Impuesto a los Depósitos en Efectivo

Impuesto a los Depósitos en
Efectivo
Por: C.P. Carlos Orduña Martínez
corduna@horwath.com.mx
El pasado 1° de octubre de 2007 se publicó
en el Diario Oficial de la Federación, el
Decreto a través del cual se expidió la Ley del
Impuesto a los Depósitos en Efectivo, la cual
entrará en vigor a partir del 1° de julio de
2008.
El principal motivo que orilló al Ejecutivo para
dar promulgación a este ordenamiento,
según el dictamen que para tales efectos se
emitió, fue combatir la evasión fiscal a través
de un mecanismo de control en las
transacciones que se realizan en efectivo en
las instituciones del sistema financiero.
Además, se señaló en el Dictamen de las
Comisiones que este impuesto a los depósitos
en efectivo poseerá un fin “extrafiscal”, toda
vez que su función principal será identificar a
aquellas personas que omitan total o
parcialmente el pago de alguna contribución,
que no estén inscritas en el Registro Federal
de Contribuyentes, que omitan expedir
comprobantes por las actividades que
realicen, o bien, declaren ingresos menores a
los reales.
Así, dicha ley establece que las personas
físicas y morales están obligadas al pago de
este impuesto sobre los depósitos que se
realicen en efectivo, ya sea en moneda
nacional o extranjera.
En este orden de ideas, el impuesto citado se
calculará aplicando la tasa del 2% al importe
total de los depósitos gravados por esta ley,
siempre y cuando dichos depósitos
acumulados en el mes de que se trate,
excedan la cantidad de $25,000.
El impuesto que resulte se podrá acreditar
contra el impuesto sobre la renta propio,
asimismo, en caso de que exista remanente,
éste se podrá aplicar contra el impuesto
retenido a terceros como pueden ser el
impuesto sobre la renta por salarios,
arrendamiento, honorarios, por citar algunos
ejemplos; y, en caso de existir un nuevo
remanente, el mismo podrá ser compensado
contra otras contribuciones federales a su
cargo, y por último si subsistiere alguna
diferencia, la misma podrá ser solicitada en
devolución.
Como se ha comentado, el objeto de este
nuevo gravamen serán los depósitos en
efectivo; sin embargo, en primera instancia
debemos establecer qué debe entenderse
bajo el término depósitos en efectivo.
entregar el
efectivo que
Federación a
siguiente a
recaudación.
impuesto a los depósitos en
recauden a la Tesorería de la
más tardar el día hábil bancario
aquél en que realicen la
En este sentido, esta ley establece las
transacciones que no forman parte del objeto
de la misma, es decir, aquellos depósitos que
no se considerarán gravados, dentro de los
cuales se encuentran:
•
Los que se efectúen a favor de personas
físicas y morales mediante transferencias
electrónicas
•
Los depósitos que se realicen a través de
traspasos entre cuentas
•
Los que se efectúen por medio de títulos
de crédito o cualquier otro documento o
sistema pactado con instituciones del
sistema financiero en los términos de las
leyes aplicables, aún cuando sean a cargo
de las misma institución que las reciba
•
Los
depósitos
que
se
realicen
denominados cuentas propias abiertas, es
decir, por aquellos créditos que fueron
otorgados por instituciones del sistema
financiero y que son pagados con una
cuenta bancaria que se destinen para el
pago de dichos créditos y
•
Cuando se compren cheques de caja con
algún documento o título de crédito; sin
embargo, en caso de la adquisición de los
cheques de caja sea en efectivo, en ese
momento la institución de que se trate
tendrá la obligación de retener el
impuesto correspondiente
Ahora bien, este impuesto se aplicará sobre el
excedente acumulado en el mes de que se
trate de la cantidad de $25,000, sin importar
si los mismos se realizaron en una o varias
instituciones del sistema financiero.
La manera en que se pagará este impuesto
será a través de la recaudación que harán las
instituciones del sistema financiero (bancos,
casas de bolsa, sociedades de inversión, entre
otras) en las que se tengan abiertas las
cuentas.
Dichas
instituciones
deberán
Sin embargo, cuando no existan fondos
suficientes para hacer la recaudación del
impuesto, las instituciones financieras harán
la recaudación en el momento en que se
realice algún depósito durante el año, en
cualquiera de las cuentas que tenga el
contribuyente
en
la
institución
que
corresponda.
Derivado del cobro del impuesto, las
instituciones de crédito tendrán la obligación
de entregar al contribuyente y de informar a
las autoridades fiscales, de manera mensual y
anual, constancias que acrediten el impuesto
retenido y/o recaudado, así como en su caso,
el importe que dichas instituciones tengan
pendiente de recaudar por falta de fondos en
alguna de las cuentas del contribuyente.
Adicionalmente, si de acuerdo con la
información presentada por las instituciones
financieras al Servicio de Administración
Tributaria, se comprueba que existe un saldo
a pagar por parte de algún contribuyente, la
autoridad determinará el crédito fiscal
correspondiente, lo notificará a dicho
contribuyente y le otorgará un plazo de 10
días hábiles para que manifieste lo que a su
derecho convenga, y si éste persiste, lo
cobrará con actualización y los recargos
correspondientes.
Cabe mencionar que con la obligación que
por ministerio de ley se les está dando a las
instituciones de crédito, las autoridades
fiscales tratarán de lograr el objetivo por el
cual fue creado este gravamen; sin embargo,
me cuestiono sobre qué paso con el secreto
bancario, es decir, ahora la citada autoridad
podrá conocer de manera inmediata, sin
solicitarlo por la vía legal como lo marcan los
distintos ordenamientos, cuáles son los
movimientos financieros que cada uno de los
contribuyentes tiene y con esto conocer
quiénes cumplen adecuadamente con sus
obligaciones y quiénes no.
Por último, si el objetivo de este gravamen,
según se mencionó anteriormente, es de
carácter “extrafiscal”, al querer tratar de
regular a las personas que no contribuyen de
manera correcta con sus obligaciones fiscales,
desde mi punto de vista ¿qué pasará con
aquellas personas físicas y morales que son
contribuyentes cumplidos?, en primera
instancia pudiera parecer que no saldrán
perjudicados, en virtud que el impuesto que
se les retenga por este gravamen será
acreditable, compensable o solicitado en
devolución; sin embargo, entre el tiempo en
que dichas personas se les retiene el impuesto
correspondiente y lo pueden recuperar a
través de cualquiera de las formas antes
citadas, por lo menos pasarán diecisiete días
en que el dinero o impuesto que se les retuvo
se encuentre en manos de la autoridad,
pudiendo haber invertido dicho monto en las
operaciones normales de sus negocios.
Esto provocará, en la medida de cada
contribuyente, una descapitalización y si a
este tiempo le agregamos que, en algunos
casos, los contribuyentes tendrán la
necesidad de solicitar la devolución por no
tener contra qué contribución acreditar o
compensar, entonces estaremos en un plazo
superior a los diecisiete días mencionados,
toda vez que las devoluciones que los
contribuyentes efectúan son por periodos
superiores al mencionado, por lo que se
tendrá que analizar el impacto financiero que
tal situación traerá en las operaciones diarias
con el objeto de no ver afectado las finanzas
de cada ente.
Asimismo, también pienso que esta
contribución, a pesar de que su fin es el de
controlar a las personas que se dedican al
comercio informal o aquellos que no
contribuyen al gasto público, de acuerdo con
su capacidad contributiva, no cumplirá con
dicho objetivo, en virtud de que las personas
que han estado bajo estas circunstancias, en
términos generales seguirán en las mismas
condiciones, sin importarles retirar sus fondos
de las instituciones financieras e incluso, con
el pago de este impuesto muchas personas
incrementarán el llamado sector de la
informalidad.
El C.P. Carlos Orduña Martínez es Socio de
Impuestos de Horwath Castillo Miranda.
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