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Pablo Alejandro Limón
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26-Nov-2007
Colegio de Contadores Públicos de México
Pablo Alejandro Limón
OTRAS COLABORACIONES
Cumplimiento de obligaciones fiscales en donatarias autorizadas
No deje de leer este artículo. Si usted es contador de una de estas entidades,
patrono de una fundación, auditor interno o externo vinculado con una de estas
instituciones, responsable del área financiera, director, socio o un donante que
quiere verificar si la donataria a la cual apoya está cumpliendo con sus
obligaciones fiscales.
En ocasiones se piensa equivocadamente que la autorización para recibir
donativos, otorgada por el SAT, es permanente, por lo que, al obtener el oficio
de autorización, o al ser publicado el nombre de la donataria en el Anexo 14 de
la Resolución Miscelánea (RM) será suficiente para pertenecer a ese exclusivo
sector de personas morales no lucrativas, pero la verdad es que eso no es así.
1. Llevar registros contables. Toda donataria deberá llevar cuando menos un
libro de ingresos y egresos y de registro de inversiones y deducciones que
permitan: i) identificar cada operación, acto o actividad y sus características,
relacionándolas con su documentación comprobatoria, que puedan relacionarse
con las distintas contribuciones y tasas (la donataria podría tener actos gravados
ante el IVA a 15% o a 0% , por ejemplo ), ii) Identificar las inversiones donde se
pueda precisar la fecha de adquisición, su monto original, descripción y el
importe de la deducción anual. Si su donataria es una institución de asistencia
privada (IAP), tendrá que cumplir con las obligaciones establecidas por la ley y
su reglamento, en donde se establece que los sistemas contables deben de
cumplir con los lineamientos de la Junta de Asistencia Privada. Cada que finalice
un libro deberá revisarse y autorizarse.
2. Controle sus gastos de administración. El legislador y la autoridad fiscal han
estado preocupados porque las donatarias realmente se dediquen a su objeto
social y su costo administrativo no sea cuantioso con relación al total de los
donativos percibidos, razón por lo cual se establece la limitante para que éstos
no excedan de 5%, situación distinta para las IAP del DF que establece que los
mismos no deben de exceder de 25% de los servicios asistenciales.
Dentro del reglamento de la Ley del ISR se enlistan diversos conceptos que se
consideran gastos de administración, pero se precisa que no quedan
comprendidos aquellos que la donataria deba destinar para cumplir con los fines
propios de su objeto social. Por ejemplo, si bien los salarios se encuentran en
esta lista y la donataria atiende las necesidades básicas de las personas de la
tercera edad y para llevarlo a cabo requiere pagar salarios de enfermeras,
cuidadoras o sicólogas, éstos serán gastos de operación, mas no de
administración, al ser necesarios para llevar a cabo el objeto social. Mi
recomendación es verificar la contabilidad y los porcentajes que representan los
gastos citados respecto a los ingresos por donativos y en su caso modifique o
corrija de inmediato.
3. Expedir comprobantes por las operaciones que realicen.
Los comprobantes fiscales que expide una donataria son normalmente de
donativos, pero esto no implica que pueda o deba hacer otro tipo de operaciones
diversas: i) por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles; ii) por enajenación
de bienes; iii) por prestar servicios; iv) por el otorgamiento de descuentos.
Independientemente de lo anterior, será importante precisar que los recibos de
donativos deben ser impresos por personas autorizadas por el SAT, pero esto no
implica que si la donataria tiene que expedir otro tipo de comprobantes con el
público en general, pueda expedirlos simplificados, en cuyo caso, no será
12/05/2008 03:35 p.m.
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necesaria la impresión de los mismos en los términos señalados en este párrafo,
por disposición expresa de las autoridades fiscales.
Los recibos de donativos deberán contener los siguientes requisitos: i) número y
fecha del oficio en el cual se otorgó la autorización para recibir donativos, de no
contar con éste, podrá ser el número y fecha del de renovación; ii) nombre,
denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC del donatario; iii)
lugar y fecha de expedición; iv) nombre, denominación o razón social y domicilio
del donante y, en su caso, domicilio fiscal y clave del RFC; v) cantidad y
descripción de los bienes donados o, en su caso, el monto del donativo; vi) el
señalamiento expreso que amparan un donativo y que la donataria se obliga a
destinar los bienes donados a los fines propios de su objeto social. Cuando el
comprobante ampare la donación de bienes, deberá consignar la siguiente
leyenda: “En el caso de que los bienes donados hayan sido deducidos
previamente para los efectos del Impuesto Sobre la Renta, este donativo no es
deducible”. Es importante precisar que toda donataria puede recibir donativos en
dinero y también en bienes, para lo cual sus recibos deberán cumplir con los
requisitos específicos señalados en el párrafo anterior.
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4. Hacer retenciones y enterarlas, cuando así corresponda.
La donataria como cualquier persona moral estará obligada a retener el ISR o el
IVA cuando corresponda, en términos de la leyes que regulan estas
contribuciones, debiéndolo hacer en materia de la primera contribución al pagar,
entre otros, a personas físicas: i) salarios; ii) honorarios; iii) arrendamientos; iv)
comisiones; aplica la misma obligación de retener IVA en los conceptos
anteriores, excepto en los pagos de salarios y sus conceptos asimilados, al ser
actos exentos de esta contribución.
Este tipo de instituciones podría verse en la necesidad de hacer pagos de
servicios al extranjero, como pagos por concepto de asistencia técnica y tendrá
la obligación de retener el ISR que corresponda conforme a la ley que regula ese
impuesto. No hay que olvidar que México tiene tratados para evitar la doble
tributación con diversos países, en cuyo caso la tasa aplicable será mencionada
en el mismo, siempre y cuando se obtenga del residente en el extranjero la
constancia de residencia expedida por la autoridad fiscal donde el perceptor del
pago esté tributando.
La donataria deberá enterar a más tardar el día 17 de cada mes ante las
autoridades fiscales las retenciones correspondientes y el IVA que en su caso se
genere por los actos gravados.
5. Expedir constancias, exigir documentos con requisitos fiscales. Cuando haya
efectuado las retenciones señaladas en el punto anterior la donataria deberá
expedir las constancias que correspondan a las personas que hayan retenido las
contribuciones citadas, las cuales lo podrá hacer por cada pago que efectúe o al
año, tratándose de pagos recurrentes a personas físicas.
6. Exigir documentación con requisitos fiscales. La donataria deberá solicitar y
conservar la documentación que reúna requisitos fiscales, ya que la falta de ésta
se podría considerar remanente distribuible y por lo tanto, tendrá que pagar 28%
del ISR.
7. Presentar información anual. Las personas morales no lucrativas presentarán
el 15 de febrero de cada año las siguientes declaraciones: a) de los ingresos
obtenidos de las erogaciones efectuadas; b) retenciones efectuadas y de los
pagos a los residentes al extranjero. c) donativos a otras donatarias autorizadas.
8. Notificar del cumplimiento anual de obligaciones fiscales.Durante enero o
febrero deberán presentar un aviso que declare el representante legal, bajo
protesta de decir verdad que siguen cumpliendo con todos los requisitos y
obligaciones fiscales para continuar con la autorización para recibir donativos
deducibles.
9. Auditar a la donataria anualmente. Toda donataria autorizada estará obligada
a dictaminarse por contador público independiente, salvo que en el ejercicio
respectivo no haya obtenido ingresos en México por una cantidad superior a 60
mil UDIS (límite que aumentó para 2007) valuados al 31 de diciembre de 2006
(3.788954 por 60 mil igual a 227 mil 337 pesos), para lo cual deberá presentar
escrito libre a más tardar el 15 de marzo de 2008, para estar exceptuada de esta
obligación, situación que se debe de evaluar, ya que podría ser que el costo del
dictamen sea superior al monto de los donativos recibidos.
10. Dar a conocer cambios en estatutos sociales. Cualquier cambio de domicilio
fiscal, denominación o razón social, aumento o disminución de obligaciones (por
ejemplo, que la donataria esté obligada a pagar el IVA), suspensión o
reanudación de actividades, liquidación, o disolución deberá de notificarse ante la
autoridad fiscal que otorgó la autorización para recibir donativos. Asimismo
deberá de informar cualquier modificación a su objeto social o de otro requisito
que se hubiese considerado para otorgar la autorización respectiva.
* El autor es integrante de la Comisión de Investigación Fiscal del Colegio de
Contadores Públicos de México (CCPM).
El artículo expresa la opinión del profesional.
consulta.fiscal@ccpm.org.mx
L.C.C. PABLO ALEJANDRO LIMÓN MESTRE
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