas en el extranjero, haciendo alusión a partes relacionadas de cualquier índole o estatus de residencia. ¿Quiénes se consideran partes relacionadas? El artículo 215 de la LISR especifica quiénes se consideran partes relacionadas: resultados de la evaluación de los precios para una parte relacionada se deben encontrar dentro de los parámetros obtenidos para dicho rango. Transacciones entre partes relacionadas “Se considera que dos o más personas son partes relacionadas cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participa directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas. Tratándose de asociaciones en participación, se consideran como partes relacionadas sus integrantes, así como las personas que conforme a este párrafo se consideren partes relacionadas de dicho integrante”. Las transacciones que comunmente están sujetas a revisión de precios de transferencia son actividades de financiamiento, prestación de servicios, arrendamiento, venta de acciones o venta de bienes tangibles tales como venta de materia prima, compras de producto terminado, etc. Las transacciones de licencia o venta de bienes intangibles incluyen las regalías por uso de marca, saber hacer (know-how), cobros por asistencia técnica, etc. “Asimismo, se consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente, la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma, así como las personas señaladas en el párrafo anterior y sus establecimientos permanentes”. Aplicación de los métodos establecidos Obligaciones En el artículo 216 de la LISR se hace mención de la aplicación de los métodos establecidos para obtener un rango de precios, de montos de las contraprestaciones o de márgenes de utilidad, cuando existan dos o más operaciones comparables. Las compañías que efectúen operaciones con partes relacionadas en territorio nacional deberán aplicar uno de los métodos mencionados dentro del artículo 216 de la LISR; sin embargo, esta aplicación del método implica el desarrollo de una metodología específica para su correcta implementación, así como la integración de las cifras comprometidas dentro de cada una de las transacciones. El rango de cada transacción se ajustará mediante la aplicación de métodos estadísticos si el precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad del contribuyente se encuentra dentro del mismo; dichos precios, montos o márgenes se considerarán como pactados o utilizados entre partes independientes. En caso de que el contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se considerará que el precio o monto de la contraprestación, que hubieran utilizado partes independientes, es el porcentaje que represente la mediana de dicho rango. Para evitar ajustes en los ingresos acumulables o deducciones autorizadas por parte de las autoridades fiscales, los La diferencia entre la aplicación de la metodología de precios de transferencia para efectos de transacciones entre partes relacionadas en el extranjero y las transacciones entre partes relacionadas nacionales radica en la integración de la documentación soporte del estudio y la información de las partes relacionadas; sin embargo, en cuanto a la aplicación del método específico la metodología es la misma. La obligación en la aplicación de la fracción XV del artículo 86 no nace a partir de un nivel de ingresos definido, ésta nace al momento de llevar a cabo cualquier transacción entre partes relacionas, por lo que es importante tener en consideración cada una de estas transacciones, sin importar el monto o la periodicidad con que éstas se realicen. Se debe considerar que, para los efectos de la opinión del auditor externo, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. emitió en 2007 las circulares 67/2006-2007 y su complemento en la circular 82/2006-2007 en donde se mencionan los requisitos que deben cumplir los contadores públicos registrados para la revelación en la emisión del dictamen fiscal en materia de precios de transferencia y el cumplimento en la aplicación de lo establecido dentro de la legislación en la misma materia. Respecto al tema de operaciones con partes relacionadas nacionales, en dichas circulares se menciona que el auditor deberá comprobar que el contribuyente hubiera aplicado alguno de los métodos, así como el correcto registro de los montos de las operaciones entre partes relacionadas. Es necesario tomar en cuenta que, si bien estas circulares no representan una norma, sí se toman en consideración por parte de los Contadores Públicos Certificados para salvaguardar la correcta emisión de sus opiniones en los dictámenes fiscales. Consideraciones finales El tema de los precios de transferencia y su correcta implementación ha tomado relevancia conforme el comercio se ha ido incrementando. A partir de la inclusión de la legislación en esta materia, los precios de transferencia tomaron un matiz restrictivo para las empresas que, dentro de sus prácticas, llevaban a cabo transacciones entre las diferentes unidades de negocios del mismo grupo sin mediar para éstas un control específico. Sin embargo, es común encontrar en algunos grupos de empresas que, al aplicar inversiones en nuevas unidades de negocios, toman un papel paternalista en cuanto a las transacciones y la asistencia que se brinda a las mismas, omitiendo el cobro de los servicios que se le pueden estar prestando. Es aquí en donde el estudio de precios de transferencia se puede considerar como una herramienta para la toma de decisiones, pues la metodología aplicada para el desarrollo de un estudio de estas características permiten, tanto a la empresa como al asesor, identificar las áreas de oportunidad en las transacciones que se realizan y cuya contraprestación no existe o, en su defecto, no cumple con los parámetros de medición establecidos. Los beneficios del estudio, adicionales al de dar cumplimiento a una obligación fiscal por parte de los contribuyentes, pueden ser mayores si se planea con una buena estructura y calendarización, lo que representará un ahorro en tiempos invertidos por parte de las empresas y la generación de ajustes a tiempo, en caso de identificar que las transacciones realizadas no cumplen con las disposiciones correspondientes. El C.P.F. Faro Niembro Montes es Socio de Precios de Transferencia de Horwath Castillo Miranda Querétaro. ### © 2008 Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente. El contenido de esta publicación es de carácter general. Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas. Fundada en 1943, Horwath Castillo Miranda es una de las principales firmas de contadores públicos y consultores de negocios en México. Horwath Castillo Miranda provee soluciones de negocio innovadoras en las áreas de Auditoría, Impuestos, Finanzas Corporativas, Consultoría de Riesgos, Consultoría en Hotelería y Turismo, Control Financiero (outsourcing) y Tecnología de Información. Nuestra Presencia en México México Guadalajara Monterrey Paseo de la Reforma 505-31 06500 México, D.F. Tel. +52 (55) 8503-4200 Fax +52 (55) 8503-4277 Carlos Garza y Rodríguez mexico@horwath.com.mx Mar Báltico 2240-301 44610 Guadalajara, Jal. Tel. +52 (33) 3817-3747 Fax +52 (33) 3817-0164 Carlos Rivas Ramos guadalajara@horwath.com.mx Av. Lázaro Cárdenas 2400 Pte. B-42 66270 San Pedro Garza García, N.L. Tel. +52 (81) 8262-0800 Fax +52 (81) 8363-0050 José Luis Jasso González monterrey@horwath.com.mx Aguascalientes Cancún Ciudad Juárez Fray Pedro de Gante 112 20120 Aguascalientes, Ags. Tel. +52 (449) 914-8619 Fax +52 (449) 914-8619 Alejandro Ibarra Romo aguascalientes@horwath.com.mx Cereza 37-401 77500 Cancún, Q. 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