Importancia de los Flujos de Efectivo en la Actualidad

Importancia de los Flujos de
Efectivo en la Actualidad
Por: C.P.C. Juan Anaya Pérez
janaya@horwath.com.mx
Una
de
las
principales
actividades
administrativas que actualmente desarrollan
las empresas, es la preparación de los flujos
de efectivo y la conciliación entre los
diferentes escenarios de presentación, ya sea
para
fines
administrativos,
para
la
formulación del estado financiero básico y
para la determinación de bases fiscales.
No debemos perder de vista que en materia
fiscal:
•
El impuesto sobre la renta es un impuesto
que grava la utilidad
•
El impuesto al activo era un impuesto que
gravaba la propiedad
Antecedentes
•
Ahora el Impuesto Empresarial a Tasa
Única (IETU) grava los flujos de efectivo
Por muchos años hemos utilizado los flujos de
efectivo
como
herramienta
para
la
planeación, administración y utilización de los
recursos financieros de las empresas.
Independientemente de la formulación de los
estados financieros, y hasta finales del año
2007, la preparación de éstos era atendiendo
los efectos inflacionarios y, en consecuencia,
se presentaban a pesos de poder adquisitivo a
fecha del último ejercicio, sin que fueran
necesarios los flujos de efectivo para tales
efectos.
Con respecto al Impuesto al Valor Agregado
(IVA), su preparación requería de información
que se podía identificar fácilmente en los
estados financieros. Se relacionaban los actos
o actividades gravados para IVA (que en gran
medida se podían obtener cotejando los
ingresos contables que se muestran en el
estado de resultados) y se restaba el IVA
acreditable proveniente de erogaciones que,
en muchos casos, no era necesario que
fueran pagados o no.
Adicionalmente, para efecto de la declaración
y pago de los impuestos federales y estatales
no se requería preparación alguna sobre
flujos de efectivo. En el caso del impuesto
sobre la renta se determina con base en una
utilidad o resultado fiscal, que en muchos de
los casos proviene de ingresos acumulables y
deducciones autorizadas devengados y/o
realizados.
Actualidad
En la actualidad la normatividad contable ha
tenido cambios significativos, atendiendo
principalmente a la convergencia que se está
dando con la normatividad internacional y al
entorno económico favorable del país. En
este sentido fue necesario derogar lo
establecido en el Boletín B-12 Estado de
Cambios en la Posición Financiera (Estado
Financiero Básico), por el Estado de Flujo de
Efectivo.
Como consecuencia de esto, a partir del año
2008 entra en vigor la Norma de Información
Financiera B-2 Estado de Flujo de Efectivo,
emitida por el Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera, A. C. (CINIF), con el
propósito de presentar estrictamente las
entradas y salidas de efectivo que ocurrieron
en la entidad en el periodo, tomando en
consideración
las
bases
monetarias
nominales.
Interpretación a la Norma de Información
Financiera 8 (INIF 8), que en este caso, se
deberá calcular impuestos diferidos al 31 de
diciembre de 2007 con base en IETU. Es
decir las entidades que esencialmente sólo
paguen IETU deben reconocer únicamente
IETU diferido y no ISR diferido.
Otro caso muy destacado sobre flujo de
efectivo para base de impuestos se tiene
desde hace algunos años y corresponde la
base gravable del Impuesto al Valor Agregado
(IVA). La determinación considera los ingresos
que efectivamente son cobrados, así como las
erogaciones que efectivamente fueron
pagadas, obviamente con las reglas que nos
estipula esta misma ley.
En el caso de Impuestos los flujos de efectivo
toman un papel importante en la
determinación de los mismos, como sigue:
El 14 de septiembre de 2007 el Congreso de
la Unión aprobó la Ley del Impuesto a Tasa
Única (IETU). Esta Ley fue publicada el 1º de
octubre de ese mismo año en el Diario Oficial
de la Federación, y está vigente a partir del 1º
de enero de 2008. El IETU sustituye al
Impuesto al Activo (IA), el cual estuvo vigente
de 1989 – hasta 2007.
El C.P.C. Juan Anaya Pérez es Socio de Auditoría
de Horwath Castillo Miranda.
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La base del impuesto es el diferencial que
existe entre los ingresos, costos y gastos
autorizados por la Ley del IETU y son similares
a los que se consideran para la determinación
del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Es
importante señalar que los ingresos, costos y
gastos se determinan sobre la base de flujo
de efectivo.
Tomando en consideración que mientras el
ISR coexista con el IETU y se grave éste
último, existe un efecto que deberá
reconocerse
en
impuestos
diferidos,
atendiendo lo establecido en la NIF D-4
Impuestos a la Utilidad que entró en vigor el
1º de enero de 2008 y la aplicación de la
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