Beneficios Empresariales

Beneficios Empresariales
Por: C.P.C. Mirella Placido Hernández
mplacido@horwath.com.mx
A más de cuatro años de la modificación del
artículo 210 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (LISR), en el cual se cambió el concepto
actividades empresariales para excluir a
aquellos ingresos que obtengan los residentes
en el extranjero provenientes de fuente de
riqueza ubicada en México, actualmente
existen aspectos que aun resultan poco claros
en materia fiscal, dado que dichos ingresos
pueden
considerarse
como
beneficios
empresariales de conformidad con lo que
establecen los Tratados Para Evitar la Doble
Tributación
Celebrados
por
México
(Tratados).
Tratados; sin embargo, con la modificación
que entró en vigor a partir del 1º de enero de
2005,
el
concepto
de
actividades
empresariales excluyó como tales, a dichos
ingresos, por lo tanto, a partir de dicha fecha
se entiende que los citados ingresos se
encuentran gravados y son sujetos de
retención de conformidad con lo que
establece la LISR, lo que de alguna forma se
contrapone con lo señalado en los Tratados,
por lo que, se interpreta que se esta violando
el principio de constitucionalidad, ya que
éstos últimos tienen supremacía sobre la
legislación mexicana.
Comentarios
Antecedentes
Hasta el 31 de diciembre de 2004, el artículo
10 de la LISR definía como actividades
empresariales a los ingresos derivados de las
actividades a que se refiere el artículo 16 del
Código Fiscal de la Federación (CFF), por ello
hasta dicha fecha, los ingresos que
obtuviesen los residentes en el extranjero
cuya fuente de riqueza se ubicara en México
que no estuvieran sujetos de retención de
forma expresa en la LISR, estaban exentos por
considerarse beneficios empresariales de
conformidad con lo que establecen los
No obstante lo anterior, la definición de
actividades empresariales contenida en el
artículo 7 del Modelo de Convenio para
Evitar la Doble Imposición e Impedir la
Evasión Fiscal de la OCDE1 es limitada, ya que
no señala lo que debe entenderse por
“Beneficio Empresarial”; sin embargo, el
artículo 3º punto 2 de dicho Convenio,
señala que “para la aplicación del Convenio
por un estado contratante, cualquier
expresión no definida en el mismo tendrá el
significado que se le atribuye por la
legislación de este Estado en relación a los
impuestos que son objeto del Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretación diferente”.
1
Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico
De este modo al acudir a la definición de
actividades empresariales que señala el
artículo 16 del CFF, así como de lo que
establece la Resolución Miscelánea Fiscal
(RMF) vigente, la cual precisa que para la
interpretación de los “Tratados para Evitar la
Doble Tributación Celebrados por México”,
serán aplicables los comentarios del Modelo
de Convenio para Evitar la Doble Imposición
e Impedir la Evasión Fiscal, en la medida en
que tales comentarios sean congruentes con
las disposiciones de dichos Tratados.
Asimismo, señala que para efectos de lo
dispuesto en el Artículo 7 de los mismos, se
entenderá por el término de “Beneficios
Empresariales”, a los ingresos que se
obtengan por la realización de actividades a
las que se refiere el artículo 16 del Código
Fiscal de la Federación.
En este sentido, lo señalado en la RMF
confirma que los ingresos de residentes en el
extranjero cuya fuente de riqueza provenga
de territorio nacional y que no estén sujetos
de retención en forma expresa por la LISR,
son beneficios empresariales, y por lo tanto,
no les es aplicable la retención del impuesto
Sobre la Renta (ISR).
Así las cosas, los ingresos que podrán ser
considerados beneficios empresariales, que
no son sujetos de retención por concepto de
ISR en México, (siempre que se tenga
celebrado un Tratado); son entre otros, los
siguientes:
i)
Primas pagadas o cedidas a reaseguros
Conclusiones
En virtud de lo anterior y considerando que
por un lado existen reglas de aplicación muy
claras y definidas en la LISR y que por otro,
las disposiciones contenidas en los Tratados
exigen interpretaciones subjetivas respecto
del concepto de beneficios empresariales, no
debemos olvidar que por principio de
constitucionalidad
las
disposiciones
establecidas en los mismos, prevalecen
respecto de aquellas que establece la LISR.
Asimismo, lo que señala la RMF respecto de
los citados ingresos, ratifica que los mismos
deben ser considerados como beneficios
empresariales; toda vez que define como
tales, a los ingresos que se obtengan por la
realización de actividades a las que se refiere
el artículo 16 del Código Fiscal de la
Federación.
Finalmente, consideramos que las empresas
mexicanas que contraten servicios de
residentes en el extranjero deberán tomar las
medidas
que
consideren
pertinentes,
empezando por identificar los tipos de
servicios que recibirán y si éstos pueden ser
considerados como beneficios empresariales
para que en su caso se determine si los
mismos, no son sujetos de retención, siempre
que para tales efectos México tenga
celebrado un Tratado para Evitar la Doble
Tributación.
a) Asistencia técnica
b) Servicios administrativos
c) Servicios publicitarios
d) Operaciones
financieras
(artículo 16-A CFF)
derivadas
e) Operaciones de intercambio de deuda
pública por capital
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de Impuestos de Horwath Castillo Miranda.
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compartido
g) Contratos de fletamiento
h) Servicios de construcción
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