dinac - Contraloría General de la República

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CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA
Dirección General de Control de la Administración
Descentralizada
Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
DIRECCION NACIONAL DE AERONAUTICA CIVIL (DINAC)
AUDITORIA FINANCIERA - EJERCICIO FISCAL 2006
INFORME FINAL
ANTECEDENTES
Por Resolución C.G.R. Nº 1893 del 30 de noviembre de 2006, la Contraloría General de
la República dispuso la realización de una Auditoria Financiera y Presupuestal a la
Dirección Nacional de Aeronáutica Civil (DINAC), correspondiente al Ejercicio Fiscal 2006,
de conformidad a los artículos 9º y 15º de la Ley Nº 276/94 “ORGANICA Y FUNCIONAL
DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA”, considerando las
responsabilidades conferidas a la misma por el Artículo 283º de la Constitución Nacional y
en concordancia con el Articulo 69º de la Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera
del Estado”.
ALCANCE DEL EXAMEN
El examen comprendió la verificación de los Estados Contables y Financieros del Ejercicio
Fiscal 2006, la revisión de las cuentas, así como la evaluación y comprobación del
Control Interno de la Institución en las áreas examinadas. El trabajo fue realizado de
acuerdo a la Res. CGR Nº 882/05 “Por la cual se aprueban y adoptan las Normas, Manual
de Auditoría Gubernamental, Manual de Normas Básicas y Técnicas de Control Interno
para el Sector Público, elaborado en el marco del Convenio de Cooperación Técnica BID
ATN/SF 7710-PR. Así mismo se adoptan las Normas de Auditoría Gubernamental
Emitidas por la INTOSAI, las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) efectuados por el
Comité de Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) y
se derogan las resoluciones CGR números 068/01 y 780/05” y las Normas de Auditoria
aplicables al Sector Público y Normas de Auditoría de General Aceptación. Ellas requieren
que el mismo sea planificado y efectuado para obtener certeza razonable que la
información y documentación auditada no contengan exposiciones erróneas. Igualmente,
que las operaciones a las cuales ellas corresponden hayan sido ejecutadas de
conformidad a las disposiciones legales vigentes y demás normas aplicables.
El resultado del presente Informe surge del análisis de los documentos proveídos a los
Auditores para su estudio y que son de exclusiva responsabilidad de los funcionarios de la
Dirección Nacional de Aeronáutica Civil (DINAC), intervinientes en la ejecución y
formalización de las operaciones examinadas.
OBJETIVO DEL EXAMEN
El objetivo del examen consistió en el análisis de los Estados Contables y Financieros al
31 de diciembre de 2006, correspondientes a la Dirección Nacional de Aeronáutica Civil
(DINAC), a fin de emitir una opinión sobre la razonabilidad de los saldos expuestos en los
mismos y sí fueron elaborados conforme a Normas de Contabilidad.
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las limitaciones al alcance de este trabajo son las que surgen de los atrasos e
imperfecciones en la información suministrada por la entidad auditada y,
en
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
consecuencia, nuestro trabajo no incluye una revisión integral de todas las operaciones,
por tanto, el presente Informe no se puede considerar como una exposición de todas las
eventuales deficiencias o de todas las medidas que podrían adoptarse para corregirlas.
El problema principal que obstaculizó, en gran medida, el trabajo de esta Auditoria fue la
no provisión de los documentos en tiempo y forma. En algunos casos, la entrega de los
mismos tardaba hasta más de dos meses y en otros, las respuestas brindadas, en los
distintos memorándos remitidos por la institución, no guardaban relación con el
requerimiento formulado o simplemente no se remitían, lo que obligaba a solicitar
reiteradas veces un mismo documento. Todo esto dificultó el análisis pormenorizado de
los rubros por muestras significativas y permitió observar la debilidad en los controles
internos.
AUTORIDADES DE LA ENTIDAD DURANTE EL EJERCICIO AUDITADO
Nombre
Decreto y/o
Resolución de
Nombramiento
Fecha de
Nombramiento
Presidente
Abog. Tomas E. Bittar Navarro
Dcto. Nº 4923/05
14/03/2005
Auditor
Lic. Oscar Joel Romero
Resol. Nº 889/06
09/10/2006
Asesor Jurídico Jefe
Abog. Eladio Galeano
Resol. Nº 885/05
18/11/2005
Director de Aeropuertos
Sr. Juan Carlos Figari
Resol. Nº 915/06
13/10/2005
Administrador Concepción
Sr. Aldo Abilio DacaK
Sanabria
Resol. Nº 947/06
17/10/2006
Administrador Pedro Juan Caballero
Sr. Marco Natividad
Fernández
Resol. Nº 984/06
14/12/2005
Administrador Mariscal Estigarribia
Sr. Reinaldo Acosta
Resol. Nº 120/02
23/09/2002
Administrador de San Pedro del
Ycuamandiyu
Sr. Rubén Darío Aguilar
Resol. Nº 836/06
20/09/2006
Cargo
Administrador Salto de Guaira
Sr. Mario Vicente Benítez
Cardozo
Resol. Nº 810/06
11/09/2006
Administrador Aeroclub Nicolás Bó
PAC Amado Rey Estigarribia
Resol. Nº 187/06
10/03/2006
Administrador Aeródromo Caazapa
Sr. Joel Restituto Galeano
Ortiz
Resol. Nº 511/00
23/10/2000
Contadora General
Lic. Paola K. Antonelli L.
Resol. Nº 897/05
22/11/2005
Gerente Financiero
Lic. José Ángel Galeano
Marten
Resol. Nº 79/05
10/02/2005
Administrador AISP
Sr. Gustavo Sandoval Lamas
Resol. Nº 530/06
28/06/2006
Administrador AIG
Sr. Nelson Mendoza Rolon
Resol. Nº 519/06
27/06/2006
Director de Aeronáutica
CTA Hugo Aquino
Resol. Nº 146/05
11/03/2005
Director de Metereologia e Hidrológia
Lic. Miguel Ángel Vázquez
Resol. Nº 24/04
12/03/2004
Subdirector de Adm. y Finanzas
Ing. Enrique García
Resol. Nº 05/05
10/01/2005
Subdirector de Planificación
Arq. Telmo Duarte
Resol. Nº 459/04
24/008/2004
Subdirección de Transporte Aéreo y
Asuntos Internacionales
Cnel. DEM Jesús Cesar Ríos
Resol. 14/04
10/03/2004
Director del Instituto Nac. de
Aeronáutica Civil
Lic. CTA Maria Regina
Valiente Gaona
Resol. 85/03
20/02/2003
Secretario General
Abog. Arsenio Cardozo C.
Resol. 02/04
10/03/2004
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COMUNICACIÓN DE OBSERVACIONES Y RECEPCION DE DESCARGO
Por nota CGR N° 6941/07 del 14 de agosto de 2007, fue remitida a la Institución auditada
la comunicación de observaciones, de conformidad a la Resolución CGR N° 2015/2006.
Por nota P/DINAC Nº 479/07 del 29 de agosto de 2007, ingresada en la Contraloría
General de la República bajo Expediente CGR Nº 5750/07, el Presidente de la Dirección
General de Aeronáutica Civil, presenta el descargo a las observaciones elaboradas por
esta Auditoria.
El presente Informe contiene el resultado de la evaluación del descargo presentado por la
institución, señalando que aquellas observaciones cuyos descargos han sido
considerados como válidos, por satisfacer fundamentadamente los hallazgos detectados
por el equipo auditor fueron excluidas del mismo.
REFERENCIAS
SAR
: “Search and Rescue” unidad encargada de la búsqueda y salvamento de
aeronaves y pasajeros accidentados.
NOTAM
: Avisos Distribuido por Medios de Telecomunicaciones que contiene
informaciones aeronáuticas.
INTERNACIONAL
AIS/Aeródromo
: Proviene de “Aeronautical Information Service” o servicio de Información
Aeronáutica.
ATS
: Proviene de la ingle AIR Traffic Service (Servicio de Tránsito Aéreo).
ACC/APP
: Centro de Control de Área y servicio de aproximación.
VOR
: VHF Omnidirectional Range, instrumento de precisión que guía a las
aeronaves en vuelo.
CCAM
: Centro de Conmutación Automática de Mensajes.
OMM
: Organización Meteorológica Mundial.
AIS
: Servicio de Información Aeronáutico
AIP
: Información Aeronáutica del Paraguay
AISP
: Aeropuerto Internacional Silvio Pettirossi
AIG
: Aeropuerto Internacional Guaraní.
MDN
: Ministerio de Defensa Nacional.
INAC
: Instituto Nacional de Aeronáutica Civil
OACI
: Organización de Aviación Civil Internacional
DESARROLLO DE INFORME
A los efectos de una mejor compresión, el presente informe, se halla dividido en los
siguientes capítulos:
CAPÍTULO 1
ANALISIS ORGANIZACIONAL
CAPÍTULO 2
ANALISIS DE LOS ESTADOS CONTABLES.
1. Balance General al 31/12/06 s/ Res. 173/04.
2. Notas de los Estados Contables al 31/12/06.
3. Análisis Horizontal.
1.1. Activo
1.2. Pasivo
1.3. Patrimonio Neto
1.4. Resultado
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CAPÍTULO 3
CAPÍTULO 4
CAPÍTULO 7
Observaciones Generales
ACTIVO
1. ACTIVO CORRIENTE
1.1. Disponibilidades
1.2. Recaudaciones a Depositar
1.3. Bancos
1.4. Fondo Fijo
1.5. Créditos
2. ACTIVO NO CORRIENTE
2.1. Deudores en Gestión de Cobro
PASIVO
1. Proveedores Locales
2. Acreedores Varios
ESTADO DE RESULTADOS
1. Ciclo de Gastos
2. Ciclo de Ingresos
ACTIVO FIJO
CAPÍTULO 8
CALIFICACION Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
CAPÍTULO 9
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CAPÍTULO 10
ANEXOS
CAPÍTULO 5
CAPÍTULO 6
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CAPITULO 1
ANALISIS ORGANIZACIONAL
ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD
La Dirección Nacional de Aeronáutica Civil – DINAC fue constituida como entidad
autárquica de duración ilimitada, con personería jurídica y patrimonio propio conforme al
Decreto Ley Nº 25/90, aprobado con modificaciones por la Ley Nº 73/90 del 8 de
noviembre de 1990 y la Ley Nº 2199 del 8 de setiembre de 2003 “Que dispone la
reorganización de los Órganos Colegiados encargados de la Dirección de Empresas y
Entidades del Estado Paraguayo”
En esta Entidad se han fusionado las siguientes instituciones:
I.
Dirección General de Aeronáutica Civil, creada por Decreto Ley Nº 1392 de fecha 31
de octubre de 1950.
II. Administración Nacional de Aeropuertos Civiles, creada por Ley Nº 2372 de fecha 4 de
enero de 1951 y reorganizada por Ley Nº 310 de fecha 3 de diciembre de 1971; y
III. Servicio Nacional de Meteorología e Hidrológica, creada por Ley Nº 1228 de fecha 29
de diciembre de 1986.
Son objetivos de la DINAC:
a) Proyectar, coordinar y ejecutar con los órganos del Poder Ejecutivo los planes
nacionales e internacionales a ser ejecutados, atendiendo a los avances tecnológicos
y científicos, en la Materia.
b) Aplicar los Tratados y convenios Internacionales, en la Materia ratificado por la
Republica, coordinando las Leyes Nacionales y con las Resoluciones de la
Organización de Aviación Civil Internacional – OACI, de la Organización Meteorológica
Mundial OMM y de otros organismos internacionales.
c) Analizar y proponer al Poder Ejecutivo las políticas aeronáuticas, especial e
Hidrometeorológica del Estado, en base a los Convenios, Acuerdos, Tratados
Internacionales, y las leyes nacionales; y una vez aprobadas, ejecutarlas.
d) Planificar, dirigir y fiscalizar la construcción de aeropuertos en el país, instalaciones de
rutas de acceso basados en el incrementos del tráfico aéreo y sus necesidades
prioritarias, siguiendo las pautas y recomendaciones de los Organismos
Internacionales pertinentes, en coordinación con los órganos nacionales competentes
y dentro de los planes de desarrollo nacional;
e) Administrar y mantener los servicios de tránsitos aéreos y de telecomunicaciones
aeronáuticas, los aeropuertos internacionales y nacionales, aeródromos, helipuertos e
hidropuertos estatales y ejercer el control y fiscalización de los mismos, en
coordinación con los órganos competente del Estado;
f)
Administrar la red de observatorios meteorológicos oficiales; recopilar y procesar los
datos provenientes de dichos observatorios; y promover el estudio, desarrollo e
investigación de la Meteorología e Hidrología en todo el territorio nacional, en
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coordinación con las instituciones Estatales componentes en la Materia.
g) Organizar, reglamentar y establecer sistemas de seguridad destinados a brindar
protección al tránsito aéreo y a las instalaciones aeroportuarias.
h) Adoptar medidas y proponer reglamentaciones sobre los límites máximos del ruido de
las aeronaves y ejercer el control del cumplimiento de las mismas.
i)
Proponer al Poder Ejecutivo para su aprobación, por conducto del Ministerio de
Defensa Nacional, proyectos sobre aplicación de tarifas y tasas por retribución de los
servicios prestados.
j)
Participar en toda negociación relativa a acuerdos de cooperación internacional aeroespacial y meteorológica y propiciar la celebración de convenios en estas materias,
que tiendan a lograr la integración institucional y económica de los Estados, así como
a la efectiva complementación de sus servicios públicos.
k) Propiciar, organizar y participar en conferencias, organismos, congresos y eventos
relacionados a la problemática aero-espacial y meteorológica.
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CAPITULO 2
ANÁLISIS A LOS ESTADOS CONTABLES
1.
BALANCE GENERAL AL 31/12/06 S/ RES. 173/04
A los efectos de realizar un análisis a los Estados Contables, se expone a continuación el
Balance General de conformidad a la Res. 173/04 al cierre del Ejercicio Fiscal 2006.
1
ACTIVOS
1 01
ACTIVO CORRIENTE
1 01 01
DISPONIBILIDADES
1 01 01 01
Caja
1 01 01 02
Recaudaciones a Depositar
1 01 01 03
Bancos
1 01 01 05
Fondo Fijo
EJERCICIO 2006
0
615.686.909
73.146.570.638
113.979.500
73.876.237.047
1 01 03
CREDITOS
1 01 03 02
Deudores por Ventas
1 01 03 04
Deudores Varios
1 01 03 07
Documentos a Cobrar
1 01 03 10
Menos: Previsión para incobrables
5.600.752.925
16.406.446.417
74.297.043
-431.984.983
21.649.511.402
1 01 10
INVENTARIOS
1 01 10 05
Materiales y Suministros en Deposito
1 01 10 06
Bienes y Servicios Adjudicados
4.157.400.568
9.702.593.024
13.859.993.592
1 01 15
ANTICIPOS
1 01 15 02
Proveedores/Personal
1 01 15 03
Impuesto a la Renta
630.526.591
508.720.823
1.139.247.414
1 01 20
OTROS ACTIVOS
1 01 20 01
Gastos no devengados
1 01 20 02
Obligaciones a Vencer M/L
156.860.802
1.027.091.874
1.183.952.676
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
111.708.942.131
1 02
ACTIVO NO CORRIENTE
1 02 01
CREDITOS
1 02 01 03
Documentos por cobrar
1 02 01 04
Deudores Varios
1 02 01 05
Deudores en Gestión de Cobro
17.311.154.031
1 02 01 06
Deudores por Ventas
15.466.071.739
1 02 01 07
Otros Deudores
1 02 01 08
Deudores en Gestión Judicial
1 02 01 09
Cheques Devueltos
1 02 01 12
Menos: Previsiones para incobrables
1.098.590.574
13.189.068
75.013.731
8.418.714.262
4.293.578
-42.297.427.553
89.599.430
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1 02 10
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1 02 10 01
Bienes en operación
122.778.550.139
1 02 10 02
Depreciación acumulada
-63.356.578.458
59.421.971.681
1 02 02
EMBARGOS
1 02 02 01
Bancos M/L
1 02 30
OTROS ACTIVOS
1 02 30 01
Otros Activos
1 02 30 02
Obligaciones a Vencer M/L
40.373.400
40.373.400
10.104.389.666
376.743.603
10.481.133.269
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
70.033.077.780
TOTAL DE ACTIVOS
2
181.742.019.911
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
2 01
PASIVO CORRIENTE
2 01 01
CUENTAS A PAGAR
2 01 01 01
Proveedores Locales
2 01 01 04
Acreedores varios
8.080.366.291
6.052.906.022
14.133.272.313
2 01 10
PROVISIONES
2 01 10 01
Impuesto a la Renta a pagar
2 01 10 02
IVA a pagar
767.414.486
2 01 10 03
Retenciones de Impuestos
434.400.433
2 01 10 05
Aportes y Retenciones a Pagar
720.835.419
2 01 10 06
Gastos Acumulados a Pagar
2 01 10 07
Intereses a Pagar M/C
859.491.108
4.679.850.302
167.600.766
7.629.592.514
2 01 20
OTROS PASIVOS
2 01 20 04
Acreedores en Garantía de Contrato
830.713.033
830.713.033
TOTAL PASIVO CORRIENTE
2 02
PASIVOS NO CORRIENTE
2 02 02
PROVISIONES
2 02 02 01
Intereses a Pagar
2 02 02 02
Impuesto a la Renta a Pagar
22.593.577.860
90.246.567
286.497.036
376.743.603
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
376.743.603
TOTAL PASIVO
22.970.321.463
2 03
PATRIMONIO NETO
2 03 01
Capital
2 03 01 03
Capital realizado
24.143.012.128
2 03 01 04
Aporte al Gobierno y Donaciones
26.007.257.365
50.150.269.493
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2 03 02
Reservas
2 03 02 03
Reserva de revalúo
2 03 03
RESULTADOS
2 03 03 01
Resultados Acumulados
2 03 03 02
Resultado del Ejercicio
31.663.879.680
31.663.879.680
70.687.674.211
6.269.875.063
TOTAL PATRIMONIO NETO
158.771.698.447
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
181.742.019.910
2.
NOTAS DE LOS ESTADOS CONTABLES AL 31/12/06
¾
VALUACIÓN DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Los saldos de la cuentas del Activo en moneda extranjera están valuados al tipo de
cambio de G. 5.170 por U$s. Los saldos de las cuentas del Pasivo en moneda extranjera
están valuados al tipo de cambio de G. 5.210 por U$S.
Los valores de cotización por cada dólar americano están establecidas por la Resolución
RA Nº 2/2007 del 9 de enero de 2007.
¾
BANCOS DEL PAIS
Estas cuentas representan los fondos que la DINAC mantiene depositados en bancos de
plaza, cuyos saldos han sido conciliados con los extractos de cuentas bancarias.
Se habilitaron cuentas bancarias en Moneda Local y Extranjera a nombre del Proyecto de
Cooperación Técnica no reembolsable ATN/MT – 8422 PR BID-DINAC en el Banco
Amambay.
A fin de establecer los saldos disponibles en forma adecuada, se procedió a reclasificar
los valores embargados en las cuentas del BNF 276-696/1 y BNF 272-941/6 en una
cuenta contable denominada BNF CTAS EMBARGADAS M/L, clasificada dentro del
Balance General en formato de Resolución Nº 173/04 en el ACTIVO NO CORRIENTE,
dando cumplimiento a lo recomendado por la firma Auditora CONTROLLER PKF.
¾
CREDITOS
A continuación se detallan los saldos de las partidas componentes del rubro de Créditos al
31 de Diciembre de 2006:
IMPORTES
CONCEPTOS
G.
T° C°
DEUDORES POR SERVICIOS M/C
11.100.499.679
DORES POR SERVICIOS M/E
10.041.338.716
DEUDAS EN GESTION DE COBRO VARIOS
17.311.154.031
DEUDAS EN GESTION JUDICIAL G.
4.889.046.330,17
GESTION JUDICIAL M/E
3.529.667.931,90
RETENCIONES LEY 2051/03
U$S
5.170
1.942.231,86
5.170
682.721,07
28.992
CHEQUES DEVUELTOS
4.293.578
DEPOSITOS DE GARANTIA
1.813.000
ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
508.720.822.64
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IMPORTES
CONCEPTOS
G.
T° C°
ANTICIPOS A RENDIR
630.526.591,20
DEUDORES VARIOS
16.417.793.493
DOC. A COBRAR M/C
163.472.360
DOC. A COBRAR M/E
4.291.100
DOCUMENTOS VENCIDOS A COBRAR M/C
36.247.442
DOCUMENTOS VENCIDOS A COBRAR M/E
968.876.715
U$S
5.170
830,00
5.170
187.403,62
TOTAL CREDITOS
PREVISION P /CREDITOS DE DUDOSO COBRO
-42.729.412.536
TOTAL S/ BALANCE
22.878.358.245,80
2.813.186,55
En este rubro contable se registran las cuentas a cobrar en concepto de tasas por
servicios aeronáuticos y no aeronáuticos, así también como las deudas en Gestión de
Cobro vía administrativa, siendo las mas significativas las deudas de Multibanco (en
quiebra) y Banco General; las de Gestión Judicial en moneda local, como Aerolíneas
Argentinas con esta última se obtuvo un concordato según Resolución Homologatoria del
Juzgado Comercial Nº 15 de la Republica Argentina de fecha 26 de diciembre del 2002,
donde se acuerda Quitas de la deuda; mientras que la mas significativa dentro de la
cuenta Gestión Judicial en moneda extranjera es la deuda de Líneas Aéreas Privadas
Argentinas (LAPA).
En cuanto a las deudas en Gestión de Cobro es digno recalcar la situación del Sr.
Salvador Collatti, la mencionada deuda fue elevada a la Asesoría Jurídica para el inicio
del proceso judicial.
AEROLINEAS ARGENTINAS S.A. – CONCORDATO
El saldo corresponde a la diferencia cambiaria, por tomarse la deuda en pesos y no en
dólares, y que según Dictamen Nº 145/06 de la Asesoría Jurídica debería ser liquidado
como incobrable, por lo que se solicito la emisión de una autorización superior vía
Resolución de la Presidencia, para aplicar lo recomendado por la Asesoría Jurídica de la
Institución dentro del Ejercicio Fiscal 2007.
DEUDORES QUE POSSEN CAUSAS JUDICIALES, CON RECOMENDACIÓN DE LA ASESORÍA JURÍDICA PARA DAR
DE BAJA POR INCOBRABILIDAD
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL
SALDO CONTABLE
GUNDER IND. Y COM. S.A.
16.684.200
LIZAN CORPORACIÓN S.A.
44.334.194
MYRIAN DE WATTIEZ
12.191.072
MARIA DE FATIMA CAMPOZ LÓPEZ M.
9.427.477
AERO PERU S.A.
9.315.565
AERONORTE INTERNACIONAL S.R.L.
5.843.101
LATIN AMERICAN INTERNACIONAL
5.682.628
PLANEAMIENTO OPERACIONAL PRO.
3.672.000
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL
SALDO CONTABLE
ARTE Y COMUNICACIÓN S.A.
3.122.584
AGROFORESTALES SAN ANTONIO
513.899
CARGOPAR AIRLINES
30.287.422
MARIA DE FATIMA CAMPOS LOPEZ MOREIRA
9.247.477
AERO PERU
9.315.565
GEREALDINA VDA. DE MOREL
8.239.348
VICTOR RAUL GONZALEZ
1.367.804
GUSTAVO PEREZ
797.839
TOTAL
170.222.175
La Asesoría Jurídica recomendó para el Ejercicio 2005 y para el 2006, que los Deudores
detallados precedentemente sean liquidados como incobrables teniendo en cuenta que la
deuda ya fue previsionada en un 100% , por no poseer ningún bien embargable a su
nombre o por imposibilidad de cobro de la deuda.
A la fecha, prosiguen los trámites para la baja, previa autorización de la Presidencia de
DINAC
PEDIDO DE DEPURACION DE LAS DEUDAS CON ANTIGÜEDAD IGUAL O MAYOR A 10 AÑOS
Se realizó el pedido de depuración de los saldos de las cuentas contables deudoras por
servicios en guaraníes y dólares con antigüedad igual o mayor a 10 años en la mora de la
deuda que mantiene con la Institución. El trámite sigue su curso correspondiente, a fin de
que cuando se obtenga la autorización de la Presidencia se proceda con la depuración.
¾
OBLIGACIONES VENCIDAS A COBRAR EN DOLARES
El importe en Balance corresponde al saldo de la cuota 6/6 del préstamo otorgado a
Líneas Aéreas Paraguayas S.A., conforme a los Convenios de Cooperación
Interinstitucional de fecha 12 de julio de 1991 y 16 de octubre de 1992, por un total de
U$s. 2.232.784,33.- y que fue cancelada parcialmente en el Ejercicio 1.995.
CUOTA
6/6
VENC.
CUOTA U$
16/07/94
Tº Cº
TOTAL G.
288.233,00
1.960
4.936.680
Pago a Cta.
100.829.38
1.960
7.625.585
Saldo Pendiente
187.403,62
1.960
7.311.095
187.403,62
5.170
968.876.715,40
Saldo Actualizado al 31/12/2006
¾
DEUDORES VARIOS – PNUD
Conforme a las Resoluciones Nº 254/2003 del 16/12/03 y Nº 301/2003 del 29/12/03 se
procedió a la transferencia telegráfica de U$s 500.000.- y U$s 300.000.- respectivamente
en el marco del Proyecto PAR/03/019/A/01/99, en el Ejercicio 2005 según Resolución
928/2005 se procede a la transferencia de U$s 287.000.- y por Resolución Nº 1022/2005
se transfiere U$s 530.000.- Dando un total correspondiente del proyecto de U$s
1.617.000,00.
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
Dentro del Ejercicio 2006 de conformidad a la Resolución Nº 764 del 28/08/2006 se
transfiere U$s 230.000,00, según Resolución Nº 1093 del 15/11/2006 se transfiere U$s
1.1053.000,00 y por ultimo por Resolución Nº 1275/2006 del 29/12/2006, se autoriza a la
transferencia de U$s 273.000,00, dando un total al 31/12/2006 a favor del Proyecto
mencionado de la suma de U$s 3.173.000,00.
¾
EXISTENCIA EN DEPÓSITO
a.)
El saldo corresponde a existencia de bienes, materiales y suministros al 31 de
Diciembre de 2006 en el Depósito Nº 1 correspondiente al Aeropuerto Silvio
Pettirossi.
b.)
El Inventario físico realizado para el Cierre del Ejercicio 2006 no arrojó materiales
faltantes ni sobrantes.
c.)
El Inventario de Materiales y Suministros efectuado en el Ejercicio 2005 arrojo
sobrantes y faltantes, a los cuales se ha procedido a aplicar lo mencionado en la
Nota a los Estados Contables del Ejercicio 2005.
d.)
Haciendo énfasis en los faltantes aun no fueron desafectados de la cuenta
transitoria Diferencia de Inventario, pues no se ha recepcionado las resultas de la
Intervención del Departamento de Almacenes que por Resolución Nº 95/2006 ha
sido establecida.
e.)
No se registraron movimientos de entrada y salida de bienes durante el Ejercicio
Fiscal 2006 en el Deposito Nº 2.
f.)
El valor consignado a los bienes en depósito en el momento del Consumo es el de
identificación específica, es decir se da salida al precio por el cual fue adquirido el
producto.
g.)
El saldo de la cuenta Materiales y Suministros en Deposito Guaraní, corresponde
a la existencia de suministros y materiales en Existencias al 31/12/2006.
h.)
La diferencia en inventario detectada al 31/12/2005 en la cuenta contable
Materiales y Suministros Guaraní, y registrada dentro del mencionado ejercicio en
una cuenta Activa bajo la denominación Materiales y Suministros-Dif. de Inventario
correspondiente a un saldo contable pendiente de regularización del Ejercicio 2004
y no de diferencia física en los materiales, fue regularizada dentro del Ejercicio
2006.
¾
BIENES DE USO
En este grupo de cuentas están registrados los bienes patrimoniales pertenecientes a la
DINAC, según fueron recepcionados por el Dpto. de Patrimonio y que constan en el
Inventario General de Bienes al 31/12/2006.
Dentro del Ejercicio 2006 el Departamento de Patrimonio procedió a incorporar al
Inventario General de Bienes de la DINAC las Aeronaves que se encuentran en uso del
Instituto de Aeronáutica Civil ( INAC ), y por lo tanto registradas en las cuentas
patrimoniales de la Contabilidad por el valor de reparo a partir del valor fiscal.
Dentro de este punto es oportuno resaltar que dentro del Ejercicio 2006 se procedió a
desafectar movimientos dentro de la Cuenta OBRAS EN CURSO, en lo que respecta a
ARQ. JORGE SANZ LP Nº 14/95, LP Nº 3/96, ROBERTO SPATUZZA LP Nº 7/95,
METALMEC LP Nº 4/95 y PLASTIZIL LP Nº 3/98
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
Cabe resaltar la situación que se plantea con el vehículo marca MITSUBISHI tipo L200
Chasis Nº DJNK 140P9 – 01517 con código patrimonial Nº 103-02-14-0716 que fuera
robada y que a la fecha se encuentra en trámite para su desafectación del Inventario
Institucional, de conformidad a los procedimientos establecidos en el Decreto Nº
20.132/2003.
¾
REVALUO Y DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO
Los Activos Fijos conforme a la Ley 125/91 y la Ley 2.421/04, en su Art. 12, fueron
valuados de acuerdo a las tasas de Revalúo (1,1248), establecida por la Sub-Secretaria
de Tributación para el Ejercicio 2.006 según Resolución S.E.T. Nº 1/2007. Así también se
puede destacar que los bienes con vida útil cero ya no fueron revaluados ni depreciados
dentro del presente ejercicio.
Las depreciaciones de todos los bienes de uso son reconocidos mediante carga a
resultados en función a la vida útil estimada de los bienes, utilizándose el sistema
establecido en las disposiciones legales. Desde la vigencia de la Ley 125/91, se
implementa el sistema de depreciación es anual en línea recta, hecho que modifico el
procedimiento anterior con valor residual del 10 % sobre el total del valor del bien.
¾
REVALUO Y DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO
En relación a las Construcciones de Uso Institucional tanto en el Aeropuerto Silvio
Pettirossi y Aeropuerto Internacional Guaraní, se consideraron entre 10 y 40 años de
vida útil para el Cálculo de la Depreciación del Ejercicio.
Se encuentra en proceso de Escrituración las propiedades de los aeropuertos
mencionados que aun no están a nombre de la DINAC.
Se procedió a la incorporación de bienes patrimoniales no inventariados o sobrantes de
inventario derivados de la Autorización Fiscal Nº 10, según Resolución Nº 745 del
18/10/2005 en el Inventario General de Bienes de la DINAC, como así mismo fue dado de
Alta en la Contabilidad Institucional.
OTROS ACTIVOS
TRANSFERENCIA AL PNUD
Esta cuenta registra las transferencias realizadas a favor del Proyecto PAR
91/003/DINAC/PNUD, firmado el 18 de septiembre de 1991.
El saldo de G.
10.104.389.665,60 se halla valuado al tipo de cambio histórico al momento de realizarse
las transferencias.
Por sugerencia del PNUD se aguarda la incorporación de los bienes al Patrimonio
institucional, en un solo Acto una vez obtenida las copias de los Certificados de
Nacionalización de las Maquinarias y Vehículos, de acuerdo a lo mencionado en
Memorando DP 37/02 y 73/02.
¾
DEUDAS
El saldo de G. 22.970.321.463 esta compuesto por las siguientes partidas:
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COMPOSICIÓN DE DEUDAS
31/12/2006
CONCEPTOS
IMPORTE
Proveedores Materiales y Suministros Alm.
2.842.334.882
Proveedores Bienes de Capital
5.238.031.409
Provisiones M/C
4.051.032.410
Provisiones M/E
1.607.500.642
Acreedores Varios
6.052.906.022
Deudas Fiscales
2.347.803.065
Acreedores en Garantía de Contrato
830.713.033
22.970.321.463
¾
PREVISIONES
En el presente ejercicio, se han constituido previsiones sobre las cuentas Deudores por
Servicios M/L y M/E, tales como, Arrendatarias, Compañías Aéreas, Aviación Menor,
Deudores Publicidad y Otros Deudores, así mismo sobre las cuentas, Gestión de Cobro y
Deudas en Gestión Judicial M/L y M/E según lo establece el manual contable; para
determinar el monto de las previsiones, se han considerados los siguientes porcentajes:
* Deudores con atraso mayor a
90 días
30%
* Deudores con atraso mayor a 180 días
70%
* Deudores con atraso mayor a 360 días
100%
En el caso de Multibanco que se encuentra en la Gestión de Cobro, se aplico como
previsión del 100%, sobre la totalidad del saldo en cuenta, de conformidad a lo
establecido en la Resolución Nº 08/2007 del 12/01/2007.
¾
IMPUESTO A LA RENTA
Para el cálculo del impuesto a la renta se aplicó lo establecido en el Art. Nº 3 Capitulo 2
de la Ley Nº 2421/04 que modifica el Art. Nº 20 de la Ley 125/91, el cual establece que la
tasa general del impuesto será del 20% para el primer año de vigencia de la ley
mencionada.
Las partidas de gastos deducibles y no deducibles fueron calculadas en base al Decreto
Nº 6359/2005.
¾
DIFERENCIA DE CAMBIO Y CONVERSION
El saldo de la cuenta representa la Perdida por Diferencia de Cambio debido a la
fluctuación negativa de la moneda americana (dólar americano).
¾
CUENTAS DE ORDEN
Este rubro contable se encuentra compuesto por las cuentas Cobertura De Seguro
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
a nuestro favor y Seguro Contratado por Terceros, las cuales representan las
pólizas emitidas a favor de la DINAC por parte de los Deudores en concepto de
Garantía de Contrato.
¾
PASIVOS CONTINGENTES
De conformidad al Memorando AJ 18/2007, la Asesoría Jurídica registra 17 juicios contra
la DINAC, los cuales podrían generar erogaciones importantes a la Institución en
Ejercicios futuros.
3. ANÁLISIS HORIZONTAL
El análisis a los Estados Contables se realizó teniendo como año base el Ejercicio Fiscal
2005, habiéndose comparado con el período 2006, de lo cual surgieron las siguientes
variaciones que se exponen para una mejor comprensión en el siguiente cuadro:
COMPARATIVO DEL BALANCE GENERAL AL CIERRE DE LOS EJERCICIOS 2005 Y 2006
COD. S/
RES. 173
DENOMINACION DE
CUENTA
1
ACTIVOS
EJERCICIO 2005
EJERCICIO 2006
VARIACIÓN
G.
G.
G.
(a)
(b)
(a) – (b)
VARIACION
C/
RELACION
%
160.521.619.124
181.742.019.911
21.220.400.787
13,22%
1 01
ACTIVO CORRIENTE
87.524.966.113
111.708.942.131
24.183.976.018
27,63%
1 01 01
Disponibilidades
58.781.537.337
73.876.237.047
15.094.699.710
25,67%
1 01 03
Créditos
15.545.906.514
21.649.511.402
6.103.604.888
39,26%
1 01 10
Inventarios
10.445.826.076
13.859.993.592
3.414.167.516
32,68%
1 01 15
Anticipos
2.037.521.992
1.139.247.414
-898.274.578
-44,08%
1 01 20
Otros Activos
714.174.194
1.183.952.676
469.778.482
65,78%
1 02
ACTIVO NO
CORRIENTE
72.996.653.011
70.033.077.780
-2.963.575.231
-4,06%
1 02 01
Créditos
13.466.877.608
89.599.430
-13.377.278.178
-99,33%
1 02 02
Embargos
0
40.373.400
40.373.400
1 02 10
Propiedad, Planta y Equipo
49.425.385.737
59.421.971.681
9.996.585.944
20,23%
1 02 30
Otros Activos
10.104.389.666
10.481.133.269
376.743.603
3,73%
PASIVO Y
PATRIMONIO NETO
160.521.619.123
181.742.019.910
21.220.400.787
13,21%
PASIVO
18.467.947.890
22.970.321.463
4.502.373.573
24,38%
18.467.947.890
22.593.577.860
4.125.629.970
22,34%
7.597.223.852
14.133.272.313
6.536.048.461
86,03%
10.009.968.328
7.629.592.514
-2.380.375.814
-23,78%
860.755.710
830.713.033
-30.042.677
-3,49%
0
376.743.603
376.743.603
2
2 01
PASIVO CORRIENTE
2 01 01
Cuentas a Pagar
2 01 10
Provisiones
2 01 20
Otros Pasivos
2 02
PASIVO NO
CORRIENTE
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2 02 02
Provisiones
2 03
PATRIMONIO NETO
2 03 01
Capital
2 03 02
Reservas
2 03 03
RESULTADOS
0
376.743.603
376.743.603
142.053.671.233
158.771.698.447
16.718.027.214
11,77%
45.538.727.147
50.150.269.493
4.611.542.346
10,13%
25.792.310.475
31.663.879.680
5.871.569.205
22,76%
2 03 03 01
Resultados Acumulados
63.439.820.241
70.687.674.211
7.247.853.970
11,42%
2 03 03 02
Resultado del Ejercicio
7.282.813.370
6.269.875.063
-1.012.938.307
-13,91%
3.1. ACTIVO
CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES: El saldo al 31/12/2006 ha sufrido una variación en aumento con
relación al ejercicio anterior de G. 15.094.699.710 (Guaraníes quince mil noventa y cuatro
millones seiscientos noventa y nueve mil setecientos diez) que representa al incremento
del 25,67 %.
La cuenta disponibilidades, merece especial atención, teniendo en cuenta los
comportamientos de sus componentes, así como la forma en que fueron expuestos en el
Balance.
Para mejor comprensión se expone el siguiente cuadro:
DISPONIBILIDADES
Recaudaciones a Depositar
Bancos
Fondo Fijo
Total Disponibilidades
Ejercicio 2005
Ejercicio 2006
G.
G.
Variación en %
743.094.872
615.686.909
-17,15%
57.909.688.025
73.146.570.638
26,31%
128.754.440
113.979.500
-11,48%
58.781.537.337
73.876.237.047
25,67%
Recaudaciones a Depositar: Presenta una variación en disminución del 17,15%.
Bancos: Las disponibilidades en Bancos ha variado en un 26,31% en aumento, cuenta
que será expuesta en forma más analítica en el capitulo correspondiente.
Fondo Fijo: Presenta anualmente un saldo variable, habiéndose disminuido el saldo al 31
de diciembre de 2006 en un 11,48%.
CREDITOS: Los créditos del Activo Corriente, comparativamente con el Ejercicio anterior
han presentado una variación del 39,26% de más. La composición de dicha cuenta
forman: Deudores por Ventas, Cheque devueltos, Deudores varios, Depósitos en Garantía
y Documentos a Cobrar a las cuales se le ha disminuido la previsión para incobrables por
G. 431.984.983 (Guaraníes cuatrocientos treinta y un millones novecientos ochenta y
cuatro mil novecientos ochenta y tres), habiendo sufrido una variación en incremento de
G. 29.949.676 (Guaraníes veintinueve millones novecientos cuarenta y nueve mil
seiscientos setenta y seis) lo que evidencia la posible irrecuperabilidad de una porción de
los créditos otorgados, por lo cual se ha previsto dicho aumento.
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
INVENTARIOS: Los componentes de esta cuenta han sufrido una variación en aumento
del 32,68%. Los inventarios se refieren a materiales y suministros en depósito, así como
bienes y servicios adjudicados
ANTICIPOS: Los anticipos otorgados a proveedores y al personal, como los del Impuesto
a la Renta, en el ejercicio en estudio arrojaron un saldo inferior al ejercicio 2005, en un
44,08%.
OTROS ACTIVOS: Comparativamente con el ejercicio anterior
arrojó al cierre del
ejercicio 2006 una variación en aumento del 65,78%. Esta cuenta está compuesta por:
Gastos no Devengados y Obligaciones a Vencer M/L
Al cierre del ejercicio 2005 la cuenta Obligaciones a Vencer M/L no arrojó saldo, sin
embargo en el ejercicio en estudio arrojó un saldo de G. 1.027.091.874 (Guaraníes un mil
veintisiete millones noventa y un mil ochocientos setenta y cuatro) que corresponde a
Intereses a vencer e Impuesto a la Renta a vencer.
CUENTAS DEL ACTIVO NO CORRIENTE
CREDITOS: Los créditos pendientes de cobro a largo plazo, en el 2006 han disminuido
por G. 13.377.278.178 (Guaraníes trece mil trescientos setenta y siete millones
doscientos setenta y ocho mil ciento setenta y ocho) que representa al 99,33% del saldo
al 31 de diciembre de 2005
EMBARGOS: En el ejercicio 2006 ha sido incluida la cuenta de Embargos por tanto la
diferencia entre ejercicio es el saldo al 31 de diciembre de 2006 de G. 40.373.400
(Guaraníes cuarenta millones trescientos setenta y tres mil cuatrocientos). Verificado en el
Balance Analítico se constató de qué se trata de dos cuentas bancarias con embargo
judicial, cuya situación será analizada en el Capítulo de Disponibilidades.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS: En el ejercicio 2006 el activo fijo
incrementado en un 20,23% con relación al ejercicio anterior.
ha sido
OTROS ACTIVOS: La composición de esta cuenta al cierre del ejercicio 2006 se halla
conformada por: Transferencias al PNUD y Obligaciones a Vencer M/L, siendo la
diferencia de G. 376.743.603 (Guaraníes trescientos setenta y seis millones setecientos
cuarenta y tres mil seiscientos tres) que representa el 3,73% de incremento.
3.2. PASIVO
CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE
CUENTAS A PAGAR: Esta cuenta ha tenido una variación con relación al ejercicio
anterior, en aumento del 86,03%, que representa en cifras absolutas G. 6.536.048.461
(Guaraníes seis mil quinientos treinta y seis millones cuarenta y ocho mil cuatrocientos
sesenta y uno). Forman parte de esta cuenta: Acreedores Varios – Adm. Central,
Proveedores de Materiales y Suministros y Proveedores de Bienes de Capital.
PROVISIONES: Las Provisiones en M/E – Adm. Central y las Deudas Fiscales - Adm.
Central conforman esta cuenta que en el ejercicio 2006 ha sufrido una disminución de G.
2.380.375.814 (Guaraníes dos mil trescientos ochenta millones trescientos setenta y cinco
mil ochocientos catorce) que representa el 23,78%.
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OTROS PASIVOS: Representa a los Acreedores por Garantía de Contratos que ha
sufrido una variación en disminución del 3,49%.
CUENTAS DEL PASIVO NO CORRIENTE
PROVISIONES: En el ejercicio 2006 se expone en el Balance Consolidado el Pasivo no
Corriente cuya composición lo forman las cuentas de Intereses a Pagar e Impuesto a la
Renta a Pagar, cuyo monto total es de G. 376.743.603 (Guaraníes trescientos setenta y
seis millones setecientos cuarenta y tres mil seiscientos tres).
OBSERVACION:
Es importante observar que al cierre del Ejercicio 2006, se expone en el Balance
Consolidado, el ACTIVO NO CORRIENTE conformado por Transferencias al PNUD y
Obligaciones a Vencer M/L, esta ultima con un saldo de G. 376.743.603 (Guaraníes
trescientos setenta y seis millones setecientos cuarenta y tres mil seiscientos tres),
visualizándose el mismo monto en el PASIVO NO CORRIENTE conformado por
Intereses a Pagar por G. 90.246.567 (Guaraníes noventa millones doscientos cuarenta y
seis mil quinientos sesenta y siete) e Impuesto a la Renta a Pagar por G. 276.497.036
(Guaraníes doscientos setenta y seis millones cuatrocientos noventa y siete mil treinta y
seis); situación que deberá explicar la administración de la DINAC.
3.3. PATRIMONIO NETO
CAPITAL: Se ha acrecentado en un 10,13%.
RESERVA: Ha variado con un incremento del 22,76% con relación al ejercicio anterior.
3.4. RESULTADOS:
a) Resultados Acumulados: Con un aumento del 11,42%.
b) Resultado del Ejercicio: Ha sufrido una disminución del 13,91 % con relación
al ejercicio 2005, debido a la variación cambiaria sufrida por el Dólar Americano en
el ejercicio 2006.
Cuadro comparativo del Estado de Resultados - Ejercicio 2005 - 2006
CUENTAS
Ejercicio 2005
Monto G.
Ejercicio 2006
Monto G.
Variación
G.
Variación
%
INGRESOS
Ventas de Servicios Aeronáuticos
Ventas de Servicio No Aeronáuticos
84.066.835.662
107.545.089.806
23.478.254.144
27,93%
6.279.002.550
8.077.128.151
1.798.125.601
28,64%
90.345.838.211
115.622.217.956
25.276.379.745
27,98%
Servicios Personales
37.586.752.500
43.305.575.532
5.718.823.032
15,21%
Servicios No Personales
15.438.559.615
16.719.773.903
1.281.214.288
8,30%
Total Ventas de Servicios
Menos:
GASTOS OPERACIONALES
Materiales y Suministros
Transferencias
3.526.432.628
3.655.061.590
128.628.962
3,65%
11.252.020.092
10.035.460.909
-1.216.559.183
-10,81%
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
CUENTAS
Impuestos
Cargas no Financieras
Diferencia de Cambio
Ejercicio 2005
Monto G.
Ejercicio 2006
Monto G.
Variación
G.
Variación
%
177.586.545
1.043.894.986
866.308.441
487,82%
8.254.323.120
14.686.641.861
6.432.318.741
77,93%
1.983.615.096
17.272.753.359
15.289.138.263
770,77%
Total de Gastos Operacionales
78.219.289.595
106.719.162.140
28.499.872.545
36,44%
Ganancias Operativas
12.126.548.616
8.903.055.816
-3.223.492.800
-26,58%
1.488.676.096
847.088.840
-641.587.256
-43,10%
10.637.872.520
8.055.966.976
-2.581.905.544
-24,27%
Impuesto a la Renta
3.355.059.149
1.786.091.913
-1.568.967.236
-46,76%
GANANCIA NETA
7.282.813.370
6.269.875.063
-1.012.938.307
-13,91%
Perdidas Extraordinarias
Ganancia antes del Impuesto a la
Renta
Menos:
INGRESOS
VENTAS DE SERVICIOS AERONAUTICOS: El incremento del 27,93% con relación al
ejercicio anterior se halla respaldado en su mayoría por operaciones de Importaciones
realizadas durante el ejercicio examinado.
VENTAS DE SERVICIOS NO AERONAUTICOS: El alquiler de salones, espacios
publicitarios, estacionamientos de vehículos y otros han generado ingresos que variaron
en un 28,64% en incremento con relación al ejercicio anterior.
El total de ambos ingresos, que asciende a G. 115.622.217.957 (Guaraníes ciento quince
mil seiscientos veintidós millones doscientos diez y siete mil novecientos cincuenta y
siete), superando con dicha recaudación el monto de lo presupuestado para el ejercicio
2006 de G. 108.135.490.798 (Guaraníes ciento ocho mil ciento treinta y cinco millones
cuatrocientos noventa mil setecientos noventa y ocho), cuya variación representa el 7%.
GASTOS
GASTOS OPERACIONALES: corresponden a gastos
realizar algunas consideraciones:
cuya composición ameritan
1. Servicios Personales: Ha sufrido una variación en aumento de G. 5.718.823.032
(Guaraníes cinco mil setecientos diez y ocho millones ochocientos veintitrés mil treinta y
dos) que representa el 15,21% con relación al ejercicio anterior. El total gastado más
que el ejercicio anterior en Servicios Personales representa el 22,62% del total recaudado
de más que el año 2005.
2. Servicios no Personales: La variación con relación al ejercicio anterior es del 8,30%
a más.
3. Materiales y Suministros: esta cuenta se ha incrementado en un 3,65%.
4. Transferencias: corresponde a Transferencias consolidables al Estado y al Sector
Privado, como también al Sector Externo; y ha disminuido en un 10,81%.
5. Impuestos: La variación del 487,82% a más que el ejercicio anterior, se debe a que
las deudas fiscales fueron refinanciadas y que corresponden a ejercicios anteriores. La
composición está conformada por impuestos directos e indirectos, tasas y contribuciones.
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6. Cargas no Financieras: en esta cuenta se registró un aumento del 77,93% con
relación al año anterior, formando parte de la cuenta Depreciaciones del ejercicio y
Previsiones del ejercicio.
7. Diferencia de Cambio: Por tratarse de una cuenta regularizadora, cuyo resultado es
producto de la fluctuación cambiaria y considerando que en el año 2006 la moneda
utilizada (Dólares Americanos) para las operaciones internacionales ha sufrido una
considerable baja en su cotización cambiaria, originándose una diferencia entre ambos
ejercicios del 770,77% que en cifras absolutas asciende a G. 15.289.138.263 (Guaraníes
quince mil doscientos ochenta y nueve millones ciento treinta y ocho mil doscientos
sesenta y tres).
RESULTADO
Ganancias Operativas: La diferencia entre ingresos y Gastos dio como resultado una
Utilidad antes del Impuesto de G. 8.903.055.816 (Guaraníes ocho mil novecientos tres
millones cincuenta y cinco mil ochocientos diez y seis), que significó una disminución con
relación al ejercicio anterior del 26,58%.
Pérdidas Extraordinarias: Por este concepto se registró una disminución del 43,10%
Ganancia Neta: En el ejercicio 2006 disminuyó en un 13,91%.
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CAPITULO 3
OBSERVACIONES GENERALES
A continuación se exponen las observaciones de carácter general relacionadas a los
estados contables:
Observación Nº 01:
LOS ESTADOS CONTABLES GENERADOS POR EL
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE LA DINAC
PRESENTAN ERRORES DE EXPOSICIÓN, CONFORME
A LAS NORMAS DE CONTABILIDAD.
La Dirección General de Aeronáutica Civil (DINAC) ha presentado a esta auditoría, como
Estado Contable definitivo correspondiente al Ejercicio Fiscal 2006, el Balance General y
el Estado de Resultados, en formato de Resolución Nº 173/04, del Ministerio de
Hacienda, transcritos en el Capítulo anterior.
Fue requerido por Memorando AF-EP/DINAC N° 95/2007 en su item b) “Balance General
consolidado al 31 de diciembre de 2005 y 2006 conforme al Plan de Cuentas”.
Ante este requerimiento, la institución ha respondido por Memorando N° 100/2007 e
informe del Gerente Financiero de fecha 19/07/07, adjuntando el “Balance General al
31/12/2006 Histórico”, documento éste que técnica y contablemente corresponde al
Balance anual analítico y no al Balance General que es costumbre presentar en formato
consolidado y resumido en cuentas principales o cuentas madres.
Del análisis realizado a los dos informes financieros remitidos a esta auditoria, se observa
que el Departamento de Contabilidad de DINAC ha elaborado un Balance General y
Cuadro de Resultados cuya codificación de cuentas, son establecidas en la Resolución Nº
173/04 para las Entidades del Estado no conectados al SICO. En cambio, el Balance
Analítico contiene cuentas establecidas en el Plan de Cuentas de la Institución, por lo que
dificultó efectuar comparaciones de información y claridad en la exposición conforme
establecen las Normas de Contabilidad.
Este hecho ocasiona una exposición distinta entre uno y otro informe contable, con lo que
se pone en evidencia la deficiencia del sistema de contabilidad vigente, al no contener
toda la información y discriminación básica que sea necesaria para una adecuada
interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos de la DINAC.
Lo expuesto precedentemente se debe a situaciones tales como:
a) Existe cuenta en el Activo cuyo saldo no se expone en la columna total del Balance
Analítico.
Código de la
cuenta
Nombre de la cta.
12301001 Retenciones Ley 2051/03 Cent.
Monto G.
Observación
28.992 El saldo no se halla expuesto en el saldo total.
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b)
Existen cuentas del Activo que se exponen con saldo negativo (acreedor).
Código de la
cuenta
Nombre de la cta.
12 CREDITOS
12370029 Intereses a Devengar M/C
12370099 Asoc. Trab. de Casillas Comerc.
c)
Observación
Monto G.
(84.085.509.964)
Cuenta madre
acreedor
del
Activo
con
saldo
(63.350.016)
Corresponde a una cuenta ACTIVA, con
saldo acreedor
(4.014.118)
Corresponde a una cuenta ACTIVA, con
saldo acreedor
Cuenta del Activo utilizada como cuenta “Sucursal”, expuesta en el Balance
Analítico, con saldo acreedor.
Código de la
cuenta
Nombre de la cta.
12391001 Aerop. Guaraní-Transferencias
d)
Monto G.
Observación
(106.963.868.210.03)
Cuenta Puente en el Activo con saldo
acreedor
Cuentas del Pasivo con saldo deudor o negativo
Código de la
cuenta
Nombre de la cta.
Monto G.
(160.000)
Sub-Cuenta de Acreedores Varios con
saldo deudor
(7.828.510)
Sub-Cuenta de Provisiones M/L del
Pasivo con saldo deudor
(106.963.868.210.03)
Cuenta Puente en el Pasivo con saldo
deudor
21100033 SEODINAC
21310010 Multibanco – Sueldos a Pagar
22100001 Administrac. Central Transf.
Observación
e) En el Balance General al cierre del ejercicio 2006 se han hecho reclasificaciones de
cuentas: CORRIENTES y NO CORRIENTES, las cuales no son expuestas en el
Balance Analítico debido a que el Plan de Cuentas se encuentra desfasado y
desactualizado, al no poseer las cuentas clasificadas como: CORRIENTES y NO
CORRIENTES.
A modo de ejemplo se muestra el siguiente cuadro:
Código de
la cuenta
1149
Nombre de la cta.
Bancos Ctas. Embargo
Monto G.
40.373.400
Observación
En el Balance General figura como cuenta del
Activo No Corriente, sin embargo en el Balance
Analítico figura como un Activo CorrienteDisponibilidades
El contratista es AUTOMOTIVE SAIE, cuya fecha
1.344.291 de último movimiento es 31/10/2005, figura como
Pasivo Corriente
21131244
Mant. y Rep. Men. Vehic. A.G.
21410001
Provisiones M/E – Adm. Central
Se refiere a Provisiones M/E – Adm. Central cuyo
4.685.092.5 saldo de arrastre es el 31/12/2001, figurando en el
Balance entre las cuentas del Pasivo Corriente.
21910301
Garantía Contrato de
Arrendamiento
Shell Paraguay Limited, es el otorgante de la
54.805.571 garantía cuya última fecha de movimiento es
31/07/2000, figurando como un pasivo corriente.
En el control de los mismos, se realizo un análisis de los saldos al 31/12/2006, sobre las
cuentas mencionadas mas arriba, en la cual se observa que dichos saldos están incluidos
dentro de la Cuenta Pasivo Corriente, tanto del Balance General como del Balance
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Analítico, lo cual evidencia la falta de control y manejo de los Criterios, Normas y
Principios de Contabilidad, que a tal efecto, genera situación irreal de liquidez, que se
expone en los Estados Contables y Financieros.
A continuación se expone algunas de las equivalencias entre las cuentas del Plan de
Cuentas de la Institución y las cuentas utilizadas conforme a la Res. Nº 173/04 del
Ministerio de Hacienda, detallándose aquellas que corresponden al tipo Corriente y No
Corriente.
Código de la cuenta
del Plan de Cuentas
Nombre de la cta.
EQUIVALENCIA
NO CORRIENTE
EN BALANCE RES.
173/04 CORRIENTE
Bancos Ctas. Embargo
S/D
S/D
21131244
Mant. y Rep. Men. Vehic. A.G.
S/D
2 01 01 01
21410001
Provisiones M/E – Adm. Central
S/D
2 01 10 06
Garantía Contrato de Arrendamiento
S/D
2 01 20 04
1149
21910301
S/D: Sin dato
Por Memorando AF-EP/DINAC Nº 23/07 de fecha 27/02/07 y reiterado por Memorando
AF-EP/DINAC Nº 31/07 de fecha 13/03/07, se solicitó en el ítem 3.:”Metodología utilizada
para la clasificación de las Cuentas del Activo y del Pasivo con relación a: Corrientes y No
Corrientes.”
Por Memorando 033/2007 de fecha 19/03/07 la Jefatura del Dpto. de Contabilidad
responde cuanto sigue:
™ “Se toma el Balance Definitivo con corte al ultimo día del mes que se cierra”
™ “Se analiza la antigüedad de los saldos del rubro crédito, tanto lo vencido como lo a
vencer, en lo que hace a los documentos a cobrar y otros deudores que se encuentran
registrados en el Activo institucional.”
™ Se utiliza de los datos arrojados por el SISTEMA DE GESTION COMERCIAL, a fin de
establecer la antigüedad de la Cartera de Clientes, tanto en moneda local como
extranjera y se efectúa una comparación entre los datos del sistema de gestión y el
sistema de contabilidad, a fin de registrarlos en los rubros respectivos en el Balance
de la Resolución N° 173/2004”
™ “Se clasifica, según sea la antigüedad de la cartera vencida y a vencer del Corriente y
No Corriente.
™ “Lo clasificado en el Activo Corriente son aquellas partidas que podrán realizarse
hasta un año después de la fecha que se analiza”
™ “Se clasifica como Activo No Corriente, todas aquellas partidas que se hallan
restringidas su disponibilidad; que tienen un vencimiento superior a un año, o se
hallan vencidas a mas de 360 días, según cada caso analizado”
™ “En lo que respecta al Pasivo, se clasifican las deudas a favor de Proveedores,
Acreedores Varios, Garantías de Contratos, otros pasivos y Fiscales como Corriente
pues su exigibilidad por parte de los interesados debe ser dispensada en forma
inmediata.”
™ “Como pasivo no Corriente, se registran lo que hace referencia a la porción a mas de
un año de vencimiento de deudas fiscales”.
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Esta auditoría verificó que la DINAC no realiza la clasificación de sus cuentas, tal como
manifiestan en el Memorando Nº 033/2007 de fecha 19/03/07, emitido por la Jefatura de
Contabilidad, lo cual, en la forma en que se presentan al 31/12/2006 genera un escenario
irreal acerca de la situación financiera de la entidad y en contravención a los Principios y
Normas Internacionales de Contabilidad.
Por todo lo expuesto, cabe acotar que los estados financieros deben contener toda la
información, así como la discriminación básica necesaria, que permita una adecuada
interpretación de la situación financiera de la Entidad.
En su descargo las Autoridades de la DINAC, señalaron cuanto sigue:
La DINAC, a partir del Ejercicio Fiscal 2004 se encuentra obligado a emitir sus Estados
Financieros de acuerdo al formato establecido en la Resolución Nº 173/2004 del Vice Ministerio de
Tributación, donde se establece los NUEVOS MODELOS para la elaboración y presentación de los
Estados Financieros, para CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA, con el fin de
contar con mayor información referente a los Estados Financieros.
Desde su implementación hasta el cierre del Ejercicio Fiscal 2006, no se ha recibido objeción
alguna a los Estados Financieros emitidos por la DINAC por parte del Ministerio de Hacienda,
Auditorias Externas (CONTROLLER PKF), Sindico de la Contraloría, Auditoria Interna, Auditoria
del Poder Ejecutivo, ni terceros usuarios de la información financiera.
Se ha cumplido de esta manera con el Principio Contable de UNIFORMIDAD, al mantener el
formato establecido por el Ejecutivo a través del Ministerio de Hacienda, para la presentación de
los Estados Financieros de la Institución.
Los Estados Financieros emitidos por la DINAC, suscripto o firmados por sus autoridades y
publicados ante el Ministerio de Hacienda, Instituciones de Control, y terceros interesados, este
constituye el único documento valido a los efectos legales y su contenido se encuentran de acuerdo
al modelo establecido por la Resolución 173/04 – del Ministerio de Hacienda.
Con lo expuesto y de conformidad a la Resolución 173/2004, cuyo formato de presentación es
obligatorio para los Contribuyentes del Impuesto a la Renta Comercial, Industrial y de Servicios
(IRACIS) es de exclusiva responsabilidad del Ministerio de Hacienda. Con este formato se cumple
con las normas de exposición determinado en los principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, que resulta CLARO para los usuarios de la información contable sobre la situación
patrimonial, financiera y económica de la DINAC, lo que facilita la toma de decisiones en los casos
pertinentes.
Por lo tanto, se observa que se ha cumplido con las normas de contabilidad en la emisión de los
estados financieros por parte de la DINAC y cumple con normativa establecida por el Ministerio de
Hacienda contenida en la Resolución 173/04.
El proceso de elaboración se efectúa sin violar ningún precepto legal, tomando como base efectiva
los datos e informaciones contenidos en el SISTEMA DE CONTABILIDAD, donde se registran en
forma analítica la totalidad de las operaciones y cuentan sus respectivos respaldos en los asientos
contables y documentarios establecidos en las disposiciones legales.
Los Estados Financieros emitidos por la DINAC son formulados en forma de síntesis y se
encuentran vinculadas, son consistentes y se encuentran conciliados con su registro.
Los Estados Financieros emitidos por la DINAC cumple con el formato establecido por la Sub
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Secretaria de Estado y Tributación, en donde se contempla la situación económica, Patrimonial y
Financiera de la Institución.
A continuación, se realiza las aclaraciones pertinentes a los cuadros expuestos por la CGR:
Existe cuenta en el Activo cuyo saldo no se expone en la columna total del Balance
Analítico (afirmación de la CGR)
CODIGO DE
CUENTA
12301001
NOMBRE DE
CUENTA
MONTO
GS.
RETENCIONES
LEY 2051/2003
OBSERVACIÓN CGR
OBSERVACIÓN DINAC
28.992 EL SALDO NO SE PUNTO RELEVADO EN EL
HALLA EXPUESTO EN MEMORANDUM DC Nº
EL SALDO TOTAL
96/2007 DEL 14/06/2007
Ante lo sentenciado por la CGR, se releva lo siguientes aspectos:
El valor de Gs. 28.992, se encuentra expresado en el valor final del RUBRO CREDITOS, al
31/12/2006.
Se adjunta Memorando DC Nº 96/2007 y Balance Analítico del Rubro de Créditos, indicando el
subtotal del rubro 1230 RETENCIONES LEY 2051/2003 que asciende a la suma de G. 28.992,
formando parte del valor final del Activo Institucional.
Por tanto, la afirmación de los Auditores de la CGR, es indebida y no se ajusta a la realidad,
conforme a las pruebas elevadas como anexo de este descargo.
CODIGO DE
CUENTA
NOMBRE DE CUENTA
MONTO GS.
12
CREDITOS
(84.085.509.964) CUENTA MADRE CON SALDO
ACREEDOR
12370029
INTERESES
DEVENGAR M/C
12370099
ASOCIACIÓN
TRABAJADORES
CASILLAS
COMERCIALES
A
OBSERVACIÓN CGR
(63.350.016) CORRESPONDE A UNA CUENTA
ACTIVA CON SALDO ACREEDOR
(4.014.118) CORRESPONDE A UNA CUENTA
ACTIVA CON SALDO ACREEDOR
DE
a) Existen cuentas del Activo que se exponen con saldo negativo (según la CGR)
Ante lo sentenciado por la CGR, se releva lo siguientes aspectos:
Uno de los integrantes del Rubro CREDITOS es el sub rubro OTROS DEUDORES (123) siendo
componente del mismo la cuenta contable Aeropuerto Guaraní Transferencias, cuenta SUCURSAL
que posee saldo acreedor, cuya utilización y exposición de saldo fue debidamente informada a los
Auditores de la CGR en Memorandum SCC Nº 17/2007 del 18/07/2007. Esta cuenta fue utilizada en
ejercicios anteriores para registrar el movimiento de fondos entre la Administración Central y el
Aeropuerto Guaraní. Su saldo a la fecha es cero y tiene su contra cuenta en el Pasivo.
La cuenta Intereses a Devengar M/C, se constituye en una cuenta regularizadora del Activo por
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ende con saldo acreedor, específicamente del movimiento registrado en las cuentas contables de
Documentos a Cobrar en Moneda Nacional, en la misma se registran los intereses no devengados
por la financiación de deuda que efectúa la DINAC, aun no pueden ser reconocidos como ingresos
dentro de los Estados Financieros. Esta exposición se encuentra de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
La cuenta Asoc. Trab. De Casillas Comerciales, es utilizada como una cuenta regularizadora de la
cuenta contable 12370009, por los intereses pendientes de facturación correspondientes a los
pagares emitidos a nombre de la asociación citada.
Se solicitará informes a la Gerencia Comercial sobre la situación del saldo mencionado, a fin de
aplicar los procedimientos pertinentes en la contabilidad.
b) Cuenta del Activo utilizada como cuenta Sucursal, expuesta en el Balance Analítico, con saldo
acreedor.
CODIGO
DE
CUENTA
12391001
NOMBRE DE
CUENTA
Aeropuerto Guarani
Transferencias
MONTO GS.
OBSERVACIÓN CGR
OBSERVACIÓN DINAC
(106.963.868.210,03) Cuenta Puente en el Se elevo el Memorandum
Activo
con
saldo SCC Nº 17/2007, a fin de
acreedor.
responder los
requerimientos en este
aspecto de la GCR.
Ante lo sentenciado por la CGR, se releva lo siguientes aspectos:
La cuenta mencionada es una cuenta SUCURSAL que registra las operaciones bancarias entre la
Administración Central y el Aeropuerto Guaraní. Esta cuenta con su contra cuenta pasiva y a la
fecha tienen saldo Cero y se utilizo en ejercicios anteriores para registrar el movimiento de fondos
realizados entre la Administración Central y el Aeropuerto Internacional Guaraní. Las
explicaciones en detalle fueron remitidas a los auditores en el Memorandum SCC Nº 17/2007 del
18/07/2007. Esta cuenta fue auditada en ejercicios anteriores y no tiene objeción ni reparos.
La cuenta citada, posee su contra cuenta de equilibrio patrimonial en el Pasivo Institucional, a fin
de que al cierre de cada mes, al ser comparadas PATRIMONIALMENTE, ambas quedan saldadas,
es decir su saldo es cero.
Los informes Patrimoniales se emiten, tomando en consideración tanto el Activo, Pasivo y
Patrimonio Neto que conforman los Estados Financieros de la DINAC.
c) Cuentas del Pasivo con saldo Deudor o negativo
CODIGO DE
CUENTA
NOMBRE DE CUENTA
21100033 (1)
SEODINAC
21310010 (2)
Multibanco-SUELDOS
PAGAR
22100001 (3)
ADMINISTRACIÓN
CTRAL. TRANSF.
MONTO Gs.
OBSERVACIÓN CGR
160.000 SUB-CTA. ACREEDORES VARIOS
CON SALDO DEUDOR.
A
7.828.510 SUB-CTA. DE PROVISIONES M/L
DEL PASIVO CON SALDO DEUDOR
106.963.868.210,03 CUENTA PUENTE EN EL PASIVO
CON SALDO DEUDOR
Ante lo sentenciado por la CGR, se releva lo siguientes aspectos:
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(1) La cuenta contable 21100033 SEODINAC posee al Cierre del Ejercicio 2006 SALDO 0, se
adjunta mayor de la cuenta al 31/12/2006 de la Administración Central. Cabe resaltar en
este punto, que para la realización de los Estados Financieros de la DINAC, se toma
independientemente las dos administraciones la Central y la del Aeropuerto Guarani, se
cargan los valores y se obtiene el Balance Consolidado de la Institución. El saldo deudor
observado por la CGR, se debe a que el valor fue ajustado en la administración central
antes del cierre del mes de Enero de 2006, mas no se procedió aplicar dicho
procedimiento en el Consolidado antes del Cierre Definitivo del mes en cuestión. Dicho
inconveniente no altera en ningún momento el valor final del RUBRO ACREEDORES
VARIOS, pues el situación planteada se presenta entre las cuentas 21100033 y 21100035,
integrantes del mismo grupo de cuentas (se procederá a salvar dicho problema con los
técnicos de Netsystems representantes del sistema Waldbott).
(2) Representa saldos pendientes de recupero por parte de la Institución, por pagos efectuados
a funcionarios que ya no prestan servicios en la Institución. Fue elevado la nomina y
composición del saldo mencionado a las autoridades, se encuentra pendiente de
definición para que posterior a la aprobación de la máxima instancia institucional, se
determine las medidas contables a aplicar.
(3) La cuenta 22100001 – Administración Central – Transferencia, es una cuenta Sucursal,
que es utilizada de enlace para las operaciones bancarias entre los Aeropuertos Guaraní y
la Administración Central. Con anterioridad a este punto se expuso acerca de la misma y
su contrapartida en el ACTIVO.
La Contraloría afirma que el Plan de Cuentas de la Institución se halla desfasado y desactualizado,
el Plan de cuentas utilizado, es flexible, es decir permite la incorporación de cuentas y subcuentas
de acuerdo a la necesidad que se presente en la operación continua de la Institución, por lo que tal
afirmación carece de sustento lógico; en razón a lo Corriente y No Corriente, la clasificación se
efectúa a efectos del cumplimiento de la Resolución Nº 173/2004 para contribuyentes del IRACIS.
Los auditores de la CGR exponen una serie de cuentas como ejemplos de su afirmación.
1149 BANCOS CTA. EMBARGO
21131244 MANT. Y REP. MEN. VEHICULOS AG
21410001 PROVISIONES M/E
21910301 GARANTIA DE CONTRATO
Las cuentas citadas precedentemente, se encuentran registradas en los Estados Financieros de la
DINAC, las situaciones particulares de cada una de ellas son las siguientes:
Cta. Nº
1149
Denominación
Bancos
Cta.
Embargos
21131244
Mant. Y Rep.
Men. Veh. AG
21410001
Provisiones M/E
Monto
Situación
40.373.400 Clasificada
de
conformidad
a
la
Resolución Nº 173/04
dentro del ACTIVO NO
CORRIENTE
1.344.291 Clasificada
de
conformidad
a
la
Resolución Nº 173/04
dentro
del
PASIVO
CORRIENTE
4.685.092,5 Clasificada
de
conformidad
a
la
Resolución Nº 173/04
dentro
del
PASIVO
CORRIENTE
Observación
Son cuentas embargadas en el BNF y
en el BCP, por juicios varios, cuyo
levantamiento no fue informado al
Dpto. de Contabilidad. Los saldos son
de antigua data, más de 360 días.
La
clasificación
se
basa
fundamentalmente en la exigibilidad
de la deuda y no en la antigüedad del
saldo.
La
clasificación
se
basa
fundamentalmente en la exigibilidad
de la deuda y no en la antigüedad del
saldo.
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Cta. Nº
21910301
Denominación
Gtia.
De
Contrato
Monto
Situación
54.805.571 Clasificada
de
conformidad
a
la
Resolución Nº 173/04
dentro
del
PASIVO
CORRIENTE
Observación
Se constituyen en depositos en efectivo
realizadas por los arrendatarios como
garantías de arrendamiento, por
espacios de la DINAC y representan
un saldo a favor del cliente. Los
contratos son anuales y el vencimiento
de los mismos se produce dentro del
siguiente ejercico. Esta clasificacion
se ajusta a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
establecidas en las NIC 13.
Equivalencias de las cuentas contables seleccionadas conforme a la Resolución 173/2004
Código
Plan de
Ctas.
1149
21131244
21410001
21910301
Nombre de
la Cuenta
Equivalencia en Balance Res. 173/2004
Observaciones
Corriente
No Corriente
Bcos.
Cta.
Embargo
S/ EQUIVALENCIA
1 02 02 01
Mant. Y Rep.
Men. Vehic.
AG
Provisiones
M/E CTRAL.
2 01 01 01
S/ equivalencia
2 01 10 06
S/ equivalencia
Se expuso anteriormente el criterio
aplicado a las deudas con terceros.
Gtia. Shell
Paraguay
2 01 20 04
S/ equivalencia
Se expuso anteriormente el criterio
aplicado a las garantías de terceros.
Según la CGR esta cuenta no tiene
equivalencia no corriente. La misma se
expresa SOLO en el ACTIVO NO
CORRIENTE.
Se expuso anteriormente el criterio
aplicado a los proveedores.
Conforme a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 13), establece que “Entre las partidas
que se incluyen en el pasivo corriente deben considerarse las obligaciones pagaderas a la vista y
aquellas porciones de las siguientes obligaciones cuyo pago se espera realizar dentro del plazo de
un ano a partir de la fecha del Balance General”
Los Estados Financieros emitidos por la DINAC, cuyo formato se adecua a la Resolución 173/04,
y a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados contemplado en las Normas
Internacionales de Contabilidad NIC 13; presenta la situación financiera, patrimonial y económica
de la Institución. Los saldos expuestos en el mismo se encuentran respaldados en los registros
contables, asientos diarios y libro mayor lo cuales cuentan con sus documentos respaldatorios.
Con la implementación de lo establecido por el Ministerio de Hacienda se está colaborando con el
Gobierno Nacional en la Consolidación de los Estados Financieros, para obtener con ello, una
información uniforme y concreta de la situación económica del país, pues es sabido que la DINAC,
es una de las empresas nacionales que mas aporta al Fisco, posibilitando el engrandecimiento
global a nivel país.
CONCLUSIÓN
La DINAC ha presentado a esta auditoría, copias de Estados Contables en Moneda Local
y en Moneda Extranjera, no coincidiendo en todos los casos sus respectivos saldos y
cuentas. Asimismo, en el descargo remitido por la institución, si bien justifican
cancelaciones de saldos en diversas cuentas contables por “reclasificaciones” o
“transferencias a otras cuentas”; no ha sido remitida documentación (asientos contables,
identificación de cuentas, etc) que sustente tales afirmaciones.
Por todo lo expresado precedentemente, se concluye en que al 31/12/2006, algunos
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saldos expuestos en el Balance General (Histórico) en M/L difieren de los saldos
expuestos en el Balance General (Histórico) en M/E, y otros saldos del Balance General
en M/E se tratan de cuentas sin saldo por lo cual no corresponden figurar en el Balance.
Al respecto acerca del sistema de contabilidad, la Ley Nº 1535/99”De Administración
Financiera del Estado” en su Artículo 55 que expresa: “El sistema de contabilidad se
basará en valores devengados o causados y tendrá las siguientes características
principales…b)será uniforme para registrar los hechos económicos y financieros sobre la
base técnica común y consistente de principios,, normas, plan de cuentas,
procedimientos, estados e informes contables;... y el Artículo 56 que reza: “ Las unidades
institucionales de contabilidad realizarán las siguientes actividades, de conformidad con la
reglamentación que establezca el Poder Ejecutivo:
a) desarrollar y mantener actualizado su sistema contable;
b) mantener actualizado el registro de sus operaciones económico-financieras;
c) preparar, custodiar y retener a disposición de los órganos de control interno y externo la
documentación de respaldo de la operaciones asentadas en sus registros; y…”.
El Art. 83, de la misma Ley Nº 1535/99, expresa que son consideradas infracciones: “inc.
e) no rendir la cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos;..” (La negrita y el subrayado son de la CGR).
RECOMENDACIÓN
Esta auditoría recomienda a la Institución tomar los recaudos necesarios en la brevedad
posible, para que su sistema de contabilidad se ajuste a lo establecido en la Ley Nº
1535/99 “DE ADMINISTRACION FINANCERA DEL ESTADO” y sus reglamentaciones, a
fin de que existan confiabilidad y exactitud de la información que se genera a través de los
sistemas; y que una vez implementado el Sistema Contable sea comunicada a esta
Contraloría General de la República.
Observación Nº 03: SALDOS Y CUENTAS DIFERENTES ENTRE EL
BALANCE GENERAL HISTORICO EN MONEDA LOCAL Y
EL BALANCE GENERAL HISTÓRICO EN MONEDA
EXTRANJERA.
La DINAC es una entidad que opera en Moneda Local y en Moneda Extranjera, debido a
la naturaleza de los servicios que presta. En este sentido posee registros contables en
Guaraníes y en Dólares Americanos, cuyas cuentas deben estar plenamente conciliadas
en cada operación de manera a tener información cierta en los Estados Contables
Consolidados.
Esta auditoria analizó y concilió las cuentas del Balance General al 31/12/2006
Histórico en M/L y en M/E proveída por la DINAC, surgiendo de la verificación diferencias
que no corresponden precisamente a la variación en la cotización de cambio y cuentas
que no figuran en el Balance General Histórico en Moneda Local.
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A los efectos de una mejor comprensión, se adjunta el siguiente cuadro a modo de
ejemplo:
CODIGO
CUENTA
SEGÚN BALANCE GENERAL EN M/E AL
31/12/2006
Cotizació
Monto G.
n al
(A)
Monto U$S
31/12/06
S/BALANCE
GENERAL M/L
AL 31/12/2006
DIFERENCIA G.
(A) – (B)
Monto G.
(B)
CUENTAS ACTIVAS
11210
11211
F.F. - VIATICOS
3.046,40
5.170
15.749.888,00
F.F. ANTICIPO
SUELDO
4.892,28
5.170
25.293.087,60
F.F. -VIATICOS M/E
5.000,00
5.170
25.850.000,00
11215
10.000.000.00
5.749.888,00
Cta. Inexistente
25.293.087,60
25.850.000,00
0,00
11221
F.F. - FRANCISCO
VILLALBA
144,37
5.170
746.392,90
Cta. Inexistente
746.392,90
11227
F.F. - ROTATIVO
TESORERÍA
325,91
5.170
1.684.954,70
Cta. Inexistente
1.684.954,70
F.F. - COMINGE
149,73
5.170
774.104,10
Cta. Inexistente
-3.898,85
5.170
-20.157.054,50
Cta. Inexistente
-14.956,24
5.170
-77.323.760,80
-250.470,35
5.170
-1.294.931.709,50
Cta. Inexistente
-1.294.931.709,50
-1.237,91
5.170
-6.399.994,70
Cta. Inexistente
-6.399.994,70
11238
11243
ANT. S/RES. CA.
140/2003
11410312
BCO. AMAMBAY C/C
44700020/7 AG.
11410821
BBVA C.A. 7157/4
M/L
1141111
CONTINENTAL C/C
01-00876298-0
-20.157.054,50
65.215.294,00
142.539.054,00
CUENTAS PASIVAS
2114
PROVEEDORES
BIENS DE CAP. CT
DEUDAS
FISCALES - ADM.
CT.
216
2190
OTRAS
GARANTIAS
52351009
INGRE.
EXTRAORDINARI
OS - ADM. CEN
968.178,14
5.210
5.044.208.109,40
5.032.027.370,00
12.180.739,40
10.713,26
5.210
55.816.084,60
2.347.803.064,76
-2.291.986.980,16
4.304,77
5.210
22.427.851,70
CUENTA DE RESULTADO
26.522.341,00
-4.094.489,30
320.172.015,28
-33.493.705,78
55.450,35
5.170
286.678.309,50
En su descargo las Autoridades de la DINAC, señalaron cuanto sigue:
La DINAC realiza sus operaciones en moneda nacional (guaraní) y en moneda extranjera (dólar
americano).
Los Estados Financieros de la Institución son presentados en Moneda Nacional, dando
cumplimiento al Principio de Contabilidad MONEDA DE CUENTA, el cual establece que para
reflejar el PATRIMONIO de una empresa en los Estados Financieros, es necesario elegir una
moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad, se utiliza como
común denominador a la moneda que tiene curso legal en el país del ente (guaraníes)
Se detalla el procedimiento de creación y definición de cuentas en moneda extranjera:
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El Sistema de Contabilidad es BI MONEDA, la contabilidad se carga dependiendo de la moneda en
la que se operó, cuando las operaciones registradas son en guaraníes a modo referencial se
incorpora la cotización del día, generando un registro en la moneda extranjera, mas, el asiento se
expone en guaraníes y no se encuentran sujetas a ningún ajuste por diferencia de cambios.
Para la creación de las cuentas Patrimoniales en moneda extranjera, se le determina al sistema de
contabilidad que dicha cuenta va a poseer movimientos en dólares americanos por lo que éste, una
vez que la cuenta posea movimientos, ajustará las variaciones de cotización cada cierre mensual a
efectos de establecer adecuadamente los guaraníes que se generaron a favor o en contra de la
institución por la variación del tipo de cambio.
Por lo tanto, todos los registros diarios, base de los informes financieros, se cotizan al tipo de
cambio del día de la operación, tanto aquellos que poseen registros de translación monetaria,
como aquellos que no los poseen.
Con esta afirmación, se entiende, el motivo por el cual varias cuentas que son tipificadas en
GUARANIES, pueden ser listadas también en dólares americanos, mas, como las mismas no son
definidas como para recibir los registros de variación cambiaria, los saldos arrojados por el
sistema de contabilidad, en este caso se encuentran a la cotización del día de la operación, pues es
el resultado de las distintas variaciones durante el año, sin ser ajustadas por el ASIENTO
AUTOMATICO DE TRANSLACIÓN.
Por lo que con esto se difiere el motivo por el que ciertas cuentas contables que aunque su moneda
de origen sea GUARANIES, pueden lanzar saldos en dólares al tipo de cambio de la fecha de la
operación.
Los auditores de la Contraloría, citan una serie de cuentas determinadas en guaraníes, cuyos
saldos se hallan cancelados o que al aplicar la cotización de cierre, los valores matemáticos
obtenidos no acompañan al resultado que visualizan.
A continuación se efectúa un resumen de las situaciones presentadas:
COD. CTA.
DENOMINACION
MONEDA DE
CTA.
GUARANIES
11210
FF VIATICOS
11211
FF ANTICIPO
SUELDOS
11215
FF. VIÁTICOS M/E
11221
FF.
FRANCISCO
VILLALBA
GUARANIES
11227
FF.
ROTATIVO
TESORERÍA
GUARANIES
DE
GUARANIES
DOLARES
SALDO
OBSERVACIÓN
10.000.000 Fondo Fijo habilitado p/ Resolución en
guaraníes. La Cuenta Contable, dando
cumplimiento a lo establecido,
fue
generada en GUARANIES, por lo que no
se la definió como registro que reciba
translación de variación de cotización.
0 Cuenta definida en guaraníes, y que ha
sido
cancelada,
transfiriendo
sus
movimientos a una cuenta del Rubro
Créditos. La cuenta esta definida en
guaraníes, por lo que no recibe
translación por variación de tipo e cambio
5.000,00 Fondo Fijo habilitado s/ Resolución en
dólares americanos. La cuenta contable
fue habilitada en la moneda de referencia,
por lo que recibe los registros de
translación por diferencia cambiaria.
0 Cuenta reclasificada al rubro de créditos,
recomendación de la Auditoria Externa
Controller PKF.
0 Fondo Fijo habilitado p/ Resolución en
guaraníes. La Cuenta Contable, dando
cumplimiento a lo establecido,
fue
generada en GUARANIES, por lo que no
se la definió como registro que reciba
translación de variación de cotización.
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COD. CTA.
DENOMINACION
MONEDA DE
CTA.
GUARANIES
11238
FF. COMINGE
11243
ANTICIPO
S/RES.140/2003
11410312
BCO. Amambay
4700020/7 AG
11410821
BBVA CA 7157/4 M/L
GUARANIES
1141111
CONTINENTAL CC 0100876298-0
GUARANIES
2114
PROVEEDORES
BIENES DE CAPITAL
CT.
GUARANIES
216
DEUDAS
FISCALES
ADM. CTRAL.
GUARANIES
2190
OTRAS GARANTIAS
GUARANIES
52351009
INGRESOS
EXTRAORDINARIOS
ADM. CTRAL.
GUARANÍES
GUARANIES
CC
GUARANIES
SALDO
OBSERVACIÓN
0 Fondo Fijo habilitado p/ Resolución en
guaraníes. La Cuenta Contable, dando
cumplimiento a lo establecido,
fue
generada en GUARANIES, por lo que no
se la definió como registro que reciba
translación de variación de cotización.
0 Cuenta cancelada, por recupero total de
los valores asignados a los funcionarios,
con motivo de la caída de Multibanco, la
cuenta fue consignada en guaraníes, por
tal motivo no recibe registros de
translación por variación cambiaria.
65.215.294 Cuenta bancaria en moneda nacional, que
no recibe translación por tratarse de una
cuenta definida en guaraníes
0 Cuenta cancelada, por transferencia de
movimientos a otra cuenta contable. La
cuenta, fue habilitada en moneda nacional,
por lo que no registra translación de
variación de tipo de cambio.
0 Cuenta cancelada en el citado banco, la
cuenta contable registraba los movimientos
en guaraníes, pues era la moneda en la que
se habilito la C/C, por lo que no recibe
translación de variación de tipo de cambio.
5.032.027.3 Grupo de cuentas definidas en moneda
70 nacional, por lo que los movimientos en
ellas, no reciben la translación por
variación cambiaria.
2.347.803.0 Es un grupo de cuentas que registran los
64,76 movimientos de impuestos de la Institución,
por lo tanto, definida en guaraníes; no
recibe
translación
por
variación
cambiaria.
26.522.341 Grupo de cuentas definida en guaraníes,
por lo que no recibe registros de variación
cambiaria del dólar.
320.172.015 Cuenta definida en moneda nacional, no
,28 recibe registros e translación por
variación del tipo de cambio.
El tratamiento de las operaciones en moneda extranjera se encuentran establecidas en las Normas
Internacionales de Contabilidad N 21 (NIC 21). En ella se establece cuanto sigue:
Reconocimiento inicial:
a) Una operación en moneda extranjera debe registrarse, a su reconocimiento inicial, en la
moneda de información (en este caso guaraníes), aplicando al monto en moneda extranjera la
tasa de cambio ente la moneda de Información (guaraníes) y la moneda extranjera a la fecha
de la operación.
b) El tipo de cambio a la fecha de la operación a menudo es referido como la tasa vigente.
A la fecha del Balance:
a) Las partidas monetarias en moneda extranjera deben reportarse usando el tipo de cambio de
cierre.
b) Las partidas no monetarias que son contabilizadas en términos de costo histórico expresado en
moneda extranjera deben reportarse usando el tipo de cambio a la fecha de la operación.
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c) Las partidas no monetarias que son contabilizadas a valor real expresando en moneda
extranjera deben reportarse usando los tipos de cambios que existían cuando se determinaron
los valores.
Se entiende por partida monetaria como el dinero activo y pasivo por recibir o por pagar en
montos de dinero fijo o determinable.
Los registros contables de la DINAC cumplen con las normas internacionales de contabilidad,
donde las partidas no monetarias son registradas y expuestas al tipo de cambio de la fecha en que
se realizo la operación. Las partidas monetarias o cuentas activas y pasivas definidas en moneda
extranjera, son ajustadas al tipo de cambio de la fecha de cierre.
En el cuadro expuesto por los Auditores de la CGR se pretende que partidas no monetarias sean
ajustadas al tipo de cambio de la fecha de cierre del balance, confundiendo y contrario a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados contemplados en las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC 21), lo cual no corresponde.
CONCLUSION
Si bien la DINAC opera con un sistema contable BI-MONEDA, no justifica que el
balance en M/E exponga saldos inexistentes, que según sus mismas manifestaciones,
se tratan de cuentas canceladas, tales como se expone en el siguiente cuadro, a modo de
ejemplo:
Código
Contable
11410821
Nombre del Banco
BBVA C.A. 7157/4 M/L
SEGÚN BALANCE GENERAL EN M/E AL
31/12/2006
Cotizaci
Monto G.
ón al
(A)
Monto U$S 31/12/06
-250.470,35
5.170
-1.294.931.709,50
S/BALANCE
GENERAL M/L
AL 31/12/2006
Monto G.
(B)
Justificativo en el
descargo
“Cuenta cancelada,
por transferencia de
movimientos a otra
cuenta contable. La
cuenta, fue habilitada
Cta. Inexistente en moneda nacional,
por lo que no registra
translación de
variación de tipo de
cambio.”
1141111
CONTINENTAL C/C
01-00876298-0
-1.237,91
5.170
-6.399.994,70 Cta. Inexistente
“Cuenta cancelada
en el citado
banco, la cuenta
contable
registraba los
movimientos en
guaraníes, pues
era la moneda en
la que se habilito
la C/C, por lo que
no recibe
translación de
variación de tipo
de cambio.”
Asimismo, en el descargo remitido por la institución, si bien justifican cancelaciones de
saldos en diversas cuentas contables por “reclasificaciones” o “transferencias a otras
cuentas”; no ha sido remitida a esta auditoría documentación (asientos contables,
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
33
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identificación de cuentas, etc) que sustente tales afirmaciones.
Por todo lo expresado precedentemente, esta auditoría se ratifica en que al 31/12/2006,
algunos saldos expuestos en el Balance General (Histórico) en M/L difieren de los saldos
expuestos en el Balance General (Histórico) en M/E, y otros saldos del Balance General
en M/E se tratan de cuentas sin saldo por lo cual no corresponden figurar en el Balance.
RECOMENDACIÓN
Esta auditoría recomienda a la Institución tomar los recaudos necesarios en la brevedad
posible, para que su sistema de contabilidad se ajuste a lo establecido en la Ley Nº
1535/99 “DE ADMINISTRACION FINANCERA DEL ESTADO” y sus reglamentaciones, a
fin de que existan confiabilidad y exactitud de la información que se genera a través de los
sistemas; y que una vez implementado el Sistema Contable sea comunicado a esta
Contraloría General de la República.
OBSERVACIÓN Nº 5: ADQUISICIONES REALIZADAS EN LOS AÑOS 1995 Y
2002 SIN QUE A LA FECHA HAYAN SIDO
UTILIZADAS
5.1. CARRETES DE CABLES:
En la verificación “In Situ” realizada por este equipo de auditores en la sede del
Aeropuerto Internacional Silvio Pettirossi, en fecha 5 de junio de 2007, se ha constatado
la existencia de bienes expuestos en lugar abierto y de libre acceso a personas, que
consultado con el Jefe de Departamento de Almacenes, informa que los mismos
corresponden a cables para luces de pista, dispuestos en carretes.
A los efectos de dejar constancia de tal hecho, se labró el ACTA Nº 3, que se transcribe a
continuación:
“...Verificada las existencias y ubicación de carretes de cable y carteles en el Aeropuerto
Internacional Silvio Pettirossi, … Se ha constatado un total de 47 (cuarenta y siete)
carretes de cables, código patrimonial Nº 07020 con descripción “Cable de energía de
Cobre estañado”, conforme al siguiente detalle: numerados en forma correlativa del 01 al
47, donde los números 2,4.19.31 y 33 ; los carretes se encuentran deteriorados
quedando los cables a libre disposición de cualquier personas, debido que los mismos
se encuentran ubicadas físicamente en un pasillo del subsuelo , frente al deposito Nº 4
sin resguardo con la seguridad que requiera.
Asimismo, se pudo observar (1) un carrete con código Nº 7029 cuya descripción “Cable
PRE Ensamblado “de 2,25 milímetro totalmente fuera del carrete con una envoltura de
alambre de púa y candado. El carrete con código Nº 7297, descripción “Cable 4 Par”
con 900 metros y el carrete Nº 7332 “Cable Multipar” de 300 metros. También estos tres
carretes se encuentran ubicadas físicamente en el subsuelo a libre disponibilidad...”
Posteriormente, por Memorando AF-EP/DINAC Nº 83/07 de fecha 05/06/07 y reiterada por
Memorando AF-EP/DINAC N° 89/07 de fecha 13 de junio de 2007, se solicito en el ítem
Nº 1. Carretes de cables para luces de pista:
1 Descripción de los códigos 7020 y 7029,
2 Antecedentes de necesidad de Adquisición en forma documentada.
3 Modalidad de Adquisición, copia autenticadas.
4 Fecha, cantidad y precio adquirido.
5 Fichas de movimientos, copia autenticada..
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6
7
8
9
Lugar y en que condiciones de resguardo estuvo hasta agosto del 2006, en forma
documentada.
Lugar donde se encuentra depositado actualmente y en que condiciones, en forma
documentadas.
Motivo por el cual no fueron utilizados.
Cantidad exacta de stock al 31.12.2006 y a la fecha.
La respuesta de la Entidad en Memorando Nº 100/2007 de fecha 15/06/2007, sobre los
puntos requeridos precedentemente, han sido muy escuetos, el único punto utilizado ha
sido lo siguiente:
1. Fecha, cantidad y precio adquirido.
Se adjunta copia autenticada de factura crédito y nota de remisión.
2. Cantidad exacta del stock al 31/12/06 y a la fecha.
Se arrima el inventario de almacenes al 31/12/06, y se solicita que el saldo a la fecha
sea requerido al Dpto. de Almacenes.”
En cuanto a los demás puntos (Ficha de movimientos, copia autenticada. Lugar y en
condiciones de resguardo hasta agosto del 2006 en forma documentada, etc.), la entidad
solo se limitó en responder lo siguiente:” Este punto debería ser solicitado al
departamento de almacenes, que mediante su sistema de stock puede proveer la
ficha de movimientos de este producto, nuestro departamento no cuenta con esta
información”. (La negrita es de la CGR)
También, se adjuntó copia de la Resolución C.A. Nº 58/95 de fecha 28 de diciembre de
1995 “POR LA CUAL SE ADJUDICA LA LICITACION PUBLICA Nº 10/95 “PARA LA
ADQUISICIÓN DE MATERIALES PARA EL SISTEMA DE ILUMINACIÓN DE PISTA” A LA
FIRMA OSCAR A. FRACHI IMPORTACIONES”, que en su Art. 1º establece: “Adjudicar
la Licitación Pública Nº 10/95 “Para La Adquisición de Materiales para el Sistema de
Iluminación de Pista” a la firma Oscar A. Frachi Importaciones por un monto total de U$S.
190.700,00 (Ciento noventa mil setecientos Dólares Americanos)”.
Por esta innecesaria adquisición del año 1995, debido que a la fecha no fue utilizada
totalmente, y, además abandonada por las sucesivas Autoridades de la DINAC, abonando
la suma de G. 215.438.916,16 (Guaraníes doscientos quince millones cuatrocientos
treinta y ocho mil novecientos dieciséis con dieciséis céntimo), según el inventario al
31/12/06 que fuera adjuntado al memorandun citado más arriba, en el que figuran los
bienes adquiridos:
CODIGO
07020
07029
P.P.M. LOC.
ART.
DESCRIPCION
Cable de energía de Cobre
Estañado 1x 8 AWG Mts.
Cable Pre-ensamblado 2x25 MM
4.149,28
3.250,00
STOCK
ACTUAL
51.922,00
600,00
IMPORTE
G.
215.438.916,16
1.950.000,00
Entre los documentos que sustenta la compra, remitida por la DINAC, solo se encuentra la
NOTA DE RECEPCIÓN DE ELEMENTOS DE ALMACEN N° 0149/96, en la que describe
la recepción de 70.000 mts. de cable de energía c/ conductores de cobre estañado, con
precio unitario es G. 4.682 (Guaraníes cuatro mil seiscientos ochenta y dos) c/m,
totalizando G. 327.740.000 (Guaraníes trescientos veinte y siete millones setecientos
cuarenta mil), FACTURA CREDITO N° 493, del 03/07/96, cuya descripción de la factura
es idéntica a lo recepcionado en el documento citado más arriba, también, remite NOTA
DE REMISIÓN N° 247 y 249, fechadas 20/05/96 y 15/06/96, respectivamente, donde
OSCAR FRACHI IMPORTACIONES, envía un total de 67 carretes, totalizando 70.000
metros. De todo los documentos señalados, se denota claramente que los mismos son
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corresponden al Código 07020, debido que existe diferencia en el precio unitario expuesto
en el inventario de bienes como lo descrito en la factura.
En cuanto a la compra del Código 07029, no fue remitida ninguna documentación
sustentatoria.
Igualmente, por Memorando AF-EP/DINAC Nº 101/07 de fecha 03/07/07 y reiterada por
Memorando AF-EP/DINAC N° 106/06 de fecha 09/07/07, se ha solicitado información
sobre los códigos Nº 7297 y 7332., en contestación la DINAC en Memorando 94/2007,
menciona lo siguiente: “…El código 07297 forma parte del stock del Departamento de
Almacenes, siendo adquirido el 11 de junio del 2.003, sin más datos. El mencionado
carrete de cable fue verificado por última vez el día viernes 06 de julio de 2007 y el lunes
9 de julio de 2.007 se constató que fue violentado el mencionado carrete (…) (La
negrita y el subrayado son de la CGR)
“El código 07332 forma parte del stock del Departamento de Almacenes, fue adquirido el
12 de noviembre de 2.004, sin más datos. El mencionado carrete de cable se encuentra
intacto”. (La negrita y el subrayado son de la CGR)
Sobre el lugar depositada, la DINAC contesta: “(…) Fuera de los Depósitos, en el nivel
(Sub Suelo del Aeropuerto Silvio Pettirossi)”.
En cuanto a los saldos según inventario, se detalla a continuación:
CODIGO
07297
07332
DESCRIPCION
P.P.M. LOC. ART.
Cable 4 PAR
1.470
1.873
Cable Multipar de 6 pares
STOCK
ACTUAL
1.000
300
IMPORTE
G.
1.470.000,00
561.900,00
Entre los documentos remitidos en este concepto, se encuentra la copia del Memorando
Nº 74/2007, fechada el 09/07/2007, por el cual el Jefe Interino Dpto. de Almacenes,
informa a la Gerencia Administrativa SDA, que el día de la fecha ha verificado
nuevamente faltantes de cable individualizado con el código 07020, código 07029 y el
código 07297. Significa que posterior a la verificación in situ realizada por esta Auditoria,
se produjo este hecho (hurto).
5.2. CARTELES DE SEÑALIZACIÓN
En el mismo acto del ítem anterior, se ha constatado la existencia de carteles
almacenados en un depósito dependiente del Departamento de Almacenes, que
consultado han informado que son carteles de señalización.
En ese sentido y con el objeto de dejar constancia de tal hecho, se labró el ACTA Nº 1,
que se transcribe a continuación:
“Observación: Dentro del Depósito N° 4, ubicado en el Subsuelo del Aeropuerto Silvio
Pettirossi se ha constatado un total de (36) treinta y seis carteles, según el siguiente
detalle: (31) treinta y un carteles con código patrimonial N° 21017, cuya descripción son
“Carteles con pintura luminosa” con fecha de compra del 15.01.03. (5) cinco carteles con
código patrimonial N° 21024, descripción “carteles acrílicos luminosos” con fecha de
compra el 20.06.03. Los mismos se encuentran apilonados en el depósito N° 4”
Por Memorando AF-EP/DINAC Nº 83/07 de fecha 05/06/07 y reiterada por Memorando
AF-EP/DINAC N° 89 de fecha 13/06/07, se solicitó en el ítem Nº 2, cuanto sigue:
Letreros y/i Carteles de señalización:
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Código patrimonial y descripción.
Modalidad de adquisición. Copia autenticada
Antecedentes de necesidad de la adquisición.
Fecha, cantidad y precio adquirido.
Ficha de movimientos.
Motivo por el cual no fueron utilizados.
Cantidad exacta de stock al 31.12.06.”
Por Memorando, N° 100/2007 del 15/06/07, el Gerente Financiero, la Jefatura de
Contabilidad responde cuanto sigue:
“Punto 2
LETREROS Y/O CARTELES DE SEÑALIZACIÓN
1 Código Patrimonial y descripción
Los carteles no cuentan con código patrimonial debido a que fueron recepcionados por el
Dpto. de Almacenes.
La descripción detallada en términos técnicos se efectúa en OC N° 137/2002
2 Modalidad de adquisición, copia autenticada.
Los carteles fueron adquiridos en la modalidad de Compra Directa, según se observa en
OC N° 137/2002.
3 Antecedentes de necesidad de adquisición
Se adjunta Pedido Interno N° 90/2002 de la Gerencia Técnica.
4 Fecha, cantidad y precio adquirido
Se adjunta copias autenticadas de la factura crédito y nota de recepción
del
Departamento de Almacenes.
5 Ficha de movimientos
Este punto debería ser solicitado al Departamento de almacenes, que mediante su
sistema de Stock puede proveer la ficha de movimientos de este producto, nuestro
departamento no cuenta con esta información.
6 Motivo por el cual no fueron utilizados
Este punto deberá ser evacuado por el área que generó la necesidad de compra.
7 Cantidad exacta del stock al 31/12/2006 y a la fecha
Se arrima el Inventario de Almacenes al 31/12/2006 y se solicita que el saldo a la fecha
sea requerido al Dpto. de Almacenes”.
De la Orden de Compra Nº 137/02.-G.TEC, de fecha 16/12/02, remitido por la DINAC, se
extrae la compra de 44 carteles por un total de G. 44.180.000 (Guaraníes cuarenta y
cuatro millones ciento ochenta mil), cuyo pedido se ha originado en la Gerencia Técnica
Dpto. Electromecánica en fecha 2/12/02 según Pedido Interno Nº 090/02. Registrándose
ya la provisión del pago en fecha 30/12/02, conforme Factura de Crédito Nº 0019, por un
total de G. 44.180.000 (Guaraníes cuarenta y cuatro millones ciento ochenta mil), sin
embargo, fue recepcionado recién en fecha 15/01/03, conforme Nota de Recepción Nº
000000REC0012.
En el inventario de almacenes al 31/12/2006, adjuntado al memorando citado
precedentemente, figuran los bienes adquiridos, conforme se transcribe:
CODIGO
21024
21017
DESCRIPCION
CARTELES ACRILICA LUMINOSA.
CARTELES C/ PINTURA LUMINOSA
P.P.M. LOC.
ART.
282.195,00
724.788,00
STOCK
ACTUAL
5,00
31,00
IMPORTE
G.
1.410.975,00
22.468.428,00
De todos los antecedentes (Orden de Compra, Factura de Crédito y Nota de Recepción)
descrito en el párrafo anterior, se rescata que los carteles costaban G. 912.809,9
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(Guaraníes novecientos doce mil ochocientos nueve con nueve céntimos) por unidad y
son en total 44 carteles, que al comparar con lo descrito en el inventario no coincide con
las cantidades ni tampoco con el precio unitario.
En su contestación la DINAC, señala lo siguiente:
3.1. CARRETES DE CABLES:
Este artículo corresponde a una adquisición realizada en el año 1996. Como Antecedente del
proceso de compras se describen los siguientes datos:
MODALIDAD DE COMPRA
Fecha de adjudicación
: Licitación Publica Nº 10
: 30/12/1995.
: Resolución Consejo de Administración Nº
58/95.
: 70.000 metros de cable para luces de pista y
500 kits de conectores para sistema de luces.
: Ing. Fernando Ricard y Tec. Roberto Toledo F.
– Miembros del Comité Técnico para el
proyecto del cableado de luces de pista.
: Oscar Frachi importaciones.
: 357.129.000 Guaraníes mas IVA.
: 010700010072
: 010700240015
: 149/06.
: 142/96 y 1124/96.
. Dpto. de Almacenes
: Gerencia Técnica – Aeropuerto Silvio
Pettirossi.
Objeto de la licitación
Origen del Pedido
Empresa Adjudicada
Monto de la Adjudicación
Código del artículo cable
Código del artículo Kits conectores
Recepción en Almacenes
Comprobantes de pago
Responsable del su cuidado
Responsable de su utilización
Teniendo en consideración que
a) Que, los datos solicitados datan de un tiempo muy atrasado, inclusive mas de 11 años,
b) Que, el plazo legal obligatorio para el archivo de documentos según la Ley 125/91 es de 5
años como máximo.
c)
Que, el alcance de la Auditoria debe circunscribirse a los movimientos del año 2006
exclusivamente, objeto de la Auditoria y no de ejercicios anteriores a éste.
d) Que, el plazo otorgado por la CGR equivalente a 10 días improrrogables para el descargo
de las observaciones es insuficiente para agregar más datos.
e) Que los Estados Financieros correspondiente a estos años fueron auditados por Auditoria
Externa y por el Sindico designado por la misma Contraloría General de la Republica sin
que estos emitan ningún tipo de observaciones al respecto.
f)
Que estas adquisiciones fueron autorizadas en la Ley de Presupuesto.
g) Que, la DINAC rindió cuentas de sus gastos e inversiones de este ejercicio ante la
Contraloría General de la Republica, Ministerio de Defensa Nacional y Ministerio de
Hacienda.
h) Que, conforme a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, el método de
valuación de inventarios pueden ser FIFO, LIFO, PRECIO PROMEDIO PONDERADO y
otros, contemplado en el Derecho Positivo Paraguayo, específicamente en la Ley 125/91 y
sus modificaciones y reglamentaciones.
i)
El sistema utilizado por la DINAC para valorizar sus inventarios de los suministros en
depósito es el de Precio Promedio Ponderado (PPP).
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j)
Por consiguiente, la valoración del inventario no es equivalente al precio de la última
compra. Existiendo un error conceptual por parte de la Auditoria al pretender que los
precios del inventario se encuentren valorizados al precio de compra.
3.2. CARTELES DE SEÑALIZACIÓN
Este artículo corresponde a una adquisición realizada en el año 2002. Como Antecedente del
proceso de compras se describen los siguientes datos:
MODALIDAD DE COMPRA
Fecha de adjudicación
: Compra Directa
: 16/12/02.
: Orden de Compras Nº 137/02 del Aeropuerto
Internacional Silvio Pettirossi.
Objeto de la licitación
: 44 unidades de carteles acrílicos con
identificación según muestra. En la estructura
se tuvo en cuenta la resistencia suficiente para
soportar las fuerzas eolicas de la intemperie y
las posibles corrientes provenientes de las
turbinas de las Aeronaves.
: Ing. Fernando Ricard y Rigoberto Medina,
Gerente Técnico y Jefe del Dpto.
Electromecánica Aeropuerto Silvio Pettirossi.
: MB Diseños Publicitarios.
: 40.163.636 guaraníes mas IVA.
: 19/03.
. Dpto. de Almacenes
:Gerencia Técnica – Aeropuerto Silvio
Pettirossi.
Origen del Pedido
Empresa Adjudicada
Monto de la Adjudicación
Comprobantes de pago
Responsable del su cuidado
Responsable de su utilización
Teniendo en consideración que
a) Que, el alcance de la Auditoria debe circunscribirse a los movimientos del año 2006
exclusivamente, objeto de la Auditoria y no de ejercicios anteriores a éste.
b) Que, el plazo otorgado por la CGR equivalente a 10 días improrrogables para el descargo
de las observaciones es insuficiente para agregar más datos.
c) Que los Estados Financieros correspondiente a estos años fueron auditados por Auditoria
Externa y por el Sindico designado por la misma Contraloría General de la Republica sin
que estos emitan ningún tipo de observaciones al respecto.
d) Que estas adquisiciones fueron autorizadas en la Ley de Presupuesto.
e) Que, la DINAC rindió cuentas de sus gastos e inversiones de este ejercicio ante la
Contraloría General de la Republica, Ministerio de Defensa Nacional y Ministerio de
Hacienda.
f)
Que, conforme a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, el método de
valuación de inventarios pueden ser FIFO, LIFO, PRECIO PROMEDIO PONDERADO y
otros, contemplado en el Derecho Positivo Paraguayo, específicamente en la Ley 125/91 y
sus modificaciones y reglamentaciones.
g) El sistema utilizado por la DINAC para valorizar sus inventarios de los suministros en
depósito es el de Precio Promedio Ponderado (PPP).
h) Por consiguiente, la valoración del inventario no es equivalente al precio de la última
compra. Existiendo un error conceptual por parte de la Auditoria al pretender que los
precios del inventario se encuentren valorizados al precio de compra.
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39
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CONCLUSIÓN
En once años, específicamente desde el año 1995, de los 70.000 mts adquiridos de
cables para luces de pista, solamente se ha utilizado 18.078 mts, que en su oportunidad
le ha costado a la Institución nada menos que 357.129.000 Guaraníes más IVA, sin
considerar los faltantes obrantes como consecuencias de los sucesivos hurtos.
Del mismo modo, de los 44 carteles acrílicos con identificación o señalización adquiridos
en 2002, por un total de G.40.163.636 guaraníes más IVA, .se puede decir que solamente
8 carteles se ha utilizado hasta el 2006.
En ambos casos, tanto la cantidad como la valoración de los bienes señalados, ha sido
proporcionado por la Institución auditada, como dato de inventario. En cuanto, a la
valoración de los bienes en depósito como ser el Precio Promedio Ponderado (PPP),
conforme al descargo remitido por la DINAC, discrepa con lo expuesto en las Notas de los
Estados Contables que indica lo siguiente: “El valor consignado a los bienes en depósito
en el momento del Consumo es el de identificación específica, es decir se da salida al
precio por el cual fue adquirido el producto”.
Es más que evidente, la falta de un planeamiento efectivo en cuanto a la necesidad en la
adquisición de ambos bienes, permitiendo gastos innecesarios para la institución.
Por tanto, se concluye que los bienes al no ser utilizados totalmente a la fecha, demuestra
fehacientemente que dichos bienes no han sido necesario para los fines al cual fueron
adquiridos, además de haberse demostrado que los mismos han sido objeto de rapiñaje,
por hallarse en lugar accesible a cualquier persona y sin ningún resguardo, según consta
en nota informativa, remitido al equipo de auditores.
Son adquisiciones de antigua data, pero que continúan con saldo contable, en los Estado
Contables de la DINAC al 31/12/2006, motivo por el cual forma parte del alcance de esta
auditoria financiera.
La legislación tributaria establece un límite mínimo de mantenimiento de documentación a
cargo de cada contribuyente, plazo mencionado en el descargo de la DINAC. Sin
embargo, representa una cuestión de sentido común que los bienes aún existentes que
forman parte de los Estados Financieros y Patrimoniales de cualquier entidad, deba
permanecer en archivo, hasta tanto no sea utilizada en su totalidad
La inacción de las Autoridades de turno permitieron este daño patrimonial a la entidad,
hecho que se halla establecido en la Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del
Estado”, en el Título IX “DE LAS RESPONSABILIDADES”, Art. 82 – Responsabilidad de
las autoridades y funcionarios, expresa:
“Las autoridades, funcionarios y, en general, el personal al servicio de los organismos y
entidades del Estado que se refiere el Artículo 3º. De esta ley que ocasionen menoscabo
a los fondos públicos a consecuencia de acciones u omisiones contrarias a sus
obligaciones legales, responderán con su patrimonio por la indemnización de daños y
perjuicios causados, con independencia de la responsabilidad disciplinaria o penal que les
pueda corresponder por las leyes que rigen dicha materias.
También en la misma Ley, el Art. 83 – Infracciones, expresa: “Constituyen infracciones
conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
a) incurrir en desvío, retención o malversación en la administración de fondos;
e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y
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f) cualquier otro acto o resolución con infracción de esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.
En la misma Ley citada precedentemente se establece la aplicación de los controles, para
lo cual el Artículo 61 se refiere a las Auditorías Internas Institucionales y expresa cuanto
sigue: .
“La Auditoría Interna Institucional constituye el órgano especializado de control que
se establece en cada organismo y entidad del Estado para ejercer un control deliberado
de los actos administrativos del organismo respectivo, de conformidad con las normas de
auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la autoridad principal del organismo o
entidad.
Su tarea principal consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en ejecución;
verificando las obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente cumplimiento
de la entrega a satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las condiciones,
tiempo y calidad contratados.”
RECOMENDACIÓN
La Administración de la DINAC deberá, en adelante, tomar las providencias
administrativas necesarias para deslindar responsabilidades, e implementar los
mecanismos precisos a fin de evitar futuras erogaciones innecesarias que perjudiquen al
Patrimonio de la Institución, así como dar cumplimiento a lo establecido en el Art. 82 de la
Ley 1535/99 “De Administración Financiera del Estado.”
OBSERVACIÓN Nº 6:
PROGRAMA DE LAS NACIONES UNIDAS PARA
EL DESARROLLO (PNUD) – PROYECTOS
En el Balance Analítico se encuentra expuesto en el ACTIVO, dentro de la Cuenta
DEUDORES VARIOS, la Sub Cuenta DEUDORES VARIOS-PNUD con un saldo a favor
del Proyecto PAR/03/019/A/01/99 de G. 16.404.410.000 (Guaraníes diez y seis mil
cuatrocientos cuatro millones cuatrocientos diez mil) al 31/12/06, que al tipo de cambio de
G. 5.170 equivale a U$S 3.173.000 (Dólares americanos tres millones cientos setenta y
tres mil), corresponden a transferencias efectuadas al PNUD desde el 31/12/03 al
28/11/06, los U$S 273.000 (Dólares americanos doscientos setenta y tres) del 31/12/06
son provisiones que efectivamente han sido transferidos en el Ejercicio Fiscal 2007.
Según DINAC, constituye un ACTIVO TRANSITORIO, hasta que se adquieran, titulen o
incorporen al Patrimonio los Bienes No Fungibles adquiridos a través del mencionado
Proyecto.
Del mismo modo, dentro de OTROS ACTIVOS, se registra la Sub Cuenta
TRANSFERENCIA AL PNUD, transferencias realizadas al PNUD a favor del Proyecto
PAR 91/003/DINAC/PNUD, firmado el 18 de setiembre de 1991, con saldo al 31/12/06 de
G. 10.104.389.665,60 (Guaraníes diez mil ciento cuatro millones trescientos ochenta y
nueve mil seiscientos sesenta y cinco con sesenta céntimo), valuado al tipo de cambio
histórico al momento de realizarse las transferencias, conforme a la siguiente
composición.
FECHA
Asiento N°
31/12/1991
Tasa de Cambio
U$S
1.380
5.047.220,42
30/06/1992
90
1.418
24.552,76
30/12/1992
215
1.618
959.658,62
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41
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FECHA
Asiento N°
30/12/1992
224
1.618
927.070,45
02/10/1997
44
2.170
55.000,00
29/10/1997
365
2.235
22.130,00
31/12/2000
904
3.500
33.465,29
SALDO TOTAL AL 31/12/06
Tasa de Cambio
U$S
7.069.097,54
ANTECEDENTES DE LOS PROYECTOS
1
La Dirección Nacional de Aeronáutica Civil (DINAC), como Organismo del Estado
Paraguayo responsable de la Dirección, Administración Y Reglamentación de la
Aviación Civil en el Paraguay, ha suscrito en fecha 18 de septiembre de 1991, un
convenio de cooperación para el “Desarrollo de la Aeronáutica Civil” con el
PROGRAMA DE LAS NACIONES UNIDAS PARA EL DESARROLLO (PNUD) en el
marco del PROYECTO PAR/91/003/A/01/99, con un costo financiero de U$S
4.645.000 (Dólares Americanos cuatro millones seiscientos cuarenta y cinco mil),
donde corresponde a la DINAC aportar la suma de U$S 4.000.000 (Dólares
Americanos cuatro millones) y al PNUD, la suma de U$S 645.0000 (Dólares
Americanos seiscientos cuarenta y cinco mil).
Por Resolución C.A. N° 20/91 de fecha 20 de julio de 1991, se le autoriza al entonces
Presidente del Consejo de Administración, la suscripción de dicho convenio.
De la Nota N.P.C.A N° 466/91 de fecha 18 de setiembre de 1991, remitida por la
DINAC al Secretario General de la ORGANIZACIÓN DE AVIACIÓN CIVIL
INTERNACIONACIONAL (OACI), referente al Proyecto PAR/91/003/A/01/99Desarrollo de la Aeronáutica Civil, se extrae que la OACI es el Organismo de
Cooperación en la ejecución del proyecto, proveyendo servicios de acuerdo a la
descripción de los mismos en un documento adjunto a la carta acuerdo. El Gobierno
Paraguayo (DINAC) tiene la responsabilidad de la ejecución del proyecto con la
asistencia del PNUD, a través de un coordinador designado por el PNUD. En síntesis,
esta nota se refiere a las disposiciones establecidas entre el gobierno y el organismo
de cooperación (OACI).
Entre los antecedentes de este proyecto, no se ha remitido copia del convenio suscrito
entre la DINAC Y el PNUD.
Por Nota P.C.A. N° 660/91 de fecha 26 de diciembre de 1991, el mismo Presidente del
Consejo, solicita al Banco Central del Paraguay la transferencia telegráfica de la suma
de G. 7.000.000.000 (Guaraníes siete mil millones), convertidos por su equivalente de
DOLARES AMERICANOS (U$S 5.047,220, 42/100) a nombre del PROGRAMA DE
LAS NN.UU. PARA EL DESARROLLO (PNUD) , PROYECTO PAR/91/003/A/01/99,
CUENTA UNDP CONTRIBUTION ACCOUNT N° 015-002284 CHEMIKAL BANK,
NEW YORK (USA), esta transferencia corresponde a la contribución del Estado
Paraguayo como contrapartida en la financiación de los gastos. Esta operación ha
sido respaldado por Comprobante de Pago N° 1723/91 de fecha 31 de diciembre de
1991.
Entre los antecedentes provistos por la DINAC a esta Auditoria, se encuentra la nota
UNDP-OP-021/2003, dirigida al Presidente del Consejo de Administración de la
DINAC, por la cual el PNUD transfiere a la DINAC, la propiedad plena de los equipos
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y suministros detallados en el Inventario al 31.03.02, que se halla adjunto a la
mencionada nota. Prosigue la nota diciendo: “(…) Los suministros y los equipos
constituyen parte de la asistencia del Programa de las Naciones Unidas para el
Desarrollo al Gobierno de Paraguay, bajo el marco del Proyecto PAR/91/003
“Desarrollo de la Aeronáutica Civil. La transferencia del título y la propiedad se hace
en el entendimiento de que los suministros y equipos se usarán exclusivamente para
los objetivos de desarrollo indicados en el Documento de Proyecto. Solicitamos,
sírvase remitirnos, una vez aceptada, la presente nota debidamente firmada a nuestra
dirección más abajo indicada”. Al pie de la nota, se encuentra la aceptación del señor
Ricardo R. Lloret R., Presidente del Consejo de Administración.
1
El otro proyecto con asistencia del PNUD es el PAR/03/019/A/01/99 “Apoyo a la
Dirección Nacional de Aeronáutica Civil” por 2.900.000 U$S (Dólares americanos
dos millones novecientos), conforme al DOCUMENTO DE ASISTENCIA
PREPARATORIA suscrita entre la DINAC y el PNUD, en fecha 31 de octubre de 2003,
con duración de 12 meses. Asimismo, la asistencia técnica correrá por parte de la
ORGANIZACIÓN DE AVIACIÓN CIVIL INTERNACIONACIONAL (OACI), para el
cumplimiento de los objetivos del presenta documento.
Adjunto al mismo, se encuentra una copia de un presupuesto en forma detallada,
entre los cuales se rescata los BIENES NO FUNGIBLES previsto para el 2004 por
U$S 2.500.534.
REQUERIMIENTO REALIZADO AL PNUD
Por Nota CGR N° 3009/07, remitida al MINISTERIO DE RELACIONES
EXTERIORES, solicitando información por su intermedio al Programa de las
Naciones Unidas para el Desarrollo, sobre proyecto mantenido con la DINAC.
En contestación a dicho requerimiento, el Ministerio de Relaciones Exteriores
remite vía fax, la contestación del PNUD, de la que se transcribe los puntos más
resaltantes que textualmente dice. “…actualmente están en vigencia dos
proyectos de cooperación entre el PNUD y la DINAC: 00014368 “Apoyo a la
Dirección Nacional de Aeronáutica Civil”, 00014301 “Aeronáutica Civil”…”,
asimismo, adjunta dos cuadros en el que desarrolla las transferencias recibidas:
PAR/03/019-00014368
APOYO A LA DINAC
SALDO FINANCIERO AL 31/12/2006
AÑOS
GOBIERNO U$S
GTOS. ADM. U$S
TOTALES U$S
-
-
-
2003
2004
58.907,07
2.000,00
60.907,07
2005
437.871,60
53,82
437.925,42
31/12/06
178.429
16.566,00
194.995,03
675.207,70
18.619,82
693.827,52
TOTAL DE GASTOS
693.827,52
TOTAL DE DEPOSITOS
2.900.000,00
Superávit(Déficit) al 31/12/06
2.206.172,48
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PAR/91/003 14301
AERONAUTICA CIVIL
SALDO FINANCIERO AL 31/12/06
AÑO
GOBIERNO
U$S
OACI U$S
GTOS. PNUD
U$S
TRAC/PNUD
TOTALES U$S
U$S
1991
2.906,00
504,00
0,00
1.023,00
4.433,00
1992
877.428,00
32.622,00
0,00
-64.995,00
845.055,00
1993
1.929.886,00
163.115,00
26.195,00
271.984,00
2.391.180,00
1994
1.882.092,00
159.837,00
13.229,00
216.969,00
2.272.127,00
1995
31.633,00
49.604,00
15.529,00
2.985,00
99.751,00
1996
1.513.574,00
56.247,00
0,00
167.334,00
1.737.155,00
1997
0,00
0,00
0,00
79.264,00
79.264,00
1998
121.715,00
7.395,00
0,00
-79.264,00
49.846,00
1999
22.568,00
0,00
0,00
0,00
22.568,00
2000
14.664,00
0,00
0,00
0,00
13.925,00
2001
45.029,00
2.162,00
-739,00
0,00
47.749,00
2002
35.173,00
0,00
558,00
0,00
35.472,00
2003
4.418,00
0,00
299,00
0,00
4.456,00
2004
-5.234,00
0,00
38,00
0,00
-5.234,00
2005
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2006
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
6.475.852,00
471.486,00
55.109,00
595.300,00
7.597.747,00
TOTALES
Por todo lo señalado precedentemente, se constata diferencia en la cifra expuesta en el
Balance General en la Sub cuenta Otros Activos-TRANSFERENCIA AL PNUD, de G.
10.104.389.665,60 (Guaraníes diez mil ciento cuatro millones trescientos ochenta y nueve
mil seiscientos sesenta y cinco con sesenta céntimos) equivalente a U$S 7.069.097,54
(Dólares americanos siete millones sesenta y nueve mil noventa y siete con cincuenta y
cuatro centavos) a favor del Proyecto PAR 91/003/DINAC/PNUD, entre la cifra informada
por el PROGRAMA DE LAS NACIONES UNIDAS PARA EL DESARROLLO (PNUD) de
haber recibido la suma de U$S 7.597.747,00 (Dólares americanos siete millones
quinientos noventa y siete mil setecientos cuarenta y siete), existiendo una diferencia de
U$S 528.649,46 (Dólares americanos quinientos veinte y ocho mil seiscientos cuarenta y
nueve con cuarenta y seis centavos), entre ambas entidades.
En cuanto a la Sub Cuenta DEUDORES VARIOS-PNUD registra un saldo a favor del
Proyecto PAR/03/019/A/01/99 de G. 16.404.410.000 (Guaraníes diez y seis mil
cuatrocientos cuatro millones cuatrocientos diez mil) al 31/12/06, que al tipo de cambio de
G. 5.170 equivale a U$S 3.173.000 (Dólares Americanos tres millones ciento setenta y
tres mil), la cifra depositada según el PROGRAMA DE LAS NACIONES UNIDAS PARA
EL DESARROLLO (PNUD) es de U$S 2.900.000.-, la diferencia de U$S 273.000.corresponden a transferencias efectuadas al PNUD desde el 31/12/03 al 28/11/06 que
fueron provisionadas por la DINAC al 31/12/06
En su descargo la DINAC, señala lo siguiente:
Los fondos transferidos en su oportunidad al Proyecto Par 91/003, cuenta con la autorización
legal, pues se encontraban presupuestados para su transferencia prevista en la Ley de Presupuesto
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anual.
El PNUD confirmó las transferencias realizadas por la DINAC, en cuanto a los aportes al citado
proyecto son los reales, y se cuentan con los documentos bancarios que respaldan las operaciones
realizadas.
Estos documentos no fueron requeridos por los Auditores de la CGR por no encontrarse dentro del
alcance de los trabajos realizados, no obstante estos documentos obran en archivo de la
Institución.
La Presidencia de la DINAC, dando cumplimiento a las recomendaciones de la Auditoria Externa,
integró una Comisión de Trabajo para registrar los bienes adquiridos por el Proyecto emitiendo a
este efecto las Resoluciones 224/07 “POR LA QUE INTEGRA UNA COMISIÓN DE TRABAJO
ENCARGADA DE ESTUDIAR LA POSIBILIDAD DE REGISTRAR Y TITULAR LOS BIENES NO
FUNGIBLES, RECIBIDOS POR PARTE DEL PNUD EN EL AÑO 2003 EN EL MARCO DEL
PROYECTO PAR 91/003 – DESARROLLO DE LA AERONAUTICA CIVIL – A FAVOR DE LA
DINAC”; y Resolución Nº 408/06 “POR LA QUE SE CONFORMA UNA COMISION DE
TRABAJO, QUE SE ENCARGARA DE REALIZAR UN SEGUIMIENTO, INVENTARIO Y
CONCILIACION DE LOS BIENES ADQUIRIDOS EN EL MARCO DE LOS PROYECTOS DE
EJECUCION NACIONAL PAR 91/003 – DESARROLLO DE LA AERONAUTICA CIVIL; Y PAR
03/19 – APOYO A LA DINAC”.
Que, según Expediente con Mesa de Entrada en DINAC Nº 1652/2003 de fecha 24/04/2003, el
PNUD presentó el Acta de transferencia de Equipos y Suministros no fungibles del PNUD al
Proyecto de Ejecución Nacional PAR/91/003 “Desarrollo de la Aeronáutica Civil”. En el referido
documento el PNUD transfiere a la DINAC la propiedad plena de equipos y suministros que se
específica el Inventario adjunto del 31/03/02.
Que, según Nota P/DINAC Nº 668/03, remitida a la Lic. Aurelia Villalba de Ayala, Directora de
Contabilidad del Ministerio de Hacienda, solicita las pautas a ser consideradas para la
incorporación y valoración de los bienes que fueron transferidos.
Que, según expediente con Mesa de Entradas en DINAC Nº 762/04, de fecha 20/02/04, el
Ministerio de Hacienda, según nota DGCP Nº 42, de la Dirección General de Contabilidad Pública
sugiere el procedimiento a tener en cuenta para la incorporación mencionando: “1) Considerando
que los bienes ya fueron depreciados en su totalidad, corresponde registrar por su valor de
salvamento al tipo de cambio de la fecha de adquisición, o realizar la tasación de los bienes
debiendo estar aprobada por la instancia superior. 2) Para realizar el calculo del Revalúo y
Depreciación deberá tenerse en cuenta la fecha de incorporación del bien”.
Que, de acuerdo a la Ley 1535/99 – De Administración Financiera del Estado donde establece en
su “Artículo 4 establece: Organismos y entidades responsables. El SIAF será reglamentado por el
Poder Ejecutivo y coordinado por el Ministerio de Hacienda, con sujeción a las atribuciones
otorgadas por la presente ley y por las disposiciones legales aplicables a la materia. El Ministerio
de Hacienda tendrá a su cargo la administración del Sistema de Presupuesto, Inversión Pública,
Tesorería, Crédito y Deuda Pública y Contabilidad, de conformidad con esta ley y demás
disposiciones legales.
Que de acuerdo al Decreto 6359/05 – Que reglamenta el Impuesto a la Renta, establece en su Art.
38º BAJA DE INVENTARIOS.- En los casos de descomposición u obsolescencia de bienes de
cambio, para que su baja de inventario sea aceptada como pérdidas se deberá cumplir con lo
siguiente: Cuando el contribuyente esté obligado a llevar registros contables con dictamen de
auditor externo, éste será el responsable de comprobar el detalle de los bienes afectados que se
darán de baja en el inventario, estando obligado a informarlo en su dictamen anual. En los
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45
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demás casos, se certificará la realización del acto mediante la intervención del Contador del
contribuyente, debiendo suscribirse el acta pertinente, señalándose pormenorizadamente en la
misma, los bienes dados de baja, con sus valores correspondientes. La respectiva acta formará
parte del archivo tributario del contribuyente y estará sujeta a las demás formalidades que
establezca la Administración Tributaria.
Que, la DINAC procedió a la contratación de la firma profesional CONTROLLER – Contadores &
Auditores, adjudicado por Resolución de la Presidencia Nº 327/07. Dentro de los términos de
referencia del objeto de los servicios profesionales contratados se incluye la realización del
Inventario de Bienes de la DINAC en el numeral 4.3.3. Alcance y Tareas solicitadas: “Inventario
de los bienes no fungibles en el marco del Proyecto Par 91/003 “Desarrollo de la Aviación Civil”;
y 4.3.4. Informes: Certificación de la existencia de los bienes patrimoniales de la DINAC;
Recomendación de ajustes en base a los hallazgos y en concordancia a la normativa vigente. Por lo
expuesto, la Comisión recomendó cuanto sigue:
a) Ordenar a la firma CONTROLLER – Contadores & Auditores, para la realización del
inventario físico de los bienes adquiridos por los Proyectos par 91/003 – Desarrollo de la
Aeronáutica Civil y PAR 03/19 – APOYO A LA DINAC.
b) El inventario debe incluir un informe sobre el Estado de los bienes, su existencia o
desaparición, su valor actual, una estimación de la vida útil restante y la recomendación de
ajustes en base a los hallazgos y en concordancia con a la normativa vigente.
c) Incorporar los bienes adquiridos por el Proyecto PAR/91/003, según el cuadro e informe del
Inventario presentado por la firma contratada.
A la fecha, este contrato se encuentra en ejecución, y el inventario y el avalúo de los mismos se
hallan a cargo de la firma profesional Controller Contadores y Auditores, en el marco del Servicio
de Auditoria de Estados Contables y de Gestión Ejercicio Fiscal 2006, contratados por la entidad,
de acuerdo a los términos de referencias del Pliego de Bases y Condiciones respectivo, por lo que
los datos precisos se obtendrán una vez que dicha firma entregue el informe del servicio
contratado, y con el mismo se procederá a la incorporación definitiva al inventario de la
Institución con los ajustes recomendados por la firma profesional contratada para el efecto y
conforme al marco legal que regula la materia.
CONCLUSIÓN
El desarrollo de lo manifestado en la observación fue de acuerdo a documentos
requeridos por esta auditoria y que fueran remitidas por la DINAC, en donde se determina
que los equipos y materiales adquiridos con fondos del proyecto, el PNUD lo transfiere la
propiedad plena de los mismos, once años después según consta en el Inventario al
31.03.02. Que recién en el 2003, la DINAC haya solicitado al Ministerio de Hacienda la
dinámica contable para la incorporación y valoración que conforme a la contestación de la
cartera ministerial las sucesivas autoridades de la DINAC no han procedido a
implementar el procedimiento sugerido para finalmente ser incorporado los bienes
señalados.
Además, en cuanto a la diferencia entre los registros de la DINAC y la contestación
realizada por el PNUD de U$S 528.649,46 del Proyecto PAR 91/003/DINAC/PNUD, no ha
sido esclarecida por la DINAC.
Por tanto, las responsabilidades de las autoridades relacionadas con la diferencia
detectada, la Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del Estado”, en el Título IX
“DE LAS RESPONSABILIDADES”, Art. 82 – Responsabilidad de las autoridades y
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funcionarios, expresa:
“Las autoridades, funcionarios y, en general, el personal al servicio de los organismos y
entidades del Estado que se refiere el Artículo 3º. De esta ley que ocasionen menoscabo
a los fondos públicos a consecuencia de acciones u omisiones contrarias a sus
obligaciones legales, responderán con su patrimonio por la indemnización de daños y
perjuicios causados, con independencia de la responsabilidad disciplinaria o penal que les
pueda corresponder por las leyes que rigen dicha materias.
También en la misma Ley Nº 1535/99, en el Art. 83 – Infracciones, expresa: “Constituyen
infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción de esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.”.
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la DINAC deberán aplicar las medidas necesarias tendientes a realizar
un seguimiento permanente a los fondos transferidos al PNUD, así como a las
ejecuciones de los diferentes proyectos de conformidad a los términos de los convenios
suscritos, a efectos de identificar los motivos que originaron un retraso superior a una
década en la conclusión de los mismos.
En cuanto al Inventario de los Bienes proveídos por el proyecto con el PNUD, este
Organismo Superior de Control se reserva la potestad de verificar, en cualquier momento
lo afirmado por la institución en su descargo.
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47
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CAPITULO 4
ACTIVO
1. ACTIVO CORRIENTE
1.1. DISPONIBILIDADES
El rubro Disponibilidades expuesto en el Balance General histórico y cuya estructura se
encuentra en el Activo Corriente, se componen de los siguientes activos:
Activo Corriente
Guaranies
DISPONIBILIDADES
Caja
0
Recaudaciones a Depositar
615.686.908,80
Bancos
73.146.570.638,00
Fondo Fijo
113.979.500,00
Total Disponibilidades
73.876.237.046,80
En el marco de la auditoria practicada se ha procedido a verificar los importes
consignados como saldos de las Cuentas Recaudaciones a Depositar, Bancos y Fondo
Fijo al 31 de diciembre de 2006, que representa el 100% sobre el total de
Disponibilidades, cuyo desarrollo se exponen a continuación:
1.2. RECAUDACIONES A DEPOSITAR
Por Memorando AF-EP/DINAC Nº 116/07 se ha solicitado la composición de saldos al
31/12/2006 de la cuenta Recaudaciones a Depositar.
La DINAC, adjunto al Memorando 101/2007 remite el informe emitido por el Departamento
de Contabilidad relacionado al punto requerido precedentemente.
Conforme a los antecedentes remitido, el saldo registrado en el Balance General al
31/12/2006 de G. 615.686.908,80 (Guaraníes seiscientos quince millones seiscientos
ochenta y seis mil novecientos ocho con ochenta céntimos), corresponden a
recaudaciones de la Administración Central y del Aeropuerto Internacional Guaraní, de
los días 28, 29, 30 y 31 de diciembre de 2006 y depositado un total de G. 658.802.596
(Guaraníes seiscientos cincuenta y ocho millones ochocientos dos mil quinientos noventa
y seis) el 02/01/07, existiendo un diferencia en más depositada de G.43.115.687,20
(Guaraníes cuarenta y tres millones ciento quince mil seiscientos ochenta y siete con
veinte céntimos), que en parte pertenecen a ingresos del primer día del 2007, conforme el
siguiente detalle:
CUENTA
RECAUD. A DEPOSITAR M/L ADM.
CENTRAL-Cta. Cte. Nº 7157/8
RECAUD. A DEPOSITAR M/E ADM.
CENTRAL, Cta. Cte. Nº 8227/2
Según Balance
G.
S/Boleta de
Deposito G.
Diferencia G.
220.543.422,00 232.015.674,00
11.472.252,00
324.862.481,90 355.111.790,00
30.249.308,10
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Según Balance
G.
CUENTA
RECAUD. A DEPOSITAR M/L GUARANI ,
Cta. Cte. Nº 45700007/1
RECAUD. A DEPOSITAR M/E GUARANI,
Cta. Cte. 104570000
TOTAL
S/Boleta de
Deposito G.
Diferencia G.
56.351.112,00
56.444.312,00
93.200,00
13.929.892,90
15.230.820,00
1.300.928,10
615.686.908,80
658.802.596
43.115.688,20
La Institución declaró que dicha diferencia se refiere a las recaudaciones de los primeros
días del ejercicio 2007.
1.3. BANCOS
La cuenta Bancos registra un saldo de G. 73.146.570.638 (Guaraníes setenta y
tres mil ciento cuarenta y seis millones quinientos setenta mil seiscientos treinta y
ocho), según Balance General al 31 de diciembre de 2006.
En ese contexto, con el objeto de validar los saldos expuestos en el Balance
General Analítico al 31.12.06, se realizaron todas las conciliaciones de las
distintas operaciones realizadas a través de los bancos en los cuales la DINAC
tenía cuentas habilitadas. El trabajo abarcó verificar y conciliar los saldos
bancarios, saldos contables y las conciliaciones bancarias de las numerosas
cuentas que a continuación reportamos:
1. Banco Amambay S.A. : dos cuentas en M/L y cuatro cuentas en M/E
2. Banco Bilbao Vizcaya Argentaria: cuatro cuentas en M/L y seis cuentas en M/E
3. Interbanco S.A. : dos cuentas en M/L y dos cuentas en M/E
4. Banco Nacional de Fomento : tres cuentas en M/L y dos cuentas en M/E
5. Banco Lloyds T.S.B.: una cuenta en M/E
6. Citibank : una cuenta en M/E
7. Banco Central del Paraguay: dos cuentas en M/E y una cuenta judicial
Además se ha procedido a las circularizaciones de saldos a las entidades
bancarias y de las comparaciones realizadas a los informes mencionados, se ha
constatado lo siguiente:
Observación Nº 7:
DIFERENCIAS ENTRE LOS SALDOS DEL BALANCE
GENERAL Y LAS CONFIRMACIONES DE LAS
ENTIDADES BANCARIAS.
Conforme al siguiente cuadro se exponen las diferencias entre saldos:
BANCOS
BANCO AMAMBAY S.A. Cta. Cte. M/E
SALDO s/
CUENTA
CORRIENTE
BALANCE
GENERAL
SALDO s/
BANCOS
101-4700004
51.700.000
BANCO AMAMBAY S.A. Cta. Cte. M/E
1044700001/1
25.850.000
25.850.000
BANCO AMAMBAY S.A. Cta. Cte. M/E
1014700006/9 FOMI
25.850.000
25.850.000
BANCO AMAMBAY S.A C. AH. M/E
101-5700009/1
8.008.071,50
8.0080071,50
BANCO AMAMBAY S.A. C. AH. M/E
104-5700001/2M
3.156.093.968,50
3.156.093.968,50
BANCO AMAMBAY S.A. C. AH. M/E
0157000015/6FOMI
690.686.356,80
690.686.356,80
154
1.752.959.949,40
1.752.959.949,40
B.C.P. Cta. Cte. M/E
DIFERENCIA
CIRCULARIZADOS
51.700.000
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BANCOS
B.N.F. C. AH. M/E
BBVA Cta. Cte. M/E
BBVA C. AH. M/E
CITIBANK C. AH. M/E
LLOYDS BANK C. AH. M/E
SALDO s/
CUENTA
CORRIENTE
BALANCE
GENERAL
SALDO s/
BANCOS
3021/9
20.271.518,30
Cancelada el 14.11.05
981-9
33.201.740
51.700.000
18.498.260
8227-2
59.414.565.378,30
59.160.351.360
254.214.018,3
5-040655-028
69.669.730,90
SIN REGISTRO
33.2674003
53.472.276
53.472.276
INTERBANCO S.A. Cta. Cte. M/E
0.5.000762/4
25.850.000
25.850.000
INTERBANCO S.A.
0.1537653/2
41.465.726,50
41.465.726,50
C. AH. M/E
BANCO AMAMBAY S.A. Cta. Cte. M/L AG
BANCO AMAMBAY S.A. Cta. Cte. M/L
BANCO AMAMBAY S.A. C. AH. M/L
447000020/7
65.215.294
5.000.000
1-4700034/1FOMI
5.000.000
5.000.000
1045700007/1
3.795.354.362
B.N.F. Cta. Cte. M/L
272941/6
55.265.361
BBVA Cta. Cte. M/L
13642-3
4.213.353
15.000.000
7157-8
3.764.958.599
3.764.958.599
BBVA C. AH. M/L
60.215.294
4.065.000
0.0.044756/8
5.000.000
5.000.000
INTERBANCO S.A.
0.2.557538/5
11.949.762
11.949.762
TOTAL DE SALDOS
Cancelada el 14.11.05
3.795.354.362
(*)
INTERBANCO S.A. Cta. Cte. M/L
C. AH. M/L
DIFERENCIA
CIRCULARIZADOS
51.200.361
73.146.570.638
(*)
Embargo por G. 1.065.000.
(**) Debitos no contabilizados aclarado en el punto N° 3.2 de la Observación N° 3 “DEBITOS NO
CONTABILIZADOS POR LA DINAC DE ANTIGUA DATA”.
A continuación, se presentan en forma detallada las cuentas bancarias cuyos saldos
registran diferencias entre lo expuesto en el Balance General de la DINAC y los saldos
informados por las Entidades Bancarias:
1
Cuenta Corriente Moneda Extranjera N° 981-9/BANCO BILBAO VISCAYA
ARGENTARIA (BBVA): Por nota CGR N° 112/07 del 09/01/07 por la que se solicita
al BBVA saldo al 31/12/06 de la mencionada cuenta, en contestación el BBVA por
nota de fecha 12 de febrero de 2007, informa el saldo de U$S 10.000 (Dólares
americanos diez mil) al 31/12/06, que al tipo de cambio utilizado por la Institución de
G. 5.170 por cada dólar, representa G. 51.700.000 (Guaraníes cincuenta y un
millones setecientos mil) que al comparar con el saldo del Balance General de G.
33.201.740 (Guaraníes treinta y tres millones doscientos un mil setecientos
cuarenta), resulta una diferencia de G. 18.498.260 (Guaraníes diez y ocho millones
cuatrocientos noventa y ocho mil doscientos sesenta).
La diferencia de G. 18.498.260 (Guaraníes diez y ocho millones cuatrocientos noventa y
ocho mil doscientos sesenta), conforme a la conciliación bancaria del mes de diciembre
del 2006, corresponden a cheques no presentados al cobro al 31/12/06, según
conciliación bancaria al 31/12/06, detallado a continuación:
FECHA
REFERENCIA
IMPORTE U$S.
17.10.06
CHEQ. 307330
775,00.-
19.12.06
CHEQ. 329019
257,00.-
19.12.06
CHEQ. 329021
214,00.-
19.12.06
CHEQ. 329022
214,00.-
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FECHA
REFERENCIA
28.12.06
CHEQ. 329024
TOTAL
IMPORTE U$S.
2.118,00.3.578,00.-
2. Caja de Ahorro/Moneda Extranjera Nº 11-215500-08227-2/BANCO BILBAO
VISCAYA ARGENTARIA (BBVA), Por nota CGR Nº 112/07 del 09/01/07 por la que
se solicita al BBVA saldo al 31/12/06 de la mencionada cuenta, en contestación el
BBVA por nota de fecha 12 de febrero de 2007, informa el saldo de U$S 11.443.008
(Dólares Americanos once millones cuatrocientos cuarenta y tres mil ocho) al
31/12/06, que al tipo de cambio utilizado por la Institución de G. 5.170 por cada dólar,
representa G. 59.160.351.360 (Guaraníes cincuenta y nueve mil ciento sesenta
millones trescientos cincuenta y un mil trescientos sesenta) que al comparar con el
saldo del Balance General de G. 59.414.565.378,30 (Guaraníes cincuenta y nueve mil
cuatrocientos catorce millones quinientos sesenta y cinco mil trescientos setenta y
ocho con treinta céntimos), surge una diferencia de G. 254.214.018,30 (Guaraníes
doscientos cincuenta y cuatro millones doscientos catorce mil diez y ocho con treinta
céntimos).
La diferencia de G. 254.214.018,30 (Guaraníes doscientos cincuenta y cuatro
millones doscientos catorce mil diez y ocho con treinta céntimos), según conciliación
bancaria al 31 de diciembre de 2006, corresponden a Depósitos de Cheques No
Acreditados, fechadas el 27 y 28.12.06 por un total de U$S 49.071,73 (Dólares
americanos cuarenta y nueve mil setenta y uno con setenta y tres centavos); más
Notas de Debito No Contabilizado por U$S 100 (Dólares americanos cien) de fecha
26/12/2006, menos Nota de Crédito No Recepcionado por DINAC por U$S 1,00
(Dólares americanos uno), resultando U$S 49.170,73 (Dólares americanos cuarenta
y nueve mil ciento setenta con setenta y tres centavos), que convertido a moneda
nacional de G. 5.170 (tipo de cambio al 31/12/06), totaliza la suma de G.
254.212.674,10 (Guaraníes doscientos cincuenta y cuatro millones doscientos doce
mil seiscientos setenta y cuatro con diez céntimo).
Se aclara, que la pequeña diferencia de U$S 0,26 (Veintiseis centavos de Dólares
americanos), surge al comparar la respuesta del BBVA U$S 11.443.008 (Dólares
americanos once millones cuatrocientos cuarenta y tres mil ocho) y lo expuesto en el
Extracto Bancario de U$S 11.443.008,26 (Dólares americanos once millones
cuatrocientos cuarenta y tres mil ocho con veinte y seis centavos), dicha diferencia de
U$S. 0,26 (Veintiséis centavos de Dólares americanos) al tipo de cambio de G. 5.170,
equivale a G. 1.344,20 (Guaraníes un mil trescientos cuarenta y cuatro con veinte
céntimos), que sumado al total de G. 254.212.674,10 (Guaraníes doscientos
cincuenta y cuatro millones doscientos doce mil seiscientos setenta y cuatro con diez
céntimos), se llegaría a la diferencia mencionada en el párrafo anterior de
254.214.018,30 (Guaraníes doscientos cincuenta y cuatro millones doscientos catorce
mil diez y ocho con treinta céntimos).
3. Cuenta Corriente Nº 4470000020/7/Moneda Local/BANCO AMAMBAY: Por nota
CGR Nº 111/07 del 09/01/07 por la que se solicita al Banco de Amambay saldo al
31/12/06 de la mencionada cuenta, en contestación el mencionado banco por nota de
fecha 13 de febrero de 2007, informa el saldo de G. 5.000.000 (Guaraníes cinco
millones) que al comparar con el saldo del Balance General de G. 65.215.294
(Guaraníes sesenta y cinco millones doscientos quince mil doscientos noventa y
cuatro), existe diferencia de G. 60.215.294 (Guaraníes sesenta millones doscientos
quince mil doscientos noventa y cuatro), que corresponden a Debitos No
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Contabilizados de G. 100.000.000 (Guaraníes cien millones) de fecha 28/12/06,
menos Cheques No Presentados al Cobro de G. 39.784.706 (Guaraníes treinta y
nueve millones setecientos ochenta y cuatro mil setecientos seis) fechadas entre
Noviembre y Diciembre del 2006, que fueron efectivamente pagados, en el mes de
enero del 2007.
Según extracto bancario, el débito no contabilizado por la DINAC de G. 100.000.000.(Guaraníes cien millones) corresponde a Nota de Débito por transferencia realizado
por el Banco Amambay en fecha 28 de diciembre de 2006.
4. Cuenta Corriente Nº 272941/6/Moneda Local/BANCO NACIONAL DE FOMENTO,
la diferencia expuesta en el cuadro de la observación Nº 7 se desarrolla en los
siguientes puntos de este capítulo: a) Observación Nº
9: DÉBITOS NO
CONTABILIZADO POR LA DINAC DE ANTIGUA DATA, específicamente en el ítem
9.1. Cuenta Corriente Nº 272941/6 – Moneda Local/ Banco Nacional de Fomento;
y b) Observación Nº 11: En Balance Analítico, DISPONIBILIDADES incluye BANCOSCTAS EMBARGO, ítem 11.1. Cuentas BNF – Embargos.
La DINAC, en descargo señala cuanto sigue:
Con relación a las observaciones del punto 7.1. se encuentran aclarado en el mismo informe de la
Contraloría, Las diferencias se encuentran detectadas y conciliadas, conforme puede apreciarse
en las conciliaciones bancarias del mes de diciembre del 2006, y corresponden principalmente a
cheques girados y no presentados al cobro al 31/12/06. Esta situación es normal en cualquier
empresa en marcha, ya que los cheques girados por la entidad no siempre se presentan al cobro en
los bancos en la misma fecha en que se giro. Los cheques girados y no presentados al cobro a
diciembre de 2006 fueron debitados y abonados por el Banco en el mes de enero de 2007, excepto
el cheque Nº 307.330 equivalente a U$s 775 que se encuentra en proceso de anulación
correspondiente a viático otorgado a un funcionario cuya comisión de servicio no se llevo a cabo.
7.2 Caja de Ahorro/Moneda Extranjera Nº 11-215500-08227-2/BANCO BILBAO VISCAYA
ARGENTARIA (BBVA): Las diferencias encontradas por la CGR de U$S 49.071,73 de cheques no
acreditados de fecha 27 y 28/12/2006; más U$S 100,00 de Nota de Débito no contabilizado de
fecha 26/12/2006; menos U$S 1,00 de Nota de Crédito no recepcionado por DINAC, corresponden
a las partidas conciliatorias pendientes al 31/12/06.- Estas partidas se encuentran verificadas y
conciliadas y a la fecha registrada en los libros contables la nota de debito por 100 dólares e
igualmente el Banco procedió en acreditar los 49.071,73 dólares americanos en el mes de enero de
2007.
7.3 Cuenta Corriente Nº 4470000020/07/Moneda Local/BANCO AMAMBAY: Las diferencias
encontradas por la CGR de Gs. 100.000.000 de débito no contabilizado de fecha 28/12/06, menos
Gs. 39.784.706 de cheques no presentados al cobro de los meses de Noviembre y Diciembre,
corresponden a las partidas conciliatorias pendientes al 31/12/06.- Estas partidas se encuentran
conciliadas y en el mes de enero de 2007 se procedió a registrar la nota de debito por 100.000.000
e igualmente el Banco procedió en abonar y debitar los cheques girados y no presentados al cobro.
Esto no altera la situación financiera, patrimonial ni económica de la DINAC.
7.4 El descargo se realiza en el numeral 9, en donde se vuelve a observar estas cuentas.
CONCLUSIÓN
De conformidad a la respuesta remitida por la DINAC, el equipo de auditores se ratifica en
los puntos observados en el presente capitulo debido a que en el punto:
1. Cuenta Corriente Moneda Extranjera N° 981-9/BANCO BILBAO VISCAYA
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ARGENTARIA (BBVA), la entidad se limita solamente en informar que la totalidad
de los cheques emitidos en el mes de diciembre/06 han sido debitados y abonados
en el mes de enero de 2007. Y que el cheque Nº 307.330 equivalente a U$s 775,
emitido el 17.10.06, a la fecha de la presentación del descargo de la DINAC a la
CGR efectuado el 29.08.07, aún se encuentre en proceso de anulación por
encargo de servicio no llevado a cabo. Que en cualquier empresa en marcha dicha
situación se hubiera procedido a la anulación inmediata del cheque. A efectos de
respaldar lo aseverado en este punto la entidad debía haber remitido copia de los
documentos que acredite dicho hecho.
2. Caja de Ahorro/Moneda Extranjera Nº 11-215500-08227-2/BANCO BILBAO
VISCAYA ARGENTARIA (BBVA), acerca de los depósitos no acreditado por el
banco de U$s 49.071,73, conforme al extracto remitido por la DINAC se constata
el efectivo ingreso. En cuanto al debito no contabilizado de U$s 100, la Entidad no
justifica documentadamente dicha contestación.
3. Cuenta Corriente Nº 4470000020/7/Moneda Local/BANCO AMAMBAY
Verificado el extracto bancario del mes de enero de 2007 se pudo determinar que
los cheques pendientes de cobro al 31/12/07 fueron abonados, sin embargo, el
registro en el mes de enero del 2007 del debito no contabilizado de G.
100.000.000.- no ha sido descargado documentadamente por la DINAC, de
manera a aclarar la contestación realizada.
Por lo expuesto, develan la fragilidad de los controles en la Entidad, al dejar en evidencia
diferencias con los saldos bancarios por operaciones realizadas en varias cuentas, en
moneda local como en moneda extranjera.
Por tanto, se señala que la DINAC ha incumplido la Ley Nº 1535/99 “De Administración
Financiera del Estado”, en el Título VI “Del Sistema de Contabilidad Pública – Capitulo
Único- Art. 54 Objetivo, expresa: “…La información de la contabilidad sobre la gestión
financiera, económica y patrimonial tendrá por objeto:
a) apoyar la toma de decisiones de las autoridades responsables de la gestión
financiera y las acciones de control y auditoría….”
De igual manera, no dio cumplimiento a la misma Ley Nº 1535/99 en su Art. 56
Contabilidad Institucional, dice:
“Las unidades institucionales de contabilidad realizarán las siguientes actividades, de
conformidad con la reglamentación que establezca el Poder Ejecutivo:
a) desarrollar y mantener actualizado su sistema contable;
b) mantener actualizado el registro de sus operaciones económico-financieras; …”
Otras de las funciones incumplidas por esta Entidad, es la establecida en la misma Ley Nº
1535/99 en el CAPITULO II DEL CONTROL INTERNO, en su Art. 61 Auditorías
Internas Institucionales, expresa: “La Auditoría Interna Institucional constituye el órgano
especializado de control que se establece en cada organismo y entidad del Estado para
ejercer un control deliberado de los actos administrativos del organismo respectivo, de
conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la
autoridad principal del organismo o entidad.
Su tarea principal consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en ejecución;
verificando las obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente cumplimiento
de la entrega a satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las condiciones,
tiempo y calidad contratados.”
La falta de control en las operaciones de la entidad, ha hecho incurrir en infracción
estipulada en el inciso e) del Articulo 83, de la Ley Nº 1535/99 “De Administración
Financiera del Estado” que establece como infracción: “no rendir las cuentas
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reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o presentarlas con graves
defectos;…” (La negrita y el subrayado son de la CGR)
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá arbitrar, urgentemente, las medidas administrativas necesarias a fin de
proceder a regularizar las partidas acreditadas y no contabilizadas, en las cuentas a las
que corresponden. Esta situación debe ser saneada en la brevedad posible e informar a
este Organismo Superior de Control.
Observación Nº 8: CUENTAS BANCARIAS CANCELADAS EN DICIEMBRE
DE 1998, Y, OCTUBRE DEL 2005, REGISTRADAS EN
RUBRO DISPONIBILIDADES CON SALDOS AL 31/12/06.
Con el objeto de obtener información sobre las distintas modalidades de cuentas
bancarias habilitadas a nombre de la DINAC, por Memorando AF-EP/DINAC Nº 02/06 de
fecha 19 de diciembre de 2006 y reiterada por Memorando AF-EP/DINAC N° 04/06 de
fecha 19 de diciembre de 2006, se ha solicitado en el ítem 2) (…) extracto y conciliación
bancaria correspondiente al Ejercicio Fiscal 2006, de las cuentas bancarias habilitadas
por la Institución (…).
En contestación, la DINAC por Memorando Nº 545/2006 de fecha 19/12/2006 presenta un
listado de las cuentas bancarias habilitadas durante el Ejercicio Fiscal 2006, detallada a
continuación.
BANCOS
BBVA
CUENTA Nº
MONEDA
TIPO DE CUENTA
13642/3
LOCAL
CTE/ COMBINADA
7157/8
LOCAL
C.AHORROS/COMBINADA
8227/2
EXTRANJERA
C.AHORROS/COMBINADA
981/9
EXTRANJERA
CTE./COMBINADA
11001/0
LOCAL
C.AHORROS/COMBINADA
276696/1
LOCAL
CTE/COMBINADA
272941/6
LOCAL
CTE/COMBINADA
154
EXTRANJERA
CORRIENTES
840/03
EXTRANJERA
DINAC-HACIENDA
CITIBANK
5040655-028
EXTRANJERA
CAJA DE AHORROS
LLOYDS TSB
332674/003
EXTRANJERA
CAJA DE AHORROS
INTERBANCO
2557538/5
LOCAL
C.AHORROS/COMBINADA
44756/8
LOCAL
CTE/COMBINADA
1537653/2
EXTRANJERA
C.AHORROS/COMBINADA
5000762/4
EXTRANJERA
CTE/COMBINADA
5700009/1
EXTRANJERA
C.AHORROS/COMBINADA
4700004/5
EXTRANJERA
CTE/COMBINADA
45700007/1
LOCAL
C.AHORROS/COMBINADA
44700020/7
LOCAL
CTE/COMBINADA
1045700001/2
EXTRANJERA
C.AHORROS/COMBINADA
1044700001/1
EXTRANJERA
CTE/COMBINADA
BNF.
B.C.P.
AMAMBAY-CENTRAL
AMAMBAY-CDE
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BANCOS
AMAMBAY-BID-CDE
AMAMBAY-BID
CUENTA Nº
MONEDA
TIPO DE CUENTA
15700026/3
LOCAL
C.AHORROS/COMBINADA
14700034/1
LOCAL
CTE/COMBINADA
15700015/6
EXTRANJERA
C.AHORROS/COMBINADA
14700006/9
EXTRANJERA
CTE/COMBINADA
A partir de esta información, la Auditoria inicia las verificaciones del movimiento de las
cuentas bancarias. Con la remisión del Balance General Histórico, se procede a la
comparación entre las cuentas detalladas en el cuadro precedente y las cuentas
bancarias expuestas en el Balance General, donde se constata el registro de (3) tres
cuentas bancarias con saldo al 31/12/06 dentro del Rubro Disponibilidades, como partida
disponible de inmediata utilización, sin embargo, las existencias de las mismas no fueron
informadas en el detalle del Memorando Nº 545/2006, trascripto más arriba.
Al respecto, se solicito por Memorando AF-EP/DINAC Nº 39/07, ítem 1) (…) Cuentas
Bancarias que figuran con saldo en el Balance al 31/12/06 y que se detallan a
continuación:
B.N.F. C.A. BNF Nº 011104/02 M/L
B.N.F. C.A. BNF Nº 02- 3002/6 M/E
B.N.F. C.A. BNF Nº 3021/9 M/E (…)”
En contestación, la Entidad responde, en fecha 11/04/2007, “(…) En referencia al Memo
AF-EP/DINAC Nº 39/07 de la Contraloría General de la Republica informo cuanto sigue:
Punto 1- Los Extractos Bancarios y Libro Banco de las cuentas Nº 3002/6, 3021/9 del
mes de diciembre /05; Año 2006 y 2007 no se remite debido a que las cuentas
fueron canceladas en el mes de Noviembre/05.
Cuenta N° 011104/2 M/L Tesorería no tiene registrada ninguna cuenta con dicho
número (…)” (Lo subrayado y la negrita corresponden a la CGR)
En otra parte de la contestación, manifiesta lo siguiente: “(…) la DINAC adjunta copia del
Extracto Bancario de las Cuentas Nos. 3002/6; 3021/9, del mes de noviembre del 2005,
en donde se visualiza claramente que ambas se encontraban, ya en esa fecha con saldo
cero (…).”
Conforme a los documentos e informes proveído por la Institución, mencionado
precedentemente, a continuación se expone el desarrollo de las cuentas:
8.1.
La Cuenta Corriente Nº 011104/02, Moneda Local, Banco Nacional de
Fomento, esta cuenta ya fue CANCELADA en Diciembre de 1998, conforme se
menciona en el Memorando 048/2004, de fecha 31/12/2004, emitido por la Lic.
Laura E. Irala, Jefe Dpto. de Contabilidad-AIG al Lic. Edgar Rodríguez, Gerente
Adm. Y Financiero-AIG.
Sin embargo, la misma aparece registrada con saldo de G. 1.874.501 (Guaraníes
un millón ochocientos setenta y cuatro mil quinientos uno) en el Balance General
Histórico al 31/12/05, cabe acotar, que la DINAC ha contratado a la Firma
CONTROLLER Contadores & Asociados, para la realización de la auditoria
externa correspondiente al Ejercicio Fiscal 2005, de su informe, llamativamente
con relación a este hecho, se extrae una mera narración de la situación
encontrada, de que son partida de antigua data.
Mágicamente, una cuenta CANCELADA en DICIEMBRE DE 1998, persiste con el
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55
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mismo saldo de G. 1.874.501 (Guaraníes un millón ochocientos setenta y cuatro
mil quinientos uno), registrado dentro del Rubro DISPONIBILIDADES- BANCOS A
LA VISTA M/L, dentro del Balance General al 31/12/06.
8.2.
La Cuenta Caja de Ahorros N° 02-3002/6 Moneda Extranjera, Banco Nacional
de Fomento fue CANCELADA por Resolución Nº 722/2005, de fecha 13.10.05,
emitida por el Presidente de la DINAC Abog. Tomás Bittar, “POR LA CUAL SE
AUTORIZA LA CANCELACIÓN DE LAS CUENTAS BANCARIAS INOPERANTES
DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DE AERONÁUTICA CIVIL EN BANCOS DE
PLAZA Y LA TRANSFERENCIA DE LOS SALDOS DISPONIBLIES DE LOS
MISMOS”.
Del mismo modo, del punto anterior, esta cuenta en el Balance General al
31/12/05, como en la conciliación bancaria al 31/12/05, registra un saldo de G.
1.078.968 (Guaraníes un millón setenta y ocho mil novecientos sesenta y ocho),
es decir, U$S 176,88 (Dólares americanos ciento setenta y seis con ochenta y
ocho centavos) que con el tipo de cambio del período de G. 6.100 por cada dólar,
resulta la cifra mencionada. En este caso, la Firma CONTROLLER Contadores &
Asociados, no hace ninguna mención en su informe, correspondiente al Ejercicio
Fiscal 2005.
Extraordinariamente, la cuenta cancelada en el 2005, sigue con saldo de U$S.
176,88 (Dólares americanos ciento setenta y seis con ochenta y ocho centavos)
que al tipo de cambio de G. 5.170 al 31/12/2006 equivale la suma de G.
914.469,60 (Guaraníes novecientos catorce mil cuatrocientos sesenta y nueve con
sesenta céntimos), registrado en el Balance General en el Rubro
DISPONIBILIDADES-CUENTA BANCOS A LA VISTA M/L. al cierre del Ejercicio
Fiscal sujeto a examen.
8.3.
Mismo hecho del punto anterior, la Cuenta Caja de Ahorro N° 3021/9 Moneda
Extranjera, Banco Nacional de Fomento: CANCELADA por Resolución Nº
722/2005, de fecha 13.10.05, emitida por el Presidente de la DINAC Abog.
Tomás Bittar, “POR LA CUAL SE AUTORIZA LA CANCELACIÓN DE LAS
CUENTAS BANCARIAS INOPERANTES DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DE
AERONÁUTICA CIVIL EN BANCOS DE PLAZA Y LA TRANSFERENCIA DE LOS
SALDOS DISPONIBLIES DE LOS MISMOS”.
Tanto, en la conciliación bancaria como en el Balance General Histórico al
31/12/05, se registra saldo de G. 23.918.039 (Guaraníes veinte y tres millones
novecientos diez y ocho mil treinta y nueve), tal como se desarrolló en el punto
anterior. En este caso, la Firma CONTROLLER Contadores & Asociados, en su
informe solo menciona que pertenecen a partidas de antigua data.
Conforme, el Balance General al 31/12/06 en el Rubro DISPONIBILIDADESCUENTA BANCOS A LA VISTA M/L, registra saldo de G. 20.271.518,30
(Guaraníes veinte millones doscientos setenta y un mil quinientos diez y ocho con
treinta céntimo), U$S 3.920.99 (Dólares americanos tres mil novecientos veinte
con noventa y nueve centavos) por G. 5.170, tipo de cambio al 31/12/06, según
Balance General.
En base a lo expuesto, se solicita por Memorando AF-EP/DINAC Nº 57/07 de
fecha 04/05/07 y reiterado por Memorando AF-EP/DINAC Nº 74/07 de fecha
21.05.07, lo siguiente: “(…) ítem 1) Informe motivo por el cual no fueron
regularizados al 31/12/2006, los montos que figuran en las conciliaciones bajo la
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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denominación “Debitos no Conciliados “ y “ Depósitos no
Extracto” de antigua data, conforme al siguiente detalle:
Acreditados en
BANCO
Cuenta N°
Montos no contabilizado
Banco Nacional de Fomento
2.011104.2
1.874.501
Banco Nacional de Fomento
02-3021/9 (M/E)
3.920,99
Banco Nacional de Fomento
000-00-003002/6 (M/E
176,88
Banco Nacional de Fomento
00-00-011001/0
100.000
(…)
En contestación, la DINAC informa por Memorando 270/2007 de fecha 10 de mayo de
2007, en el “(…) Numeral 3. Adjunto Fotocopia autenticada de la Resolución Nº 722/05
de fecha 13 de octubre de 2005, sobre cancelación de las Cuentas Bancarias Nº 3002/6 y
3021/9 de la DINAC en el Banco Nacional de Fomento. (…)”.
Asimismo, por Nota CGR Nº 3181/07 del 28/05/2007 remitida al Banco Nacional de
Fomento, se solicita cuanto sigue: “(…) informes y documentos relacionados con las
cuentas habilitadas por la DINAC en el Banco a su cargo, conforme al siguiente detalle:
saldos al 31.12.05 y 31.12.06, firmas autorizadas durante el Ejercicio Fiscal 2006, nota de
autorización para el cierre de las cuentas y cualquier otra información relativa a las
siguientes cuentas:
1 Cuenta corriente Nº 3021/9, Moneda Extranjera
2 Cuenta corriente Nº 02-3002/6, Moneda Extranjera
3 Caja de Ahorro Nº 011104/02, Moneda Local (…)”.
A lo que el Banco Nacional de Fomento responde, por Nota BNF–P.Nº 223/07, de fecha
07 de junio de 2007, lo siguiente:“ (…) Al respecto informamos, que las cuentas Nos.
3021, 3002/6 en Moneda Extranjera, corresponden a cuentas de Caja de Ahorro
habilitadas a nombre de la DINAC, las cuales fueron canceladas el 14 de noviembre de
2005, circunstancias que imposibilitan informar los saldos al 31/12/2005 y 31/12/2006, así
como quienes fueron los libradores de las mencionadas cuentas durante el ejercicio fiscal
2006.
En referencia a la notas de autorización de cierre de las precitadas cuentas, en dólares de
los Estados Unidos de América, no han sido localizadas.
Por otro lado, la cuenta Nº 011104/2 en Moneda Local, no corresponde a ninguna cuenta
habilitada en el Banco Nacional de Fomento”.
En su descargo, la DINAC señala cuanto sigue:
Todas las observaciones realizadas por la Contraloría se refieren a movimientos de ejercicios
anteriores que no se encuentran dentro del alcance de la Auditoria. No obstante se aclara cuanto
sigue:
8.1. Esta cuenta Nº 011104/02 corresponde a la Caja de Ahorro en la cual se realizaban los
depósitos de las recaudaciones del Aeropuerto Internacional Guaraní. El importe que figura en la
conciliación bancaria equivalente a G. 1.874.501 corresponde a dos cheques que fueron
depositados en ejercicios anteriores por la administración de dicho Aeropuerto. Estos depósitos
fueron debitados en cuenta por motivos desconocidos y el Banco Nacional de Fomento no entregó
estos cheques a la DINAC. Esta situación fue reclamada por la Administración del Aeropuerto
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Guarani al BNF en varias oportunidades sin éxito hasta la fecha. Una de las notas fue presentada
al funcionario Derlys Garay G. del Banco Nacional de Fomento cuya copia se adjunta.
Debido a que la cuenta se encuentra cancelada, el saldo será reclasificado como Deuda a favor de
la DINAC y se proseguirá con los trámites de cobro, inclusive con intervención de la Asesoria
Jurídica. La DINAC cuenta con los documentos respaldatorios que justifican este saldo y data de
ejercicios anteriores al del periodo auditado.
8.2. La cuenta 3002/6 corresponde a la Caja de Ahorro en la cual se realizaban los depósitos de las
recaudaciones de la DINAC. El importe que figura en la conciliación bancaria equivalente a U$S
176.88 corresponde a depósitos realizados en ejercicios anteriores por la DINAC según boleta de
deposito 7883. Estos depósitos no fueron acreditados en cuenta por motivos desconocidos por la
DINAC.
Esta situación fue reclamada por la DINAC al BNF en varias oportunidades sin éxito hasta la
fecha. Por nota de la Presidencia Nº 73/2001 y nota Presidencia Nº 499//04, fueron solicitados al
BNF la regularización de estos deposito. Por nota de la Presidencia de la DINAC P/1677/06 de
fecha 24/11/05 se solicitó nuevamente y en esta instancia ya a la Auditoria Interna del Banco
Nacional de Fomento, su intermediación en carácter urgente para regularizar las partidas
pendientes. En fecha 5/01/05 el BNF solicita fotocopia de la Boleta de deposito lo que se remitió
según nota de la Presidencia de la DINAC Nº P/DINAC Nº 69/05.
Posteriormente, y a falta de resultado, por nota de la Presidencia de la DINAC P/724/06 de fecha
26/05/06 se solicitó nuevamente a la Auditoria Interna del Banco Nacional de Fomento, en
carácter de urgencia, la regularización de la partidas pendientes de conciliación con el BNF en la
mayor brevedad posible. El Deposito de 104 dólares americanos que se realizo en la misma boleta
de deposito Nº 7883 y que se encontraba pendiente de acreditación fue regularizada no asi el
deposito en cheque de U$S 176,88.
Debido a que la cuenta se encuentra cancelada, el saldo será reclasificado como Deuda a favor de
la DINAC y se proseguirá con los trámites de cobro, inclusive con intervención de la Asesoria
Jurídica. La DINAC cuenta con los documentos respaldatorios que justifican este saldo y data de
ejercicios anteriores al del periodo auditado.
8.3 Esta Cuenta Caja de Ahorro N° 3021/9 Moneda Extranjera, Banco Nacional de Fomento
corresponde a la Caja de Ahorro en la cual se realizaban los depósitos de las recaudaciones del
Aeropuerto Internacional Guaraní. El importe que figura en la conciliación bancaria equivalente a
U$S 3.920,99 corresponde a transferencias realizadas en ejercicios anteriores por la
administración central a dicho Aeropuerto. Estas transferencias no fueron acreditadas en cuenta
por motivos desconocidos por la DINAC. Esta situación fue reclamada por la Administración del
Aeropuerto Guarani al BNF en varias oportunidades sin éxito hasta la fecha. Una de las notas fue
presentada al funcionario Derlys Garay G. del Banco Nacional de Fomento.
Debido a que la cuenta se encuentra cancelada, el saldo será reclasificado como Deuda a favor
de la DINAC y se proseguirá con los trámites de cobro, inclusive con intervención de la Asesoria
Jurídica. La DINAC cuenta con los documentos respaldatorios que justifican este saldo y data de
ejercicios anteriores al del periodo auditado.
Cuenta 11001/0, corresponde a la Caja de Ahorro, se encuentra habilitada en el Banco Nacional
de Fomento y según la conciliación bancaria en ejercicios anteriores fue debitado erróneamente la
suma de G. 100.000. La misma fue reclamada en varias oportunidades al Banco Nacional de
Fomento según notas de la Presidencia P DINAC 73 del 15/11/01, 214/2002 de fecha 28/02/02, a la
Auditoria Interna del BNF según nota de la Presidencia 1677/05 de fecha 24/11/05 y 724/06 de
fecha 26/05/06.
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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Dirección General de Control de la Administración
Descentralizada
Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
En conclusión, las observaciones realizadas por la Contraloría corresponden a movimientos de
ejercicios anteriores no alcanzados por esta Auditoria. Las mismas se encuentran documentadas y
fueron reclamadas al Banco Nacional de Fomento en varias oportunidades. Debido a que algunas
cuentas se encuentran canceladas a la fecha, la DINAC procederá a ajustar estos saldos como
cuentas deudoras a su favor sin que ello signifique renuncia alguna a estos fondos y derechos
legitimos que le pertenecen y forma parte de su activo y que el BNF no acreditó en su momento por
motivos desconocidos a pesar de los reiterados reclamos.
CONCLUSIÓN
Es importante que los asesores técnicos de la Dirección Nacional de Aeronáutica Civil
(DINAC) reciban capacitación relacionada a las diferentes modalidades de actividades de
control, denominadas éstas, auditorías, a efectos de que puedan, con propiedad técnica,
asesorar a sus autoridades en el momento en que deben realizar contestaciones a
requerimientos de este Organismo Superior de Control.
En ese contexto desde el momento en que la cuenta DISPONIBILIDADES registra saldos
al cierre del Ejercicio Fiscal objeto de auditoría, es decir en este caso en particular, al
31/12/2006, a efectos de que el auditor tenga elementos suficientes para poder emitir una
opinión sobre la razonabilidad de dicho saldos a través de una auditoria financiera,
requiere el análisis del los movimientos que haya registrado dicha cuenta,
independientemente a que correspondan a otros periodos, pues justamente de dichos
movimientos surge el saldo expuesto al cierre del Ejercicio sujeto a examen.
Por tanto, esta auditoria concluye que la DINAC afectó indebidamente G. 23.060.488,90
(Guaraníes veintitrés millones sesenta mil cuatrocientos ochenta y ocho con noventa
céntimos) al rubro DISPONIBILIDADES, generando en los Estados Contables saldos
disponibles totalmente irreales.
La inacción señalada más arriba, supone el incumplimiento de la Ley N° 1535/99 “De
Administración Financiera del Estado” que en el “TITULO VI DEL SISTEMA DE
CONTABILIDAD PUBLICA” – “CAPITULO UNICO”, en su Articulo 54 Objetivo,
expresa:
“La contabilidad pública deberá recopilar, evaluar, procesar, registrar, controlar e
informar sobre los ingresos, gastos, costos, patrimonio y otros hechos económicos que
afecten a los organismos y entidades del Estado….” (El subrayado y la negrita son de la
CGR)
Del mismo modo, el Articulo 55 de la misma Ley establece “Características principales
del sistema”: “El sistema de contabilidad se basará en valores devengados o causados y
tendrá las siguientes características principales:
“…b) será uniforme para registrar los hechos económicos y financieros sobre una base
técnica común y consistente de principios, normas, plan de cuentas, procedimientos,
estados e informes contables;…
“Complementariamente se regirá por la aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados….”
La DINAC, ante la falta de control en los saldos de sus disponibilidades, ha incurrirido
en infracción estipulada en el inciso e) del Articulo 83, de la Ley Nº 1535/99 “De
Administración Financiera del Estado” que establece como infracción: “no rendir las
cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o presentarlas con
graves defectos;…” (La negrita y el subrayado son de la CGR)
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá regularizar los registros contables a fin de exponer su verdadera
DISPONIBILIDAD y en adelante dar cumplimiento a todas las normativas legales
vigentes, así como aplicar en todos los casos los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Observación Nº 9: DÉBITOS DE ANTIGUA DATA, NO CONTABILIZADOS
POR LA DINAC
9.1.
La Cuenta Corriente Nº 272941/6 – Moneda Local/ Banco Nacional de
Fomento, que al 31 de Diciembre del 2006 según extracto bancario registra un
saldo de G. 4.065.000 (Guaraníes cuatro millones sesenta y cinco mil), sobre el
cual, la suma de G. 1.065.000 (Guaraníes un millón sesenta y cinco mil), se
encuentra embargado, con relación a este punto será desarrollado en el capitulo
siguiente del presente informe.
Esta cuenta bancaria, dentro del rubro de DISPONIBILIDADES - BANCOS A LA
VISTA M/L, del Balance General Histórico expone un saldo de G. 55.265.361
(Guaraníes cincuenta y cinco millones doscientos sesenta y cinco mil trescientos
sesenta y uno), que conforme a la Conciliación Bancaria al 31/12/06, registra como
saldo según extracto bancario G. 4.065.000 (Guaraníes cuatro millones sesenta y
cinco mil), incluye además, DEBITOS EN EXTRACTO NO CONTABILIZADOS por
G. 52.265.361 (Guaraníes cincuenta y dos millones doscientos sesenta y cinco mil
trescientos sesenta y uno), correspondientes a partidas de fecha 08 y 09.01.97;
05.02.98; 14 y 21.04.98; 23.06.98 y 04.01.2000, es decir de antigua data. Cifra
considerada en todas las conciliaciones del período de enero a diciembre del
2006.
Para una mejor comprensión se expone el siguiente cuadro:
Saldo S/Balance
al 31/12/07 G.
55.265.361
Nota de Debito no
Contabilizada G.
52.265.361
Saldos S/Extracto
Bancario G.
4.065.000
Monto con
embargo G.
1.065.000
Saldo Disponible al
31/12/06 s/ Auditoria
3.000.000
Por Memorando AF-EP/DINAC Nº 56/07 de fecha 04/05/07 y reiterada por Memorando
AF-EP/DINAC Nº 74/07 de fecha 21/05/07, esta auditoria ha solicitado lo siguiente:
“Informe motivo por el cual los Débitos en Extracto no Contabilizados de antigua data, de
la cuenta Nº 272-941/6, cargo Banco Nacional de Fomento, no fueron contabilizados
(regularizados) al 31/12/2006, formando parte del saldo disponible, en registro contable,
visualizada en la conciliación Bancaria al 31/12/2006 conforme el siguiente detalle:
FECHA
REFERENCIA
IMPORTE
08/01/1997
Cheque Nº 339438
6.691.925
09/01/1997
Cheque Nº 441991
1.544.477
05/01/1998
Cheque Nº 357478
1.432.225
05/02/1998
N D .04/02/1998
2.164.241
14/04/1998
N D. 13/04/1998
3.600.000
21/04/1998
N D. 17/04/1998
1.200.000
23/06/1998
N D. 22/06/1998
1.144.424
04/01/2000
04/01/2000
(*)
18.216.032
28/01/2000
28/01/2000
(*)
119.693
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60
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FECHA
REFERENCIA
IMPORTE
01/02/2000
01/02/2000
(*)
15/02/2000
15/02/2000
(*)
120.000
28/03/2000
8020
(*)
11.828.900
10/07/2000
10/07/2000
(*)
3.000
22/12/2000
22/12/2000
(*)
988.100
05/01/2001
05/01/2001
(*)
600.000
28/02/2001
28/02/2001
(*)
607.579
10/04/2001
10/04/2001
(*)
20.000
13/07/2001
N D. 13/07/2001
174.765
30/08/2001
160.000
N D.30/08/2001
1.650.000
MONTO TOTAL
52.265.361
(*) Sírvase aclarar a que se refieren dichas referencias”
En contestación a lo requerido, la entidad responde, en fecha 22/05/07, por informe
remitido por el Jefe Interino – Sección Cuentas Corrientes del Dpto. de Contabilidad a la
Gerencia Financiera, cuanto sigue: “Los débitos en extracto de la Cta. Cte. B.N.F. Nº 272941/6 detallados en el cuadro, no han sido contabilizados por la DINAC al 31/12/2006 por
no haber recibido del banco los documentos respaldatorios de los mismos. Los mismos
han sido reclamados en su momento por la Institución. Las referencias indicadas en el
cuadro (*), corresponden a las fechas de los debitos realizados por el banco.”
Finalmente, considerando todo lo expuesto, se determina con certeza que la efectiva
disponibilidad de la DINAC en dicha cuenta bancaria al 31/12/06, solamente es de G.
3.000.000.- (Guaraníes tres millones) y no como lo registrado en el Balance General de G.
55.265.361(Guaraníes cincuenta y cinco millones doscientos sesenta y cinco mil
trescientos sesenta y uno).
9.2. La Cuenta Corriente Nº 11001/0–MONEDA LOCAL/Banco Nacional de Fomento,
el saldo conciliado al 31/12/06 es de G. 61.001.927 (Guaraníes sesenta y un
millones un mil novecientos veinte y siete), que incluye el saldo del extracto
bancario de G. 60.901.927 (Guaraníes sesenta millones novecientos un mil
novecientos veinte y siete) y Debito No contabilizado por G. 100.000 (Guaraníes
cien mil), de fecha 19/03/99.
Esta auditoria, por Memorando AF-EP/DINAC Nº 57/07 de fecha 04/05/07 ítem 1) y
reiterado en el Memorando AF-EP/DINAC N° 74/07 de fecha 21 de mayo de 2007: (…)
Informe motivo por el cual no fueron regularizados al 31/12/2006, los montos que figuran
en las conciliaciones bajo la denominación “Debitos no Conciliados “ y “ Depósitos no
Acreditados en Extracto” de antigua data, conforme al siguiente detalle: (…) Banco
Nacional de Fomento Nº 11001/0 – de G. 100.000 (Guaraníes Cien mil)(…).
A la solicitud realizada, la Entidad responde por Memorando 270/2007 de fecha 10 de
mayo de 2007, (…) Numeral 2): Adjunto Fotocopia autenticada de gestiones realizadas
ante el Banco Nacional de Fomento para la regularización de las cuentas: 3002/6 y
11001/0 (cuentas cuyos reclamos efectúa el Dpto. de Tesorería-MDN) (…).
Entre los documentos remitidos por la DINAC relacionados a las gestiones ante el Banco
Nacional de Fomento, se ha constatado copia de la Nota de comunicación emitida por el
BNF de fecha 27/11/2001, en la que el Banco explica lo ocurrido. Con esto se evidencia la
ineficiencia de la Institución en el manejo de los informes financieros, pues, hasta la fecha
no fueron regularizados.
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
61
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Descentralizada
Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
La Ley Nº 1535/99 “DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO” TÍTULO IX,
DE LAS RESPONSABILIDADES, CAPÍTULO ÚNICO”, en su Artículo 83º, Infracciones,
textualmente señala:
Constituyen infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
.e) “no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos;”
En su descargo, la DINAC señala lo siguiente:
9.1
La Cuenta Corriente Nº 272941/6- Moneda Local/Banco Nacional de Fomento: La
disponibilidad al 31/12/2006 de la cuenta según balance es de Gs. 55.265.361, donde existen
partidas conciliatorias referentes a Notas de Débito no contabilizadas por valor de Gs.
52.265.361, reclamada al banco mediante nota P/DINAC Nº 724 del 26/05/06.
9.2
La Cuenta Corriente Nº 11001/0-Moneda Local/Banco Nacional de Fomento: La
disponibilidad al 31/12/2006 de la cuenta según balance es de Gs. 61.001.927, donde existe una
partida conciliatoria referente a una Nota de Débito de fecha 19/03/99 de Gs. 100.000. La misma
fue reclamada en varias oportunidades al Banco Nacional de Fomento según notas de la
Presidencia P DINAC 73 del 15/11/01, 214/2002 de fecha 28/02/02, a la Auditoria Interna del BNF
según nota de la Presidencia 1677/05 de fecha 24/11/05 y 724/06 de fecha 26/05/06.
En la nota emitida por el BNF de fecha 27/11/2001, donde el banco hace su descargo acerca de la
Nota de Débito de fecha 19/03/99 de Gs. 100.000, la cual es refutada por Nota P.C.A Nº
214/2002 de la DINAC que el banco no respondió hasta la fecha.
En conclusión, las observaciones realizadas por la Contraloría corresponden a movimientos de
ejercicios anteriores no alcanzados por esta Auditoria. Las mismas se encuentran documentadas y
fueron reclamadas al Banco Nacional de Fomento en varias oportunidades. Debido a que algunas
cuentas se encuentran canceladas a la fecha, la DINAC procederá a ajustar estos saldos como
cuentas deudoras a su favor sin que ello signifique renuncia alguna a estos fondos y derechos
legítimos que le pertenecen y forma parte de su activo y que el BNF no acreditó en su momento por
motivos desconocidos a pesar de los reiterados reclamos.
CONCLUCION
Es importante que los asesores técnicos de la Dirección Nacional de Aeronáutica Civil
(DINAC) reciban capacitación relacionada a las diferentes modalidades de actividades de
control, denominadas éstas auditorías, a efectos de que puedan, con propiedad técnica,
asesorar a sus autoridades en el momento en que deben realizar contestaciones a
requerimientos de este Organismo Superior de Control.
En ese contexto desde el momento en que la cuenta DISPONIBILIDADES registra saldos
al cierre del Ejercicio Fiscal objeto de auditoría, es decir en este caso en particular, al
31/12/2006, a efectos de que el auditor tenga elementos suficientes para poder emitir una
opinión sobre la razonabilidad de dicho saldos a través de una auditoria financiera,
requiere el análisis del los movimientos que haya registrado dicha cuenta,
independientemente a que correspondan a otros periodos, pues justamente de dichos
movimientos surge el saldo expuesto al cierre del Ejercicio sujeto a examen.
El equipo de auditores se ratifica en este punto, atendiendo a que, en primer lugar, las
cuentas bancarias poseen saldo contable al 31/12/06 y en consecuencia las mismas se
hallan dentro del alcance de esta auditoría y en la composición de dichos saldos existen
operaciones debitadas por el Banco Nacional de Fomento por un total de G. 52.365.361
(Guaraníes cincuenta y dos millones trescientos sesenta y cinco mil trescientos sesenta y
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
62
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
uno) correspondientes a operaciones de los años 1997, 1998, 2000 y 2001, que al cierre
contable del 2006 aún no fueron contabilizadas. Sobre la partida conciliatoria de G.
100.000, si bien es cierto que se encuentran documentadas y reclamadas al Banco
Nacional de Fomento en varias oportunidades, al cierre del 2006 persiste dicha
observación,
lo que hace evidenciar la debilidad operativa y de gestión para
regularizarlas. Estos hechos generan contablemente saldos inexistentes
en los estados contables.
La Ley Nº 1535/99 “DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO” en su Articulo
55 establece como una de las características del sistema de contabilidad, cuanto sigue:
“El sistema de contabilidad se basará en valores devengados o causados y tendrá las
siguientes características principales:
“…b) será uniforme para registrar los hechos económicos y financieros sobre una base
técnica común y consistente de principios, normas, plan de cuentas, procedimientos,
estados e informes contables;…”
El TÍTULO IX, DE LAS RESPONSABILIDADES, CAPÍTULO ÚNICO”, de la misma Ley
Nº 1535/99 en su Artículo 83º, Infracciones, textualmente señala:
“Constituyen infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
.e) “no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos;”
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá en adelante, implementar mecanismos de control interno eficaces y
arbitrar las medidas administrativas correspondientes a fin de aclarar los motivos por los
cuales, los débitos bancarios de antigua data no han sido regularizados en tiempo y
forma. De tal forma que el rubro Disponibilidades quede valuado correctamente. Esta
situación debe ser saneada en la brevedad posible y deberá ser informada a este
Organismo Superior de Control.
Observación Nº 10:
CHEQUES NO PRESENTADOS AL COBRO EN
DICIEMBRE 2006 Y NO REGISTRADOS EN LA
CONCILIACIÓN BANCARIA
Verificada las Conciliaciones Bancarias de Enero a Diciembre del 2006 de la Cuenta
Corriente N° 13642-3, cargo Banco BILBAO VIZCAYA ARGENTARIA, se constató
cuanto sigue:
10.1.
En las conciliaciones de los meses de enero a diciembre de 2006, se transportan
cheques emitidos en los años 2005 y primer semestre del 2006 que seguían
pendientes de cobro por varios meses e inclusive al cierre del Ejercicio 2006.
A tal efecto, para una mejor comprensión del movimiento de los cheques, se presenta, a
modo de ejemplo, el siguiente cuadro desde el cuarto trimestre del año sujeto a examen,
en el cual constan saldos de cheques emitidos con anterioridad:
Fecha de emisión
Cheque N°
Oct-06 G.
Dic. 06 S/
Listado G.
Nov-06 G.
01/11/05
699.018
753.546
0
0
28/11/05
699.205
250.000
0
0
28/11/05
699.213
200.000
200.000
200.000
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
63
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA
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Descentralizada
Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
Fecha de emisión
10.2.
Cheque N°
Oct-06 G.
Dic. 06 S/
Listado G.
Nov-06 G.
14/12/05
699.372
265.000
265.000
265.000
14/12/05
699.373
400.707
0
0
30/12/05
699.527
400.000
400.000
400.000
19/01/06
699.648
244.557
0
0
19/01/06
699.649
119.097
119.097
119.097
20/01/06
699.658
195.983
195.983
195.983
20/01/06
699.656
166.667
166.667
166.667
20/01/06
699.660
203.717
203.717
203.717
20/01/06
699.662
258.050
258.050
258.050
14/02/06
699.824
300.000
300.000
300.000
28/02/06
699.930
41.432
0
0
21/06/06
868.638
1.564.372
0
0
29/06/06
868.684
502.656
0
0
29/06/06
868.686
502.656
0
18/07/06
868.819
210.000
210.000
210.000
28/07/06
868.882
4.400.000
0
0
24/08/06
869.047
23.495.802
0
0
05/09/06
869.101
281.490
281.490
281.490
12/09/06
869.165
281.490
281.490
281.490
16/10/06
869.377
118.408.317
118.408.317
0
19/10/06
869.398
2.920.909
2.920.909
2.920.909
La conciliación bancaria del mes de noviembre del 2006, registra
Saldo s/extracto BBVA
G. 15.000.000.-
MAS (+)
Créditos no Regularizado por el Banco
G. 2.585.305.-
MENOS (-)
Créditos no contabilizados
G. 11.002.146.-
Cheques no presentados al cobro
(*)G. 807.830.730.-
Saldo s/ Mayor Contable
-801.247.571.-
(*) Incluye Cheque no Presentados al Cobro de antigua data, mencionado en el párrafo
anterior.
Al pie de la misma, se visualiza la siguiente explicación:
“El CREDITO NO REGULARIZADO POR EL BANCO de G. 2.585.305.- corresponde a
depósito en efectivo registrado incorrectamente y regularizado por DINAC en el mes de
Diciembre/06. CREDITOS NO CONTABILIZADOS de G. 11.002.146 corresponden a
Cheques Certificado de G. 10.570.300 de fecha 09.10.06, Transf. de Otra Cuenta de G.
431.846 de fecha 27.11.06, a ser registrados por la DINAC en el mes de Diciembre/06 y
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en cuanto a CHEQUES NO PRESENTADOS AL COBRO por G. 807.830.730 cheques
emitidos y no presentados al cobro al 30/11/06”.
Con relación de los CHEQUES NO PRESENTADOS AL COBRO de G.807.830.730
(Guaraníes ochocientos siete millones ochocientos treinta mil setecientos treinta), esta
Auditoria ha verificado el débito en el extracto bancario por un total de G. 799.559.750.(Guaraníes setecientos noventa y nueve millones quinientos cincuenta y nueve mil
setecientos cincuenta) al 31/12/06, quedando aún pendiente de regularización en el mes
de diciembre/06, la cifra de G. 8.270.980 (Guaraníes ocho millones doscientos setenta mil
novecientos ochenta).
10.3.
La conciliación del mes de diciembre del 2006, se compone de la siguiente
manera:
Saldo s/extracto BBVA
G. 15.000.000.-
MAS (+)
Créditos no Regularizado por el Banco
0.-
MENOS (-)
Créditos no contabilizados
G. 10.786.956.-
Cheques no presentados al cobro
0.-
Saldo s/ Mayor Contable
G. 4.213.044.-
Los CREDITOS NO CONTABILIZADOS de G. 10.786.956 (Guaraníes diez millones
setecientos ochenta y seis mil novecientos cincuenta y seis), se compone de Cheques
Certificado de G. 10.570.300 (Guaraníes diez millones quinientos setenta mil trescientos),
ambos de fecha 09.10.06 y Transferencia .de Otra Cuenta de G. 216.656(Guaraníes
doscientos dieciséis mil seiscientos cincuenta y seis) del 15.12.06. En esta conciliación
de diciembre de 2006, no fueron registrados los cheques no presentados al cobro de
G. 8.270.980 (Guaraníes ocho millones doscientos setenta mil novecientos ochenta) de
antigua data que había quedado pendiente de regularizar en el mes de noviembre de
2006.
Es decir, el saldo de la Cuenta Corriente N° 13642-3, cargo Banco BILBAO VIZCAYA
ARGENTARIA es tan solo G. 4.213.044 (Guaraníes cuatro millones doscientos trece mil
cuarenta y cuatro) conforme se demuestra en la conciliación indicada más arriba.
Sin embargo, al verificar la composición de la Cuenta Contable 21100049 “CHEQUE NO
PRESENTADO AL COBRO” del PASIVO, se ha constatado cheques librados en el mes
de diciembre del 2006 por un total de G. 4.614.893.593 (Guaraníes cuatro mil seiscientos
catorce millones ochocientos noventa y tres mil quinientos noventa y tres), más los G.
8.270.980 (Guaraníes ocho millones doscientos setenta mil novecientos ochenta) de
antigua data, que aún a noviembre del 2006, se encuentra pendiente de regularización.
Por lo que, la Cuenta PASIVA “CHEQUE NO PRESENTADO AL COBRO” totaliza G.
4.623.164.573 (Guaraníes cuatro mil seiscientos veintitrés millones ciento sesenta y
cuatro mil quinientos setenta y tres).
Por Memorando AF-EP/DINAC Nº 59/2007, se ha solicitado: “Informe motivo por el cual,
los cheques emitidos por un total de G. 4.623.164.573 (Guaraníes Cuatro mil seiscientos
veintitrés millones ciento sesenta y cuatro mil quinientos setenta y tres), sobre la cuenta
corriente Nº 11-210100 13642 3 Banco Bilbao Vizcaya Argentaria y no presentados al
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cobro al 31 de diciembre de 2006, no fueron registrados en la Conciliación Bancaria de
dicha cuenta del mes de Diciembre de 2006 y que fueron contabilizados en la cuenta
21100049 “CHEQUES NO PRESENTADOS AL COBRO”.
La Entidad responde por Memorando Nº 075/2007 de fecha 11/05/2007 cuanto sigue:
“(…)
1
La emisión de los cheque fueron registrados inicialmente contra la cuenta corriente
13642-3 del BBVA.
2
La cuenta corriente 13642-3 de la DINAC en el BBVA, es una cuenta combinada
con la Caja de Ahorro con el mismo Banco.
3
A la presentación en ventanilla Bancaria de los cheques por parte de los
beneficiarios, el Banco acredita el valor del cheque en cuenta corriente para el
pago respectivo al favorecido.
4
Como la presentación de los cheques no se efectivizo hasta el 31/12/2006, la
cuenta Bancaria (Activo- Disponibilidades) presentaba al cierre fiscal un saldo
acreedor, saldo contrario a su naturaleza deudora.
5
La reclasificación contable efectuada al 31/12/2006, es a fin de aplicar dentro del
ejercicio 2006 lo recomendado en la Auditoria de los Estados Financieros de la
DINAC del Ejercicio 2005, por la firma auditora CONTROLLER PKF.
6
El procedimiento aplicado es a los efectos de una mejor exposición contable.”
Considerando la información suministrada por la DINAC en Memorando Nº 075/2007 de
fecha 11/05/2007, que la CUENTA CORRIENTE 13642-3 del BBVA, es una cuenta
combinada con la CAJA DE AHORRO Nº 07157-8 – MONEDA LOCAL, del mismo
banco, y, aún utilizando todo el saldo de esta Caja de Ahorro que según extracto
Bancario al 31/12/2006 es de G. 3.764.958.599 (Guaraníes tres mil setecientos sesenta y
cuatros millones novecientos cincuenta y ocho mil quinientos noventa y nueve), resultaría
insuficiente para cubrir la totalidad de los cheques emitidos por G. 4.623.164.573
(Guaraníes cuatro mil seiscientos veintitrés millones ciento sesenta y cuatro mil
quinientos setenta y tres) registrados como cuenta Cheques No Presentados al Cobro del
Pasivo, surgiría un saldo negativo o sobre giro de aproximadamente el monto de G.
853.992.930 (Guaraníes ochocientos cincuenta y tres millones novecientos noventa y dos
novecientos treinta), partiendo del saldo conciliado de la cuenta corriente 13642-3 al
31/12/06, de G. 4.213.044 (Guaraníes cuatro millones doscientos trece mil cuarenta y
cuatro).
Para una mejor comprensión se expone en el siguiente cuadro:
BANCO BILBAO VIZCAYA ARGENTARIA
Importe
CUENTA CORRIENTE 13642-3 (saldo al31/12/06)
4.213.044
CAJA DE AHORRO Nº 07157-8 (Saldo s/extracto)
3.764.958.599
Total de Disponibilidad Bancaria
3.769.171.643
CUENTA CORRIENTE 13642-3 (cheques girados y no cobrados)
Diferencia
(4.623.164.573)
-853.992.930
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De lo manifestado en el Memorando N° 75/07 que textualmente expresa: “La emisión de
los cheques fueron registrados inicialmente contra la cuenta corriente 13642-3 del
BBVA.”, y habiendo verificado esta auditoria, la contabilización de cada uno de los
cheques emitidos, se observa claramente la intención de no dejar en evidencia en los
Estados Contables la falta de disponibilidad en dicha cuenta, para el pago de los mismos
al 31 de diciembre de 2006 y por ende el saldo negativo o Sobregiro.
Prosiguiendo con lo manifestado en el mencionado Memorando que dice: “Como la
presentación de los cheques no se efectivizó hasta el 31/12/2006, la cuenta Bancaria
(Activo- Disponibilidades) presentaba al cierre fiscal un saldo acreedor, Saldo
contrario a su naturaleza deudora” y
“La clasificación contable efectuada al
31/12/2006, es a fin de aplicar dentro del ejercicio 2006 lo recomendado en la Auditoria de
los Estados Financieros de la DINAC por la firma auditora CONTROLLER PKF. (La
negrita y el subrayado son de la CGR)
Por lo expuesto precedentemente se deja evidencia, que la sugerencia de la Auditoria
Externa realizada por CONTROLLER PKF, hace que la exposición de la cuenta de
Disponibilidades al 31/12/2006 no refleje con certeza el saldo real y por ende el resultado
financiero de la DINAC.
Es importante señalar, que los sobregiros en una cuenta corriente bancaria, corresponden
a todos aquellos giros efectuados en la cuenta sin que existan fondos disponibles,
constituyendo, créditos que el banco concede al comitente y no disponibilidades, por
tanto, representa una obligación de la DINAC a favor del Banco que otorga tales
sobregiros.
Paralelamente, sobre los Créditos no Contabilizado por G. 10.786.956 (Guaraníes diez
millones setecientos ochenta y seis mil novecientos cincuenta y seis), se ha consultado
por Memorando AF-EP/DINAC Nº 39/2007 lo siguiente: “(…) ítem 5) Sírvase informar
motivo por el cual los cheques Nº 869236 y Nº 869232 cargo Banco Bilbao Vizcaya
Argentaria cuenta Nº 13642-3, emitidos en octubre del 2006, no han sido registrados
dentro del Ejercicio Fiscal 2006(…).
La entidad responde en fecha 11 de abril del 2007, cuanto sigue:
FECHA
CHEQUE Nº
MONTO G.
DESTINATARIO
22/09/2006
869232
9.964.439 BANCO CENTRAL DEL PARAGUAY
25/09/2006
886236
605.861 BANCO CENTRAL DEL PARAGUAY
“Los cheques expuestos en el cuadro fueron emitidos por la DINAC en el mes de
septiembre de 2006 y certificados por el Banco en mismo mes. Luego en el mes de
octubre vencido el tiempo de certificación de los mismos el banco los acredito en extracto.
Los cheques y los comprobantes respectivos están registrados por la Institución dentro
del Ejercicio Fiscal 2006”.
En su descargo, la DINAC contesta cuanto sigue:
En cuanto a lo manifestado por la CGR en su informe, acerca de la cuenta corriente
COMBINADA BBVA en moneda nacional, donde establecen que la caja de ahorro no tendría
suficiente saldo como para cubrir los valores emitidos en cheque al 31/12/2006, es importante
aclarar los siguientes aspectos:
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1
El DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD, es el responsable del REGISTRO en su
Sistema Contable de la totalidad de las operaciones documentadas de la DINAC.
2
El encargado de la emisión de los cheques es el DEPARTAMENTO DE TESORERÍA, la
función contable en relación a la emisión de los cheques es registrarlos conforme lo
establecen las normas contables.
3
La tarea de verificación de DISPONIBILIDAD de las cuentas, a fin de la emisión de los
cheques, para el pago a los beneficiarios, es competencia exclusiva del Departamento de
Tesorería.
4
El Dpto. de Contabilidad, no ha recibido ningún tipo de orden de la superioridad, que
obligue a EFECTUAR registros QUE ENCUBRAN situaciones tales como
SOBREGIROS BANCARIOS.
Los auditores de la CGR, acusan directamente a este sector, el haber efectuado registros que según
ellos, se deja ver CLARAMENTE LA INTENCIÓN DE NO DEJAR EVIDENCIA EN LOS
ESTADOS CONTABLES LA FALTA DE DISPONIBILIDAD EN DICHA CUENTA Y POR
ENDE EL SOBREGIRO O SALDO NEGATIVO.
Cabe resaltar sobre lo expuesto, que en ningún momento se ha OCULTADO INFORMACIÓN
ALGUNA a los que funcionarios del ente contralor, por el contrario, se les facilito todos los
documentos y registros para que accedan a la totalidad de las informaciones manejados por el
sector afectado, que eran requeridos para dar continuidad al trabajo de campo, por lo tanto lo
manifestado ARRIESGADAMENTE y SIN EVIDENCIA ALGUNA por parte de los auditores de
la CGR, de la intención de esta área de presentar una situación irreal es TOTALMENTE
FALSA.
El registro que genera lo manifestado por los auditores de la CGR, fue recomendación de la
empresa auditora independiente PKF Controller Contadores y Auditores, contratada por la
Institución para que la misma efectué recomendaciones que tiendan a mejorar y corregir
situaciones que se presentan dentro de la Contabilidad; es decir, no fue una decisión interna, ni
caprichosa o mal intencionada, simplemente se limitó a APLICAR UNA RECOMENDACIÓN
efectuada por PROFESIONALES AUDITORES EXTERNOS, a fin de establecer correctamente
los saldos en los Estados Financieros de la Institución.
Se adjunta copia de los extractos bancarios de las cuentas del banco BBVA afectados, de los meses
de diciembre 2006, enero y febrero del 2007, en los que fueran debitados los cheques emitidos, en
los que no se evidencia saldo negativo ni sobre giro alguno.
Es importante hacer saber a los auditores de la CGR, que lo informado en este punto afecta a
cuentas patrimoniales, activo y pasivo, y no de resultados, por lo que la afirmación de “… no
refleje con certeza el saldo real y por ende el resultado financiero de la DINAC.”, SE HALLA
FUERA DE CONTEXTO y no se ajusta a la verdad.
También se debe resaltar la fortaleza financiera que siempre gozo la DINAC manteniendo un saldo
bastantes elevado en sus disponibilidades como resultado de la excelente gestión realizada en el
cumplimiento de sus metas presupuestarias en las recaudaciones, logrado mediante la eficiencia
aplicada en los procesos mejorando los controles.
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CONCLUSIÓN
Los departamentos encargados de la administración, registración, control y custodia de
las cuentas relacionadas al rubro Disponibilidades, como bien lo mencionara la DINAC en
su descargo, al mencionar a sus Departamentos de Tesorería y Contabilidad, son los
órganos técnicos responsables de producir información financiera “real”, basados en
criterios técnicos contables, que debieron, como asesores que son, poner a consideración
de las autoridades de la DINAC, a efectos de que éstos puedan evaluar la implicancia de
una incorrecta exposición de saldos en los Estados Financieros de la institución, de los
cuales son responsables.
Así, teniendo en cuenta que fue plenamente demostrado en esta observación, de que la
cuenta (combinada) en el Banco Bilbao Vizcaya Argentaria Nº 13642-3, al cierre del
ejercicio 2006, contaba con un saldo total (sumatoria del total de saldo en cuenta corriente
y en caja de ahorro) de G. 3.764.958.599 (Guaraníes tres mil setecientos sesenta y
cuatros millones novecientos cincuenta y ocho mil quinientos noventa y nueve), sin
embargo, si se consideraba que el ultimo día del mes de diciembre de 2006, se hallaban
girados y no cobrados cheques que serían descontados de dicho saldo, en caso que se
presentaran hasta esa fecha, por un total de G. 4.623.164.573 (Guaraníes cuatro mil
seiscientos veintitrés millones ciento sesenta y cuatro mil quinientos setenta y tres), saldo
que incluye partida de antigua data por G. 8.270.980.-, la cuenta combinada al
31/12/2006 arrojaría un saldo acreedor de G. 853.992.930 (Guaraníes ochocientos
cincuenta y tres millones novecientos noventa y dos novecientos treinta), saldo que como
efectivamente manifiestan las autoridades de la DINAC y los PROFESIONALES
AUDITORES EXTERNOS contratados, es “CONTRARIA” a la naturaleza misma de la
cuenta. Además, la presente observación se refiere a: “CHEQUES NO PRESENTADOS
AL COBRO EN DICIEMBRE 2006 Y NO REGISTRADOS EN LA CONCILIACIÓN
BANCARIA”
Por todo lo expresado precedentemente, este equipo de auditores se ratifica plenamente
en la presente observación.
La Ley Nº 1535/99 “DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO” en su Articulo
55 establece “Características principales del sistema”: “El sistema de contabilidad se
basará en valores devengados o causados y tendrá las siguientes características
principales:
“…b) será uniforme para registrar los hechos económicos y financieros sobre una base
técnica común y consistente de principios, normas, plan de cuentas, procedimientos,
estados e informes contables;…” y en el TÍTULO IX, DE LAS RESPONSABILIDADES,
CAPÍTULO ÚNICO”, de la misma Ley Nº 1535/99 en su Artículo 83º, Infracciones,
textualmente señala:
“Constituyen infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
.e) “no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos;”
RECOMENDACIÓN
La entidad, debe implementar las medidas administrativas tendientes a posibilitar una
exposición correcta de cada uno de los rubros de los Estados Contables, a efectos de que
éstos reflejen la realidad de la situación patrimonial de la DINAC.
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Observación Nº 11: EN BALANCE ANALÍTICO, DISPONIBILIDADES INCLUYE
BANCOS-CTAS EMBARGO
La cuenta BANCOS CTAS. EMBARGO expuestos dentro el Rubro de Disponibilidades al
31/12/06 según Balance Analítico, se compone de la siguiente manera:
Código
Cuenta
Monto G.
11490001
B.C.P. CTA. EMBARGOS
34.328.400,00
11490002
BNF - CTAS. EMBARGADAS
6.045.000,00
1149
BANCOS CTAS. EMBARGOS
40.373.400,00
Del análisis efectuado a cada cuenta embargada, se señala lo siguiente:
11.1. Cuentas BNF – Embargos
Por Memorando AF-EP/DINAC Nº 21/07 de fecha 23/02/07 y reiterada en el Memorando
AF-EP/DINAC 25/07 de fecha 06 de marzo de 2007, esta auditoria realizó el siguiente
pedido:
“Motivo por el cual las siguientes cuentas están en situación de embargo y sus
respectivos antecedentes:
Banco Nacional de Fomento Cta. Cte. Nº 276696/1.
Banco Nacional de Fomento Cta. Cte. Nº 272941/6.”
En contestación a lo requerido, el Asesor Jurídico de la DINAC, manifiesta por
Memorando Nº 042/07 de fecha 08/03/07 lo siguiente : “(…) a objeto de informar con
respecto a lo solicitado en el Memorando D.T. Nº 102/07, en relación al Memorando AFEP/ DINAC Nº 21/07, emitido por el equipo de Auditores de la Contraloría General de la
República, específicamente lo solicitado en el numeral 6, sobre la situación de Embargos
y sus respectivos antecedentes, de las Cuentas Nº 276-696/1 y Nº 272-941/06, que la
DINAC mantiene en el BNF. Al respecto, y de acuerdo a los distintos informes emitidos
por el Dpto. de Tesorería se puede observar que dichas Cuentas fueron embargadas a
raíz de los juicios "Galarza C/ DINAC " por la suma de G. 4.980.000, y "Cesar Fuster,
Visión C/ DINAC” por G. 1.065.000, cabe destacar que a la fecha, en esta Asesoría NO
OBRA ningún antecedentes de los juicios mencionados por el Dpto. de Tesorería, pues,
los mismos aparentemente datan de administraciones anteriores y que en atención al
tiempo transcurrido, bien pudieron haber sido objeto de finiquito y archivamiento
correspondiente por los juzgados pertinentes. No obstante esta Asesoría buscará y hará
lo posible para que alguna forma pueda ubicar algún antecedente con respecto a los
juicios mencionados, a los efectos de realizar un informe sobre las citadas cuentas y
registro contable correspondiente como baja”.
Conforme a lo señalado en el presente punto, se verifica que:
a) La Cuenta Corriente Nº 276-696/01 – Moneda Local Banco Nacional de Fomento,
con saldo de G. 4.980.000 (Guaraníes cuatro millones novecientos ochenta mil) al 31 de
diciembre de 2006, se encuentra totalmente embargada, aún en esas condiciones, fue
registrada como partida de libre disponibilidad según el Balance Analítico.
b) La Cuenta Corriente Nº 272941/6 – Moneda Local/ Banco Nacional de Fomento, al
31 de Diciembre del 2006 según extracto bancario, su saldo es de G. 4.065.000
(Guaraníes cuatro millones sesenta y cinco mil), sobre el cual pesa un embargo de G.
1.065.000 (Guaraníes un millón sesenta y cinco mil).
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Con el objeto de obtener más informaciones al respecto, por Nota CGR Nº 1647/07 de
fecha 28/03/07, se solicita al Banco Nacional de Fomento, lo siguiente: “(…) informes y
documentos de las cuentas corrientes números 276696/1 y 272941/6 habilitadas a
nombre de la DINAC, detallando: fecha de apertura, saldos al 31.12.05 y 31.12.06,
restricciones en los saldos, firmas autorizadas en el Ejercicio Fiscal 2006 y cualquier otra
información relativa a dichas cuentas corrientes(…)”.
En contestación, el Banco Nacional de Fomento, por nota Presidencia BNF-P N° 123/07
de fecha del 16 de abril de 2007, informa lo siguiente: “(…) A continuación detallamos las
informaciones que guardan relación con las cuentas señaladas:
CUENTA
N°
TIPO
FECHA DE
APERTURA
DENOMINACION DE LA
CUENTA
SALDOS AL
31/12/05 G.
SALDOS AL
31/12/06 G.
272941/6
Cta.Cte.
19/05/1995
Dirección de Aeronáutica Civil
4.065.000
4.065.000
(1)
276696/1
Cta.Cte.
30/05/1996
Dirección de Aeronáutica Civil
4.980.000
4.980.000
(2)
OBS.
OBSERVACIÓN: (1) Posee Embargo por G. 1.065.000.(2) Posee Embargo por G. 4.980.000.FIRMAS AUTORIZADAS
Cedula de Identidad No.
Apellidos y Nombres
808.580
11.2.
BITTAR NAVARRO, TOMAS ENRIQUE
1.539.943
ZORRILLA MELGAREJO, MIGUEL ANGEL
441.595
GARCIA GIMENEZ, ENRIQUE VIDAL (…)
Cuenta BCP – Embargo
Por Memorando AF-EP/ DINAC Nº 62/07 de fecha 21 de mayo de 2007 y reiterada por
Memorando AF-EP/DINAC N° 74/07 de fecha 21 de mayo de 2007, se ha solicitado
cuanto sigue:“1) En consideración de haberse peticionado en su oportunidad los
documentos referentes a todas las cuentas bancarias que posee la DINAC, y entre las
remitidas no consta información referente a la Cuenta Judicial en el BCP, sírvase remitir
en la brevedad, extractos, conciliaciones y Libro mayor de la cuenta B.C.P. - Cuenta
Embargos Nº 19125 (Cuenta Judicial) correspondiente al Ejercicio Fiscal 2006, con código
contable: 1149001” .
La DINAC responde con Memorando Nº 079/2007 de fecha 16/05/07 remitido por la Jefa
Interina del Departamento de Contabilidad, cuanto sigue::
“1 COMPOSICION DE LA CUENTA BCP – cta. Embargos al 31/12/2006.
2
MAYOR CONTABLE DE LA CUENTA 11490001 BCP-CTA. EMBARGOS AL
31/12/2006.
3 En lo que respecta a la solicitud de EXTRACTOS BANCARIOS de la cuenta
mencionada, no obra dicho documento en nuestro departamento, debido a que se refiere
a una cuenta judicial aperturada a nombre del juicio JORGE OCAMPOS AMARILLA C/
DINAC, y no es una cuenta bancaria habilitada por la DINAC.
4 La recomendación dada por la empresa Controller en su Auditoría del Ejercicio 2005,
hace mención a acciones que recaen en el ámbito de la Asesoría Jurídica, por lo que le
solicito que la consulta efectuada por la CGR, sea solicitada al Asesor Jurídico de la
Institución”.
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Por lo señalado precedentemente y conforme a los antecedentes remitidos por la Entidad
acerca de la Cta. BCP-Embargos, señalamos lo siguiente: corresponde a dos embargos
ejecutivos contra la DINAC en los años 1999 y 1998, respectivamente: según los asientos
contables descritos a continuación:
CÓDIGO
A.C
Fecha
11440
785
31/12/1999
11420
785
CUENTA
DEBE
B.C.P.-CTA.EMBARGOS
HABER
12.416.400
LLOYDS BANK C.A. N° 01486548M/C
12.416.400
Depositada en la Cta. Del B.C.P. a nombre del
Juicio Gustavo E. Escauriza Ortigoza- Año 1999
CÓDIGO
A.C
Fecha
114900001
797
31/12/2004
11420
785
CUENTA
B.C.P.-CTA.EMBARGOS
DEPOSITOS JUDICIALES
DEBE
HABER
21.912.000
21.912.000
Juicio Jorge Ocampos c/ DINAC. Año
1998
Por Memorando Nº 50/07 de fecha 22/05/07 de la Asesoría Jurídica, se eleva el
siguiente informe:
“Tenemos el agrado de dirigirnos a Ud. en relación al Memorando AF-EP/DINAC Nº
62/07 – Exp. 1853/07 (Juicios Gustavo Escauriza y Jorge Ocampos Amarilla) a fin de
informarle que dichos juicios contra la DINAC, fueron finiquitados en su debida
oportunidad y en consecuencia, corresponde efectuar los trámites pertinentes para la
desafectación contable” (La negrita y lo subrayado son de la CGR).
Debido a la antigüedad de los embargos, la Asesoría Jurídica solo se limitó en responder
que los embargos ya fueron finiquitados en su oportunidad, sin embargo, no se ha
demostrado documentadamente lo aseverado en su contestación, ni siquiera demostraron
que acciones realizaron a fin de disponer dichos fondos, máxime que no solo afecta en
el Activo, sino que también se encuentra reflejada en la cuenta Pasiva 2110031
DEPOSITOS JUDICIALES.
En su descargo, la DINAC señala cuanto sigue:
Las observaciones realizadas por la Contraloría se refieren a saldos de movimientos de ejercicios
anteriores que no se encuentran dentro del alcance del ejercicio auditado. No obstante se informa
cuanto sigue:
Como descargo de DINAC sobre los puntos indicados, es necesario señalar que los embargos
aludidos, se tratan de medidas cautelares dictadas en los juicios referenciados en las mencionadas
observaciones y que fueron finiquitados en su oportunidad. Con posterioridad, para el
levantamiento de los embargos mencionados, como gestiones significativas se efectuaron
actividades judiciales consistentes en la búsqueda y ubicación de los referidos juicios y que no se
han podido ubicar por ser de antigua data.
No obstante, la situación precedentemente mencionada, a los fines del levantamiento de los
embargos, debemos entender que los mismos se hallan extinguidos o caducos por el mero
transcurso del tiempo y que a los fines del registro bancario, bastará con la reconstitución de los
expedientes o en su caso, la instauración de un incidente de levantamiento de embargo en sede
judicial, regulado en los Art. 180 al 191 del Cód. Procesal Civil. Y así, definitivamente se podrá
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dar por terminada la situación presentada sobre las cuentas embargadas y completarse con las
documentaciones respaldatorias requeridas por vía judicial. En lo demás, es importante destacar
que tampoco se verifica pedidos de extracción judicial de las sumas de dinero embargadas en las
entidades bancarias citadas, por reclamo de acreedores con derecho a las mismas, porque las
obligaciones hacia éstos se hallan finiquitadas por la DINAC.
Las Cuentas BNF-Embargos afectan a las siguientes cuentas bancarias:
- Banco Nacional de Fomento Cta. Cte. Nº 276696/1.
- Banco Nacional de Fomento Cta. Cte. Nº 272941/6.
Ambas cuentas embargadas fueron reclasificadas dentro del Balance Analítico al 31/12/06 y
llevadas a una cuenta de disponibilidad restringida, para demostrar su situación real, dando
cumplimiento a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Contablemente, se procedió a identificar las porciones que dentro de las cuentas de BANCOS A LA
VISTA M/L se encontraban con valores cuya disponibilidad se hallaba restringida de utilización.
Se creó el Rubro 1149 BANCOS CTAS EMBARGOS, con las sub cuentas 11490001 BCP CTA.
EMBARGOS y 1149002 BNF CTAS EMBARGADAS, separando de esta manera del Rubro 1141
Bancos a la VISTA M/L y que representan los valores disponibles. Permitiendo de esta forma, que
el usuario de la información contable pueda identificar claramente, las porciones disponibles de
las restringidas, conforme a las normas de exposición contable.
A la afirmación de la CGR, sobre que el valor embargado de G. 21.912.000, se encuentra no solo
en el ACTIVO, sino que también se encuentra reflejada en una cuenta PASIVA (2110031 Depósitos
Judiciales), se responde que lo expuesto no acompaña a la realidad contable al 31/12/2006; el
valor embargado en relación al Juicio de Jorge Ocampo Amarilla c/ DINAC, fue aplicada a los
saldos del BNF C/C 272-941/6 y registrada contra la cuenta BCP CTA Embargados (cuenta activa
de disponibilidad restringida).
La esquematización utilizada por los Auditores de la CGR es parcial, el registro que han
incorporado a modo de ejemplificación, representa el asiento efectuado para adecuar la exposición
contable inicial.
En general, sobre las cuentas embargadas, la administración a través de la Asesoría Jurídica,
proseguirá los trámites a fin de regularizar la situación de dichas cuentas.
CONCLUSIÓN
Es importante que los asesores técnicos de la Dirección Nacional de Aeronáutica Civil
(DINAC) reciban capacitación relacionada a las diferentes modalidades de actividades de
control, denominadas éstas, auditorías, a efectos de que puedan, con propiedad técnica,
asesorar a sus autoridades en el momento en que deben realizar contestaciones a
requerimientos de este Organismo Superior de Control.
En ese contexto desde el momento en que la cuenta DISPONIBILIDADES registra saldos
al cierre del Ejercicio Fiscal objeto de auditoría, es decir en este caso en particular, al
31/12/2006, a efectos de que el auditor tenga elementos suficientes para poder emitir una
opinión sobre la razonabilidad de dicho saldos a través de una auditoria financiera,
requiere el análisis del los movimientos que haya registrado dicha cuenta,
independientemente a que correspondan a otros periodos, pues justamente de dichos
movimientos surge el saldo expuesto al cierre del Ejercicio sujeto a examen.
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El equipo de auditores se ratifica en este punto, debido a que al cierre del ejercicio 2006,
en el Balance Histórico (Analítico) la cuenta BANCOS CTAS EMBARGOS se halla
registrada en el grupo del Activo – Disponibilidades, con un saldo de G. 40.434.908
(Guaraníes cuarenta millones cuatrocientos treinta y cuatro mil novecientos ocho), con lo
cual se deja entrever que el sistema contable utilizado por la DINAC, no permite generar
con las mismas cuentas contables, los Estados Financieros exigidos por la Resolución
173/2004 del Ministerio de Hacienda, originándose de la exposición diferencias en el
momento del análisis.
La DINAC no dio al Art. 2º - de la Ley Nº 1535/99 “DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
DEL ESTADO” que expresa:
“A los efectos previstos en el artículo anterior establécese el Sistema Integrado de
Administración Financiera – en adelante denominado SIAF – que será obligatorio para
todos los organismos y entidades del Estado y se regirá por el principio de centralización
normativa y descentralización operativa, con el objetivo de implementar un sistema de
administración e información financiera dinámico, que integre y armonice las diferentes
tareas derivadas de la administración de los recursos asignados a las entidades y
organismos del Estado para el cumplimiento de sus objetivos, programas, metas y
funciones institucionales, estableciendo los mecanismos de supervisión, evaluación y
control de gestión, necesarios para el buen funcionamiento del sistema.”
Además, según manifestaciones de la Asesoría Jurídica, algunos de ellos ya habrían sido
finiquitados, por lo que se puede observar la debilidad en el control por parte de la
Gerencia Financiera y de la Auditoría Interna acerca del control de las operaciones
realizadas.
Al respecto la Ley Nº 1535/99 “DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO” en
su Articulo 61 establece “Auditorías Internas Institucionales La Auditoría Interna
Institucional constituye el órgano especializado de control que se establece en cada
organismo y entidad del Estado para ejercer un control deliberado de los actos
administrativos del organismo respectivo, de conformidad con las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Dependerá de la autoridad principal del organismo o entidad.
Así mismo, el Articulo 55 de la misma Ley Nº 1535/99, en su inc. b) establece una de las
principales características del Sistema de Contabilidad Pública, al decir: “será uniforme
para registrar los hechos económicos y financieros sobre una base técnica común y
consistente de principios, normas, plan de cuentas, procedimientos, estados e informes
contables;…”
El TÍTULO IX, DE LAS RESPONSABILIDADES, CAPÍTULO ÚNICO”, de la misma Ley
Nº 1535/99 en su Artículo 83º, Infracciones, textualmente señala:
“Constituyen infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
e) “no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos;”
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la Entidad deberán arbitrar las medidas necesarias, en forma urgente,
a fin de lograr la implementación del SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACION
FINANCIERA – SIAF, para dar cumplimiento a una Ley que se encuentra en vigencia
hace más de 6 años.
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1.4. FONDO FIJO
En el Balance Analítico al 31/12/06 se expone que el Fondo Fijo asignado a las distintas
Gerencias, Aeropuertos Internacionales y Aeródromos del Interior del País durante el
periodo año 2006, ha generado un saldo de G. 113.979.500 (Guaraníes ciento trece
millones novecientos setenta y nueve mil quinientos).
A los efectos de su examen se ha solicitado, además, a través del Memorando AF – EP
DINAC Nº 17/07 de fecha 22/02/07, ítem 4) “Copia autenticada del Reglamento para
utilización de Fondo Fijo y de resoluciones de Nombramientos de los responsables del
manejo de los mismos, durante el Ejercicio 2006”.
La Entidad responde por nota de fecha 28/02/07 “corresponde al Expediente DINAC Nº
748/2007 de fecha 08/03/2007. Ref.: Memorando AF-EP/DINAC N° 17/2007 remite:
“copia de Resoluciones que crean y designan encargados de fondos fijos…..”.
De la verificación realizada a las cuentas componentes de FONDO FIJO, surgen las
siguientes observaciones:
Observación Nº 13: RESPONSABLES EN EL MANEJO DE FONDO FIJO QUE
NO CUENTAN CON RESOLUCIÓN DE DESIGNACIÒN
Se ha verificado que algunos responsables del manejo de Fondos Fijos asignados a las
distintas dependencias de la DINAC no son designados por la máxima autoridad.
A continuación se expone la planilla proveída a esta auditoria,
Memorando Nº 102/2007 de fecha 24/07/07:
Dependencia
Tesorería (Ministerio de Defensa Nacional)
Tesorería (Ministerio de Defensa Nacional)
Tasas Int-Nac-Caja N° 1
Tasas Int-Nac-Caja N° 1
Tasas Int-Nac-Caja N° 2
Tasas Int-Nac-Caja N° 2
Caja central – Peaje N° 1
Caja Central – Peaje N° 2
Caja Central de Ingresos
C.C.I. – OPS G.
C.C.I. – OPS U$S.
Peaje Carga Aérea
Tesorería AIG
Tesorería AIG
Cobranzas y Cta. Cte.
Cobranzas y Cta. Cte.
Tesorería MDN – Caja
Tesorería MDN – Caja
Nombre del supuesto
responsable
Miguel Zorrilla
Miguel Zorrilla
Amy del Pilar Vargas
Amy del Pilar Vargas
Amy del Pilar Vargas
Amy del Pilar Vargas
Amy del Pilar Vargas
Amy del Pilar Vargas
Amy del Pilar Vargas
Amy del Pilar Vargas
Amy del Pilar Vargas
Amy del Pilar Vargas
Fátima Irala
Fátima Irala
Gerencia Comercial
Gerencia Comercial
Carlos Cairet
Carlos Cairet
Tipo de
Moneda
G.
U$S.
G
U$S.
G.
U$S.
G.
G.
G.
G,
U$S.
G..
G.
U$S.
G.
U$S.
G.
U$S.
por
medio del
Monto G.
10.000.000,00
5.000,00
500.000,00
500,00
500.000,00
4.00,00
200.000,00
200.000,00
100.000,00
200.000,00
100,00
100.000,00
500.000,00
200,00
200.000,00
100,00
100.000,00
50,00
Todos los empleados citados en el cuadro precedente, no fueron designados por
Resolución como responsables del manejo de Fondo Fijo, sin embargo existen diversos
Comprobantes de Pagos, en los cuales se constata que los cheques fueron emitidos
teniendo como beneficiarios a dichos funcionarios, en los conceptos de Reposición de
Fondo Fijo.
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En su descargo, la DINAC señala lo siguiente:
Los responsables de los fondos indicados precedentemente son los jefes responsables de
las unidades para las que fueron creados. En todos los casos, los fondos fueron creados
por Resolución de la Máxima autoridad Administrativa de la DINAC, conforme le faculta la
Ley Nº 73/90 “QUE APRUEBA, CON SUS MODIFICACIONES, EL DECRETO – LEY Nº
25/90 QUE CREA LA DIRECCION NACIONAL DE AERONAUTICA CIVIL (DINAC). En
todas las resoluciones se establecen las unidades a las que se asigna el fondo siendo el
responsable del manejo los jefes nombrados a cargo de las citadas dependencias.
CONCLUSION
Por lo precedentemente expuesto, se concluye que la DINAC no cuenta con Manual de
Funciones, en el cual se delimiten las obligaciones de cada funcionario, instrumento
imprescindible, a los efectos de deslindar responsabilidades sobre todo en el manejo de
fondos públicos.
RECOMENDACIÓN
La entidad deberá en adelante, dar cumplimiento a las normas administrativas a efectos
de regularizar la situación mencionada en este punto, nombrando mediante resolución a
los funcionarios bajo cuya responsabilidad esta el manejo de fondos.
Observación Nº 14: DEPENDENCIAS QUE NO CUENTAN CON LIBRO DE
REGISTRO DE FONDO FIJO SEGÚN RES. Nº 53/2003
DINAC
Entre los documentos remitidos por la DINAC a esta auditoria referente a FONDO FIJO,
se ha visualizado en la Res. Nº 53/2003 “POR LA QUE SE AUTORIZAN LOS MONTOS,
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA ATENDER GASTOS MENORES Y DE
PRESTACION INMEDIATA DE LAS DISTINTAS UNIDADES DE LA DINAC DE
ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA LEY Nº 2051/2003 DE CONTRATACIONES
PUBLICAS Y EL DECRETO Nº 21909/2003 QUE REGLAMENTA A DICHA LEY”, que
establece en su Art. 8°: “ Cada unidad afectada por la utilización de Fondo Fijo
mantendrá habilitado un libro en el que se registrará la entrada y salida de dinero en
efectivo, cuyo saldo deberá reflejar el saldo en efectivo de cada Fondo Fijo, el que debe
estar permanentemente actualizado y sujeto a arqueo”.
En tal sentido por MEMORANDUM AF-EP/DINAC Nº 37/07 de fecha 19/03/07 y reiterado
por Memorando AF-EP/DINAC Nº 40/07 de fecha 30/03/07, se solicitó en el Ítem 1 “Libro
de Registro de Fondo Fijo según Resolución (DINAC) Nº 53/2003 Art. 8º, existente en la
DINAC. “
El Memorando mencionado precedentemente ha sido respondido por las Dependencias
afectadas, entre las cuales algunos responsables de la utilización de Fondo Fijo
manifiestan cuanto sigue:
AERÓDROMO CARLOS MIGUEL JIMENEZ DE LA CIUDAD DE PILAR
ENCARGADO: Jorge Acosta Román
Por Memorando D.A. Nº 23/2007, de fecha 26/03/07, se contesta lo solicitado en el ítem
1) que expresa: “Con respecto al Libro de registro de Fondo Fijo, no se cuenta en esta
Administración con dicho libro de registro, ni en ningún momento en la
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capacitación que no hicieron los funcionarios de Tesorería, ni en lo dos controles
realizado por auditoria interna que sufrimos, nos manifestaron la necesidad de
contar con este documento de registro. No obstante manifiesto mi deseo de
someterme a la regularización de esa situación.”
(El subrayado y la negrita son de la CGR)
AERÓDROMO SAN PEDRO DE YCUAMANDYYU
ENCARGADO: CTA. Rubén Darío Aguilar
Según Memo Nº 009/2007 de fecha 23/03/2007, contesta en el ítem 1) “La
Administración de San Pedro de Ycuamandyyu no llegó a manejar fondo fijo en el periodo
de Enero a octubre de año 2006, recién lo ejecuto a partir de noviembre.
La Administración de San Pedro de Ycuamandyyu no dispone de un libro de registro
de Fondo Fijo, por lo que se mantiene un archivo de rendición de cuenta del fondo fijo al
Dpto. de presupuesto de la DINAC”…
(El subrayado y la negrita son de la CGR)
ASESOR JURIDICO
ENCARGADO: Abog. Eladio Galeano
Por Memorando Nº 34/2007 de fecha 03/04/2007, responde en el ítem 1) “Al respecto,
cumplo en informarle que la Asesoría Jurídica a la fecha, no tiene habilitado ningún
libro de Registro de fondo Fijo, por lo que se solicita la habilitación del referido libro,
para dar cumplimiento a lo solicitado por lo auditores de la CGR.”
(El subrayado y la negrita son de la CGR)
AERÓDROMO SARGENTO NICOLAS BO
ENCARGADO: Lic. Carlos J. Martínez
Por Nota de fecha 09/04/2007, ítem 1) “Con referencia al Expdte. D.A. Nº 667/2007. Por
la Cual cumplo en informar al Sr. Director que el aeródromo SGNB no cuenta con el
referido Libro de Registro de Fondo Fijo.”
(El subrayado y la negrita son de la CGR)
AERÓDROMO “PAC BERTA SERVIAN “DE LA CIUDAD DE CAAZAPA
Por Nota de fecha 26/03/2007, la Entidad responde: “Cumplo en informar que hasta la
fecha esta Administración no ha realizado movimiento alguna en lo que respecta al Fondo
Fijo por lo que no contamos con ningún tipo de registro al respecto, no obstante se
cuenta en el monto en efectivo (Gs. 1.000.000.), disponible en caso de necesidad….”
(El subrayado y la negrita son de la CGR)
AERÓDROMO “CARMELO PERALTA “DE LA CIUDAD DE CONCEPCION”
Por Nota de fecha 02/05/2007, de la Dirección de Aeropuertos informa cuanto sigue: “Con
referencia al EPDTE. D.A. Nº 874/2007. Por la cual cumplo en informar al Sr. Director que
el aeródromo Carmelo Peralta de la Ciudad de Concepción no contaba con el referido
Libro de Registro de Fondo Fijo, durante mi periodo de Administración”.
(El subrayado y la negrita son de la CGR)
La DINAC, remite el siguiente descargo:
Se informa que los fondos fijos habilitados para Aeródromos del Interior, fueron cancelados. Todos
los fondos fueron depositados en la cuenta de la DINAC y a la fecha no existen fondos disponibles
en los aeródromos y aeropuertos del interior. No obstante, todas las reposiciones fueron realizadas
en tiempo y forma, contando en cada caso con el respaldo documentario establecido en las
disposiciones legales. Las mismas se encuentran registradas en la contabilidad de la DINAC a
disposición de los Auditores y no se evidencia ningún tipo de anormalidad o deficiencia en el
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manejo de los valores a la fecha. La falta de libros es responsabilidad de los funcionarios
designados para el efecto. El monto total de los fondos mencionados por la CGR no son de una
importancia significativa y representan menos del 1% del total de las disponibilidades de la DINAC
y a la fecha se encuentran totalmente depositadas en las arcas de la DINAC.
CONCLUSIÓN
Esta auditoria concluye, que la DINAC ha incumplido su propia Resolución de
reglamentación y respecto a ello, no se ha observado ningún control por parte de los
encargados de la Auditoría Interna.
Por tanto, independientemente a que a la fecha la institución haya cancelado los fondos
fijos mencionados, dicha situación evidencia que desde la fecha de asignación de fondos
fijos a los aeródromos del interior, la DINAC, o mejor dicho, los funcionarios responsables
del manejo de los recursos financieros de la DINAC, no impartieron las directrices
necesarias para el cumplimiento de normativas existentes.
Al respecto, la Res. DINAC N° 53/2003 “POR LA QUE SE AUTORIZAN LOS MONTOS,
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA ATENDER GASTOS MENORES Y DE
PRESTACION INMEDIATA DE LAS DISTINTAS UNIDADES DE LA DINAC DE
ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA LEY Nº 2051/2003 DE CONTRATACIONES
PUBLICAS Y EL DECRETO Nº 21909/2003 QUE REGLAMENTA A DICHA LEY”,
establece en su Art. 8°: “ Cada unidad afectada por la utilización de Fondo Fijo
mantendrá habilitado un libro en el que se registrará la entrada y salida de dinero en
efectivo, cuyo saldo deberá reflejar el saldo en efectivo de cada Fondo Fijo, el que debe
estar permanentemente actualizado y sujeto a arqueo”.
RECOMENDACIÓN
La Entidad deberá, en adelante, implementar la utilización de sistemas eficientes de
Control Interno de manera a transparentar la correcta aplicación de los recursos y
acciones correctivas ante el incumplimiento de sus propias reglamentaciones vigentes.
Observación Nº 15: LIBRO DE REGISTRO DE FONDO FIJO DEFICIENTE.
Esta auditoria, por MEMORANDUM AF-EP/DINAC Nº 37/07 de fecha 19/03/07 y
reiterado por Memorando AF-EP/DINAC N° 40/07 de fecha 30/03/07, solicitó en el Ítem 1
“Libro de Registro de Fondo Fijo según Resolución (DINAC) Nº 53/2003 Art. 8º, existente
en la DINAC “(…)
Dicha normativa establece en su Art. 8°: “Cada unidad afectada por la utilización de
Fondo Fijo mantendré habilitado un libro en el que se registrará la entrada y salida de
dinero en efectivo, cuyo saldo deberá reflejar el saldo en efectivo de cada Fondo Fijo, el
que debe estar permanentemente actualizado y sujeto a arqueo”.
Verificados los Libros de Registro de Fondo Fijo proveídos por las distintas dependencias
de la DINAC, se comprobó que no todos ellos cuentan con la mínima formalidad en el
registro, en forma clara y precisa de las diferentes operaciones realizadas, dificultando de
ese modo el control acerca del manejo de los fondos.
A modo de ejemplo, se seleccionó:
a) El Libro de registro de operaciones por Fondo Fijo habilitado para la Presidencia del
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Consejo de Administración de conformidad a lo establecido en la resolución
53/2003, y a cargo de la Sra. Berta Cristina Arevalos de Alarcón.
Nº
b) Se observó en el Libro de Fondo Fijo presentado por el Señor Hugo Romero encargado
del fondo fijo del Aeropuerto Internacional Guaraní, en el cual tampoco se pueden
identificar las operaciones realizadas
En ambos casos los datos faltantes son:
1 Fecha
2 Conceptos
3 Nº de documentos que respalde la operación
4 Fecha de la operación y de la reposición
5 Monto de la reposición.
La DINAC, remite el siguiente descargo:
El procedimiento de compra descrito en este punto por los auditores de la CGR, en todos
los casos se ajustaron a lo establecido en el Artículo 35 de la Ley Nº 2051/2003, es decir
en ningún caso sobre pasaron el límite establecido de 20 jornales mínimos, o sea G.
938.300 por compra. Asimismo, tampoco se ejecutaron operaciones para pagar cuentas
anteriores, adquirir activos fijos o bienes para constituir inventario.
Cabe destacar, que se dio estricto cumplimiento a lo establecido en el Decreto Nº
21909/2003, Art. 75º.
Se puede apreciar asimismo, que no se ha sobrepasado el monto límite de reposiciones
mensuales de 20 salarios mínimos, G. 24.395.900, dispuesto en el Decreto Nº 7070/2006,
que reglamenta la Ley de Presupuesto Ejercicio Fiscal 2006, Art. 57º, numeral 15.2 del
Anexo respectivo, quedando por tanto sin efecto lo indicado en el Decreto Nº 8127/2000.
En esencia el fondo fijo tiene la característica de estar siempre disponible, más aún
teniendo en cuenta que la actividad aeroportuaria es continua las 24 horas del día, de lo
que tampoco escapan las unidades de apoyo, en el sentido de estar en permanente
actividad en pos de un servicio eficiente y seguro.
Lo establecido en la Resolución Nº 53/2003, en cuanto a periodos de presentación de las
rendiciones de fondo fijo, respondían directamente a las disposiciones relacionadas a las
declaraciones juradas de retenciones de IVA y Renta, que en ese momento tenían como
base montos inferiores al salario mínimo y al monto límite para compras por fondo fijo de
20 jornales mínimos.
Por lo expuesto precedentemente, se observa que la Institución ha dado cumplimiento a
todas las disposiciones legales vigentes en cuanto a fondo fijo y en todos los casos las
reposiciones fueron autorizadas suficientemente por la máxima autoridad de la DINAC.
Los movimientos de reposición del Fondo Fijo, cuentan con los documentos legales
respaldatorios y se encuentran registrados en los libros contables de la DINAC. Los
gastos realizados por Fondo Fijo, antes de su reposición son controlados por diferentes
Departamentos como Tesorería, Auditoria Interna, Gerencia Financiera, Sub Dirección de
Administración, Contabilidad, Presupuesto. Igualmente son verificados en los procesos de
revisiones por la Auditoria del Poder Ejecutivo y Auditorias Externas. También se
encuentra sujeto al control del Síndico designado por la misma Contraloría General de la
Republica. A la fecha no existen observaciones de estas rendiciones por lo que considera
que los mismos reúnen con todas las formalidades y requisitos legales. Los controles
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internos aplicados garantizan la seguridad patrimonial en el manejo de estos fondos.
El monto total de los fondos mencionados por la CGR no son de una importancia
significativa y representan menos del 1% del total de las disponibilidades de la DINAC y a
la fecha se encuentran totalmente depositadas en las arcas de la DINAC.
CONCLUSIÓN
El equipo de auditores se ratifica en este punto, debido a que se refiere a la forma de
registro de las operaciones realizadas por los encargados de Fondo Fijo en los Libros
exigidos por Resolución de la DINAC Nº 53/2003, en su Art. 8º, las cuales carecen de
validez por la forma en que fueron hechos, además de no contar con las observaciones
pertinentes por parte de la Auditoría Interna en el momento de los arqueos realizados.
Es importante que los administradores de fondos y patrimonio público, y en este caso
específico de la DINAC, comprendan que la definición de la importancia relativa sobre los
controles a establecer sobre manejo del patrimonio público, no está dado como mal lo
manifestaron, por el valor monetario de las transacciones y/u operaciones.
Con relación a la falta de controles por parte de los responsables de la entidad, la Ley Nº
1535/99,” De Administración Financiera del Estado” en su Art. 61º Auditorías Internas
Institucionales.- expresa “La Auditoría Interna Institucional constituye el órgano
especializado de control que se establece en cada organismo y entidad del Estado para
ejercer un control deliberado de los actos administrativos del organismo respectivo, de
conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la
autoridad principal del organismo o entidad.
Su tarea principal consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en ejecución;
verificando las obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente cumplimiento
de la entrega a satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las condiciones,
tiempo y calidad contratados.”
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá implementar todos los mecanismos a fin de lograr que los registros
reflejen las operaciones realizadas con transparencia, efectividad y dar cumplimiento a su
propia reglamentación e implementar medidas administrativas tendientes a realizar un
seguimiento permanente a los fondos otorgados.
Observación Nº 16: REPOSICIÓN DE FONDO FIJO EN CONTRAVENCIÓN A
SU REGLAMENTACIÓN.
Verificados los comprobantes de pagos de Fondo Fijo y sus reposiciones, se ha
constatado que algunas dependencias las realiza con mucha frecuencia, no respetando
los establecido en la Resolución Nº 53/2003 “POR LA QUE SE AUTORIZAN LOS
MONTOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA ATENDER GASTOS MENORES Y
DE PRESTACION INMEDIATA DE LAS DISTINTAS UNIDADES DE LA DINAC DE
ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA LEY Nº 2051/2003 DE CONTRATACIONES
PUBLICAS Y EL DECRETO Nº 21909/2003 QUE REGLAMENTA A DICHA LEY”, (el
subrayado y la negrita es de la CGR) que en su Art. 10° establece: “Los reembolsos,
previa imputación presupuestaria, se solicitaran por escrito al Dpto. de Tesorería
dependiente de la Gerencia Financiera de la sub.-Dirección de Administración y
Financieras cada diez (10) días, esto deberán contener los documentos respaldatorios
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legales de cada erogación, redactado en el formulario Comprobante de Pago en Efectivo,
que estará numerado en forma correlativa con la especificación de la dependencia a la
cual pertenecen y la autorización del titular de la misma, debidamente asentado en la
planilla Resumen de Pagos en Efectivo habilitada al efecto, en los periodos que se
detallan a continuación:
Primer periodo: del 01 al 10 de cada mes
Segundo periodo del 11 al 20 de cada mes
Tercer periodo del 21 al 30/31 de cada mes.”
(El subrayado y la negrita son de la CGR)
Se ha constatado que algunas dependencias realizan sus reposiciones con mucha
frecuencia y en algunos casos por montos muy pequeños y que para avalar, a
continuación exponemos de la siguiente forma:
a)
Reposiciones con mucha frecuencia en contravención a su propia normativa
Ante la periodicidad de reposición de fondos fijos, se ha procedido a realizar una
proyección de los mismos en algunos meses del Ejercicio Fiscal 2006.
Para una mejor comprensión, se expone a modo de ejemplo los siguientes cuadros:
REEMBOLSOS REALIZADOS
Comp
Nro
Fecha
Encargado de Fondo Fijo de la Sub-Dirección
de Administración y Finanzas
Monto G.
Cheque
Nro
602
03/04/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
964.500,00
373350
614
05/04/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
261.500,00
373360
629
07/04/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
981.080,00
373375
661
11/04/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
728.300,00
373406
696
19/04/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
1.706.800,00
373433
722
20/04/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
1.059.800,00
373460
756
25/04/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
727.500,00
373487
TOTAL MES DE ABRIL
6.429.480,00
808
02/05/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
816
03/05/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
141.610,00
373542
830
05/05/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
1.368.200,00
373556
843
08/05/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
1.042.200,00
373569
959
16/05/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
337.214,00
373669
1.063
31/05/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
1.678.328,00
373764
1.293
03/07/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
1.468.240,00
868696
1.385
12/07/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
770.451,00
868785
1.442
20/07/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
2.934.030,00
868827
1.470
26/07/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
363.448,00
868854
TOTAL MES DE MAYO
TOTAL MES DE JULIO
1.061.500,00
373534
5.629.052,00
5.536.169,00
119
02/02/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
420.400,00
699738
158
07/02/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
1.185.500,00
699773
183
09/02/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
530.000,00
699792
186
09/02/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
548.300,00
699795
187
09/02/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
687.500,00
699796
188
09/02/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
141.500,00
699797
257
20/02/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
491.500,00
699867
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Comp
Nro
Fecha
Encargado de Fondo Fijo de la Sub-Dirección
de Administración y Finanzas
Monto G.
Cheque
Nro
258
20/02/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
423.193,00
699868
321
28/02/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
784.200,00
699919
332
28/02/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
1.021.700,00
699931
TOTAL MES DE FEBRERO
6.233.793,00
826
05/05/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
844
08/05/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
27.300,00
373570
955
16/05/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
902.300,00
373664
969
17/05/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
668.200,00
373679
1.005
24/05/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
1.257.610,00
373710
1.032
26/05/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
77.700,00
373736
1.100
05/06/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
353.650,00
373796
1.111
06/06/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
1.473.600,00
373807
1.116
07/06/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
413.890,00
373813
1.191
14/06/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
624.600,00
373878
1.204
16/06/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
3.194.100,00
373893
1.241
23/06/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
465.478,00
868649
1.251
23/06/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
752.208,00
868659
2.413
04/12/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
856.350,00
874963
2.415
04/12/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
157.000,00
874964
2.432
06/12/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
739.300,00
874981
2.437
07/12/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
220.000,00
874986
2.467
11/12/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
1.177.650,00
875016
2.490
12/12/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
491.600,00
875039
2.536
15/12/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
787.050,00
875083
2.544
18/12/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
2.111.750,00
875092
2.601
26/12/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
1.025.800,00
875151
2.608
26/12/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
54.600,00
875158
2.644
28/12/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
2.353.650,00
875192
2.696
29/12/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
2.703.015,00
875251
2.789
29/12/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
2.643.650,00
875334
2.818
29/12/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON Y/O DINAC.-
1.118.200,00
875363
TOTAL MES DE MAYO
TOTAL MES DE JUNIO
TOTAL MES DE DICIEMBRE
1.090.100,00
373552
4.023.210,00
7.277.526,00
16.439.615,00
Se observó que la reposición del Fondo Fijo a cargo de la Tesorería y de la SubDirección de Administración y Finanzas ha sido realizada durante varios meses del año
2006, sin considerar la Res. Nº 53/2003 de la DINAC que regula su utilización, en el
sentido que la misma permite reponer por cuatro veces en el mes, y sin embargo los
cuadros que se exponen más arriba evidencian que fueron repuestos por más veces en
varios meses.
Además, cabe recordar que el Decreto Nº 8127/00, reglamentario de la Ley Nº 1535/99
De Administración Financiera del Estado, en su “Art. 74 Habilitación de Cajas Chicas”, en
el último párrafo textualmente expresa: “El monto total de las reposiciones de las Cajas
Chicas no podrá exceder el equivalente a (8) ocho salarios mínimos mensuales por cada
UAF, con rendiciones de cuentas y reposiciones mensuales”. (Subrayado y negrita son
de la CGR).
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b) Reposiciones de montos sustancialmente pequeños con relación a los
montos asignados para Fondo Fijo.
Por Memorando AF- AP/ DINAC Nº 87/2007 de fecha 13/06/07, se solicitó en el Ítem Nº
2) “Informe a que área se destinó el uso del “Fondo Fijo de Consejo de Administración”,
administrado durante el ejercicio en revisión por la Sra. Berta Arréalos de Alarcón,
considerando que ha sido derogado el funcionamiento de dicho órgano en la Institución.”.
Por Providencia del Departamento de Tesorería de fecha 14/06/2007, expresa: “….que
dicho fondo quedo en custodia del Dpto. de tesorería, que actualmente es de 5.000.000,
(Guaraníes Cinco Millones).”
Sobre el mismo, en fecha 15/06/2007 el Gerente Financiero responde cuanto sigue: “...de
acuerdo a lo providenciado por el Dpto. de Tesorería. Cabe agregar, que por Resolución
Nº 53/2003, bajo el régimen de la Ley Nº 2199/2003, fue actualizada la norma interna
concerniente a Fondo Fijo, quedando el denominado como Fondo Fijo del Consejo de
Administración, como Fondo Fijo Dpto. de Tesorería de la Gerencia Financiera S.D.A.,
según el artículo 1º, literal b, de la citada resolución”.
En ese sentido, llama la atención que en más de una oportunidad los montos de las
reposiciones son sumamente bajos, con relación al monto total destinado a Fondo Fijo, y
más aun teniendo en cuenta que el concepto de reposición se refiere a la reasignación de
recursos, dejando entrever de ese modo que las reposiciones deberían efectuarse cuando
un mínimo del 60% del monto asignado a Fondo Fijo haya sido utilizado.
A modo de ejemplo se expone en el siguiente cuadro:
REPOSICIONES POR MONTOS PEQUEÑOS
C.P. Nº
FECHA
ENCARGADO DE FONDO FIJO
MONTO EN G.
Nº del cheque
614
05/04/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
261.500,00
373360
816
03/05/2006 CONSORCIA TORRES PRIETO Y/O DINAC.-
141.610,00
373542
188
09/02/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON
141.500,00
699797
844
08/05/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON
27.300,00
373570
1.032
26/05/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON
77.700,00
373736
1.674
23/08/2006 BERTA CRISTINA AREVALOS DE ALARCON
71.400,00
869039
En su descargo, la DINAC señala cuanto sigue:
El procedimiento de compra descrito en este punto por los auditores de la CGR, en todos los casos
se ajustaron a lo establecido en el Artículo 35 de la Ley Nº 2051/2003, es decir en ningún caso
sobre pasaron el límite establecido de 20 jornales mínimos, o sea G. 938.300 por compra.
Asimismo, tampoco se ejecutaron operaciones para pagar cuentas anteriores, adquirir activos fijos
o bienes para constituir inventario.
Cabe destacar, que se dio estricto cumplimiento a lo establecido en el Decreto Nº 21909/2003, Art.
75º.
Se puede apreciar asimismo, que no se sobrepaso el monto límite de reposiciones mensuales de 20
salarios mínimos, G. 24.395.900, dispuesto en el Decreto Nº 7070/2006, que reglamenta la Ley de
Presupuesto Ejercicio Fiscal 2006, Art. 57º, numeral 15.2 del Anexo respectivo, quedando por
tanto sin efecto lo indicado en el Decreto Nº 8127/2000.
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En esencia el fondo fijo tiene la característica de estar siempre disponible, más aún teniendo en
cuenta que la actividad aeroportuaria es continua las 24 horas del día, de lo que tampoco escapan
las unidades de apoyo, en el sentido de estar en permanente actividad en pos de un servicio
eficiente y seguro.
Lo establecido en la Resolución Nº 53/2003, en cuanto a periodos de presentación de las
rendiciones de fondo fijo, respondían directamente a las disposiciones relacionadas a las
declaraciones juradas de retenciones de IVA y Renta, que en ese momento tenían como base
montos inferiores al salario mínimo y al monto límite para compras por fondo fijo de 20 jornales
mínimos.
Por lo expuesto precedentemente, se observa que la Institución ha dado cumplimiento a todas las
disposiciones legales vigentes en cuanto a fondo fijo y en todos los casos las reposiciones fueron
autorizadas suficientemente por la máxima autoridad de la DINAC, conforme a sus facultades
establecidas en la Ley 73/90 – Carta Orgánica y sus modificaciones, quien también dicto la
reglamentación pertinente del Fondo Fijo.
CONCLUSIÓN
La DINAC en su descargo señala que en ningún caso sobre pasaron los montos
establecidos en las reglamentaciones legales, situación no cuestionada por la auditoria,
sin embargo, las observaciones se relacionan mas bien en las reposiciones frecuentes
cuyos montos han sido ínfimos, desoyendo lo que claramente menciona el Art. 10 de la
Resolución Nº 53/2003 “POR LA QUE SE AUTORIZAN LOS MONTOS, NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS PARA ATENDER GASTOS MENORES Y DE PRESTACION
INMEDIATA DE LAS DISTINTAS UNIDADES DE LA DINAC DE ACUERDO A LO
ESTABLECIDO EN LA LEY Nº 2051/2003 DE CONTRATACIONES PUBLICAS Y EL
DECRETO Nº 21909/2003 QUE REGLAMENTA A DICHA LEY”.
Teniendo en cuenta que el concepto de reposición se refiere a la reasignación de
recursos, dejando entrever de ese modo que las reposiciones deberían efectuarse cuando
un mínimo del 60% del monto asignado a Fondo Fijo haya sido utilizado, se constató que
en algunos casos se realizan reposiciones con más periodicidad de lo normado en
contravención de la Resolución (DINAC) Nº 53/2003 “POR LA QUE SE AUTORIZAN LOS
MONTOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA ATENDER GASTOS MENORES Y
DE PRESTACION INMEDIATA DE LAS DISTINTAS UNIDADES DE LA DINAC DE
ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA LEY Nº 2051/2003 DE CONTRATACIONES
PUBLICAS Y EL DECRETO Nº 21909/2003 QUE REGLAMENTA A DICHA LEY”, (el
subrayado y la negrita es de la CGR) que en su Art. 10° establece: “Los reembolsos,
previa imputación presupuestaria, se solicitaran por escrito al Dpto. de Tesorería
dependiente de la Gerencia Financiera de la sub.-Dirección de Administración y
Financieras cada diez (10) días, esto deberán contener los documentos respaldatorios
legales de cada erogación, redactado en el formulario Comprobante de Pago en Efectivo,
que estará numerado en forma correlativa con la especificación de la dependencia a la
cual pertenecen y la autorización del titular de la misma, debidamente asentado en la
planilla Resumen de Pagos en Efectivo habilitada al efecto, en los periodos que se
detallan a continuación:
Primer periodo: del 01 al 10 de cada mes
Segundo periodo del 11 al 20 de cada mes
Tercer periodo del 21 al 30/31 de cada mes.”
Además, se realizan reposiciones por montos relativamente pequeños con relación al
fijado por Resolución.
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RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá, en adelante, mejorar el mecanismo de Control en cuanto al
cumplimiento de las normativas vigentes y actualizar las reglamentaciones de acuerdo a
los cambios que se originan en las Leyes, Resoluciones y Decretos nacionales, a fin de
transparentar y utilizar con eficiencia y eficacia los recursos de la Institución.
Observación Nº 17: GASTOS DE FONDO FIJO NO RENDIDO,
RECLASIFICADOS COMO CUENTA DE CRÉDITO.
En el análisis realizado a la cuenta de Fondo Fijo, durante el ejercicio 2006, se constató
en el Balance Analítico mensual la cuenta 11239 bajo la denominación de ABOG.
CEFERINO FARIAS-EXT.
Por Memorando AF-EP/DINAC N° 105/07 de fecha 09/07/07 se solicitó, en el ítem 2)
“(…) Composición al 31/12/06 de la cuenta 11239 ABOG. CEFERINO FARIAS-EXT.
(…)”.
La DINAC remite en fecha 12/07/07, por Memorando 95/2007, la Composición de la
cuenta ya mencionada, con un saldo al 31/12/2001 de U$S 2.200, 40 (Dólares
Americanos dos mil doscientos, con cuarenta centavos), con
la siguiente
“OBSERVACIÓN: Se presenta la composición de la cuenta que antecede , de acuerdo a
la solicitud del Memorando de referencia, mas se hace mención que dicha cuenta no
posee saldo al 31/12/2006, pues la misma fue reclasificada a una cuenta del Crédito, por
recomendación de la empresa Auditora CONTROLLER PKF”
La cuenta 11239-ABOG. CEFERINO FARIAS-EXT. se originó por Resolución N°
236/2001, por la cual se ha destinado U$S. 3.000,00 (Dólares Americanos tres mil), para
el uso de Fondo Fijo, bajo su administración, que conforme al Comprobante de Pago N°
166/2001 rindió gastos por U$S 799,60 (Dólares americanos setecientos noventa y nueve
con sesenta céntimos), quedando un saldo de U$S 2.200.00 (Dólares americanos dos mil
doscientos), monto éste que hasta el 30/03/2006 seguía figurando como un activo de
Fondo Fijo.
Además, a la composición se adjuntó el asiento contable N° 000442 del 31/03/06 por G.
13.180.396 (Guaraníes trece millones ciento ochenta mil trescientos noventa y seis) que
al tipo de cambio de G 5.990, equivalente a U$S 2.200 (Dólares americanos dos mil
doscientos), debitando a la cuenta: 12360039 ABOG. CEFERINO FARIAS-F.F. EXT. ,
con crédito a la cuenta 112239 ABOG. CEFERINO FARIAS- EXT. , dejando de esta
forma reclasificada la cuenta de Fondo Fijo.
Con esta reclasificación, el Abogado Ceferino Farías pasa a formar parte de la cuenta
OTROS DEUDORES, razón por la cual la DINAC tiene derecho a accionar para la
recuperación de U$S. 2.200 (Dólares americanos dos mil doscientos).
Sin embargo, llamativamente en junio, octubre y diciembre de 2006 la DINAC le ha
abonado en concepto de SALARIOS CAIDOS, un total de G. 61.204.000 (Guaraníes
sesenta y un millones doscientos cuatro mil), sin que pudiera recuperar la deuda
mantenida por el mencionado Abogado.
En su descargo, la DINAC remite la siguiente contestación:
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
La cuenta contable 11239 bajo la denominación CEFERINO FARIAS-EXT, fue rendido y cuenta
con los documentos respaldatorios. Fue reclasificada por recomendación de la Auditoría Externa
año 2005, a cargo de la firma PKF Controller Contadores y Auditores, a una cuenta (12360039)
del Rubro Créditos y le fueron aplicadas, por la antigüedad de los saldos, Previsiones por el 100%
del valor de cuenta, tomando en consideración la antigüedad del movimiento asentado.
En el presente ejercicio fiscal se procederá al reconocimiento de los gastos efectuados con este
fondo, ya que cuenta con los documentos respaldatorios de los gastos efectuados y no corresponde
descuento alguno.
El monto observado por la Contraloría es de poca significación con relación al monto total de las
disponibilidades y no representa el 1% del total del saldo de estos fondos.
CONCLUSIÓN
Entre los saldos contables de la DINAC, la cuenta ACTIVA “OTROS DEUDORES” posee
un saldo de G. 13.180.396 (Guaraníes trece millones ciento ochenta mil trescientos
noventa y seis), que analizada por esta auditoría, se constató que la misma tiene origen
del saldo del Fondo Fijo otorgado al Abog. Ceferino Farías, en el 2001 y que no fuera
cancelada.
Conforme al descargo, la DINAC en el presente ejercicio fiscal (2007) procederá al
reconocimiento de esos gastos de fondo fijo que fuera autorizado en el 2001, por que
cuentan con los documentos que respaldan esos gastos, justificando así la reclasificación
del Rubro Crédito al Rubro Gastos.
Pero debido a que este Organismo Superior de Control también efectuó esta auditoría
financiera en el ejercicio fiscal 2007, y no fue proveída copia alguna de los comprobantes
que efectivamente respalden esos gastos, esta auditoría se ratifica en esta observación,
considerando que la negligencia de los administradores de la DINAC, hicieron posible que
una operación que dicen contar “…con los documentos respaldatorios de los gastos
efectuados” siga con saldo al cierre del ejercicio 2006.
La Ley Nº 1535/99,”De Administración Financiera del Estado”, establece las
responsabilidades de los ordenadores de las autoridades y funcionarios, en su Art. 82º
que expresa:
“Las autoridades, funcionarios y, en general, el personal al servicio de los organismos y
entidades del Estado a que se refiere el Art. 3º de esta ley que ocasionen menoscabo a
los fondos públicos a consecuencia de acciones u omisiones contrarias a sus obligaciones
legales, responderán con su patrimonio por la indemnización de daños y perjuicios
causados, con independencia de la responsabilidad disciplinaria o penal que les pueda
corresponder por las leyes que rigen dichas materias.”
La misma Ley 1535/99, en su Art. 83 de las Infracciones, establece:
“Constituyen infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
e)
no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos…”
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá arbitrar medidas urgentes para regularizar la registración contable y/o
en su caso solicitar la devolución del monto otorgado en ese concepto, así como también
tomar las providencias administrativas y sancionar por la inacción de los responsables del
área correspondiente.
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
Esta situación debe ser saneada en la brevedad posible e informar al respecto aeste
Organismo Superior de Control.
Observación Nº 18: OPERACIONES PAGADAS CON FONDO FIJO,
REGISTRADAS COMO DEUDA FLOTANTE.
En cualquier texto contable, la figura de Fondo Fijo es sinónimo de importe de dinero en
efectivo que una empresa dispone para un uso específico como es el pago de gastos
menores o de urgencias.
Por Memorando Nº 119/2007 de fecha 07/08/07, la jefatura del Dpto. de Contabilidad
responde:
“DINAMICA CONTABLE
SE DEBITA: Con crédito a la cuenta de contrapartida BANCOS en el momento de crear el
Fondo Fijo, o por el aumento del Fondo.
SE ACREDITA: Solo se acredita por la disminución o cancelación del fondo. Las
reposiciones se acreditaran directamente contra la cuenta de bancos por los gastos o
adquisiciones pagadas, debitando las cuentas de resultado negativo que representen las
erogaciones efectuadas con los fondos habilitados. En caso de que el reembolso no se
realice antes del cierre, se utiliza la cuenta GASTOS VARIOS A PAGAR.
SALDO: La cuenta Fondo Fijo tendrá saldo deudor.
Tomando en cuenta lo expuesto, se puede resumir que la dinámica en la reposición es la
siguiente:
2 Al cierre los encargados de fondo fijo rinden los gastos efectuados al área
administrativa respectiva, si no son repuestos antes de la fecha de cierre, quedan
como gastos pendientes de reposición que deben ser liquidados hasta el 28/02 del
siguiente ejercicio”.
Conforme al listado de las Deudas Flotantes del ejercicio 2006, se ha constatado que
entre las mismas existen erogaciones realizadas con Fondo Fijo, rendidas por los
encargados pero que no fueron realizadas las reposiciones, lo cual llama la atención,
considerando que dichos pagos ya fueron efectivizados precisamente por medio de Fondo
Fijo, no pudiendo constituirse en deuda pendiente de pago.
De manera a una mejor interpretación y a modo de ejemplo se expone el siguiente
cuadro:
DEUDAS FLOTANTES - AÑO 2006
FECHA
3210214
N.ASTO
C.C.
PR
012/2006
160.000 PROVISIONES
*ROBERTO GOMEZ
06
PR
012/2006
6.300 PROVISIONES
*CONSORCIA TORRES
02
PR
012/2006
12.600 PROVISIONES
*CONSORCIA TORRES
02
PR
148.182 PROVISIONES
*ROBERTO GOMEZ
06
254.545 PROVISIONES
*CONSORCIA TORRES
02
012/2006
MANT. Y REP. MEN. DE MAQ. Y EQ
29/12/2006 000651
3260268
BENEFICIARIO
MANT. Y REP. MEN. DE MAQ. Y EQ
29/12/2006 000645
3240243
CONCEPTO
VIATICOS Y MOVILIDAD
29/12/2006 000654
3240243
MONTO
VIATICOS Y MOVILIDAD
29/12/2006 000651
3230232
N.COMPR.
TELEF. TELEFAX Y OTROS SERV.
29/12/2006 000645
3230232
TC
PR
012/2006
SERV. DE COMUNICACIONES
29/12/2006 000645
PR
012/2006
200.000 PROVISIONES
*ROBERTO GOMEZ
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06
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Descentralizada
Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
DEUDAS FLOTANTES - AÑO 2006
FECHA
3280281
N.ASTO
29/12/2006 000651
3280284
TC
N.COMPR.
MONTO
CONCEPTO
BENEFICIARIO
C.C.
SERVICIOS DE CEREMONIAL
PR
012/2006
163.636 PROVISIONES
*CONSORCIA TORRES
02
SERVICIOS GASTRONOMICOS
29/12/2006 000567
PR
012/2006
62.637 PROVISIONES
*BERTA DE ALARCON
02
29/12/2006 000567
PR
012/2006
51.500 PROVISIONES
*BERTA DE ALARCON
02
29/12/2006 000568
PR
012/2006
102.273 PROVISIONES
*BERTA DE ALARCON
02
29/12/2006 000651
PR
012/2006
129.636 PROVISIONES
*CONSORCIA TORRES
02
29/12/2006 000652
PR
012/2006
24.545 PROVISIONES
*CONSORCIA TORRES
02
29/12/2006 000653
PR
012/2006
42.500 PROVISIONES
*CONSORCIA TORRES
02
29/12/2006 000654
PR
012/2006
669.852 PROVISIONES
*CONSORCIA TORRES
02
3340342
UTILES DE ESC.OF .Y ENSEÑ.
29/12/2006 000564
PR
012/2006
66.364 PROVISIONES
*HUGO ROMERO
07
29/12/2006 000569
PR
012/2006
66.364 PROVISIONES
*HUGO ROMERO
07
En consideración a la Res. de la DINAC Nº 53/05 “POR LA QUE SE AUTORIZAN LOS
MONTOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA ATENDER GASTOS MENORES Y
DE PRESTACION INMEDIATA DE LAS DISTINTAS UNIDADES DE LA DINAC DE
ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA LEY Nº 2051/2003 DE CONTRATACIONES
PUBLICAS Y EL DECRETO Nº 21909/2003 QUE REGLAMENTA A DICHA LEY”, (el
subrayado y la negrita son de la CGR).y que en su Art. 1º establece: “Actualizar las
normas, montos y procedimientos para atender los gastos menores y de prestación
inmediata de las distintas unidades de Fondo Fijo de la DINAC. …” (El subrayado es de la
CGR).
Sobre esta base conceptual, se cuenta con normas legales que establecen
procedimientos que los organismos del Estado deben observar como es el caso de la Ley
Nº 2051/03 “De Contrataciones Públicas”, en donde menciona en el Articulo 35º
“CONTRATACIONES CON FONDO FIJO. Con el fin de dar celeridad a los procedimientos
administrativos, cuando se trate de erogaciones que por su cuantía y naturaleza no
necesitan ajustarse a los procedimientos previstos en esta ley, los organismos, las
entidades y las municipalidades podrán realizar adquisiciones de bienes y contrataciones
de servicios, de consumo o prestación inmediata, con cargo a sus respectivos fondos
fijos, si el monto total de cada operación no excede de veinte jornales mínimos. El
reglamento determinará con exactitud las adquisiciones y los servicios a ser incluidos. (El
subrayado y la negrita son de la CGR)
No deberán ejecutarse las operaciones indicadas para pagar cuentas de compras
anteriores, adquirir activos fijos o bienes para constituir inventarios. En todos los casos se
deberá respetar los principios señalados en el Artículo 4° de esta ley”.
La DINAC, en su descargo señala cuanto sigue:
Según la CGR, “en cualquier texto contable, la figura de Fondo Fijo es sinónimo de importe de
dinero en efectivo que una empresa dispone para un uso especifico como es el de pago de gastos
menores o de urgencias”
Los pagos por Fondo Fijo registrados en la contabilidad, son en todos los casos en la modalidad
CONTADO; las provisiones de gastos que visualizan los Auditores es a fines de la REPOSICIÓN
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
DEL FONDO FIJO a sus encargados, por las erogaciones realizadas y que no fueron repuestas
antes del cierre del Ejercicio Fiscal 2006.
Este procedimiento es empleado a los efectos de dar cumplimiento con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados relacionado al Principio de lo Devengado, previsto también
en el Derecho Positivo Nacional, específicamente en la Ley 125/91, en donde se establece que los
gastos deben ser contabilizados bajo el Principio de lo Devengado. Es decir, que los gastos deben
ser contabilizados dentro del ejercicio en el cual se originaron independientemente de la fecha de
su pago.
Por lo tanto, lo que los auditores incluyen como aseveraciones de los textos contables, no son
incumplidos al registrar como Provisión los GASTOS realizados POR FONFO FIJO, porque los
mismos textos, hablan además de que todo fondo fijo debe ser repuesto una vez utilizado, a fin de
mantenerlo operativo y poder cumplir con los objetivos de su habilitación.
El monto total de los fondos mencionados por la CGR no son significativos y representan menos del
1% del total de las disponibilidades de la DINAC, lo que no afecta su situación patrimonial,
económica ni financiera.
CONCLUSION
Los Fondos Fijos se refieren a gastos que son pagados en el instante en que ocurren, es
decir, pagos al contado o en efectivo. Esta auditoría constató que la DINAC registró G.
21.977.288 (Guaraníes veintiún millones novecientos setenta y siete mil doscientos
ochenta y ocho) de Deuda Flotante al cierre del Ejercicio 2006, de pagos de Fondo Fijo
en contravención a la propia Resolución de la DINAC Nº 53/05 “POR LA QUE SE
AUTORIZAN LOS MONTOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA ATENDER
GASTOS MENORES Y DE PRESTACION INMEDIATA DE LAS DISTINTAS UNIDADES
DE LA DINAC DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA LEY Nº 2051/2003 DE
CONTRATACIONES PUBLICAS Y EL DECRETO Nº 21909/2003 QUE REGLAMENTA A
DICHA LEY”, (el subrayado y la negrita son de la CGR) de reglamentación del
procedimiento para la utilización de Fondo Fijo, que por su naturaleza se refieren a
pagos en efectivo de operaciones de urgencia o montos menores.
Es importante que los administradores de fondos y patrimonio público, y en este caso
específico de la DINAC, comprendan que la definición de la importancia relativa sobre los
controles a establecer sobre manejo del patrimonio público, no está dado como mal lo
manifestaron, por el valor monetario de las transacciones y/u operaciones.
La
Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del Estado “en su Artículo 83º,
Infracciones, textualmente señala:
“Constituyen infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
c) “dar lugar a pagos indebidos al liquidar las obligaciones o al expedir los
documentos en virtud de las funciones encomendadas”
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá implementar todos los mecanismos a fin de lograr que los registros
reflejen las operaciones realizadas con transparencia, efectividad y dar cumplimiento a su
propia reglamentación e implementar medidas administrativas tendientes a realizar un
seguimiento permanente a los fondos fijos asignados.
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Observación Nº 19: PAGO CON FONDO FIJO GASTOS SIN CONSIDERAR EL
PLAN ANUAL DE CONTRATACIONES ADJUDICADAS
Verificados los comprobantes de pagos de Fondo Fijo, se comprobó el pago por
Mantenimientos y reparación menores de vehículos, no considerando que la entidad a
través de Licitación por Concurso de Ofertas Nº 30/2006 adjudicó el 27/06/2006, por un
total de G. 375.180.425 (Guaraníes trescientos setenta y cinco millones ciento ochenta
mil cuatrocientos veinticinco), adjudicada a las siguientes empresas: ESTACIÓN DEL
SUR, AUTOMOTIVE SAIE y YIDOUSHA CAR´S.
A modo de ejemplo en el siguiente cuadro se expone, el pago por Fondo Fijo realizado en
el mismo concepto:
ENCARGADO DE FONDO
FIJO
ORDEN
DE PAGO
Nº
FECHA DE MONTO
ORDEN DE PAGADO
PAGO
G.
EMPRESA
BENEFICIARIA
SERVICIOS
REALIZADOS
SERVICIO DE
TALLER REGLAJES
DE ALERONES
MAXIMA CABALLERO DE
COLMAN
961/2006
17/05/2006
650.423 AEROCENTRO
BERTA CRISTINA
AREVALOS ALARCON
1645/2006
18/08/2006
200.000
ESTACION DE
SERVICIO GUAZU
BERTA CRISTINA
AREVALOS ALARCON
1563/2006
08/08/2006
90.909
AUTOREPUESTO
Y TALLER VERA
2432/2006
06/12/2006
27.273 LAVADERO KING
2416/06
04/12/2006
50.000 ESTACION BAHIA
ISMAEL ANTONIO CARDOZO
2477/2006
11/12/2006
ISMAEL ANTONIO CARDOZO
2477/2006
11/12/2006
63.636
ISMAEL ANTONIO CARDOZO
2477/2006
11/12/2006
35.000
HUGO ROMERO
2414/2006
04/12/2006
54.545
HUGO ROMERO
2414/2006
05/12/2006
580.000
HUGO ROMERO
2414/2006
06/12/2006
11.818
HUGO ROMERO
2414/2006
07/12/2006
72.727
HUGO ROMERO
2543/2006
18/12/2006
65.455
ISMAEL ANTONIO CARDOZO
2343/2006
20/11/2006
220.000
ISMAEL ANTONIO CARDOZO
2343/2006
20/11/2006
116.364 SOLO JAPONESES
BUJE ELASTICO
CAMIONETA EAA 281
ISMAEL ANTONIO CARDOZO
2343/2006
20/11/2006
150.000
ISMAEL ANTONIO CARDOZO
2343/2006
20/11/2006
DISTRIBUIDORA E
IMPORTACION
DISTRIBUIDORA E
380.000
IMPORTACION
CAMIONETA EAA
304
CAMIONETA EAA
873 TOYOTA
BERTA CRISTINA
AREVALOS ALARCON
GUSTAVO ALFONZO
CARMONA
TOTAL
590.000 YIDOUSHA
TECNICENTRO
KURE LUQUE
ESTACION DE
SERVICIO ÑU
GUAZU
REPUESTOS
MINGA
RECTIFICADORA
SAN MIGUEL
BULONES Y
COMPAÑÍA SRL
CENTRO DEL
NEUMATICO
LA CASA DE LA
MANGUERA
FERRETERIA
INDUSTRIAL
LAVADO COMPLETO
REPUESTO Y
REPARACION
TOYOTA EAA268
LAVADO DE
VEHICULO
LAVADO
REPARACION DE
PUERTA
CORREDIZA
ALINEACION Y
BALANCEO
LAVADO
CEPILLO LIMPIA
BRISAS
TRACTOR VALMET
AUTOBOMBA –
BULON
ALINEACION Y
BALANCEO
REPARACION
MANGUERA ALTA
PRESION
REPARACION CAÑO
SCAPE CAMIONETA
EAA304
3.358.150
Asimismo, algunos comprobantes de pagos de Fondo Fijo, por Mantenimiento y
reparación menores de Equipos y Muebles, rubro para el cual la DINAC adjudicó a varias
empresas, en cumplimiento del Plan Anual de Contrataciones, que a continuación se
detalla:
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1) A la empresa DOCUNET por Contratación Directa por Excepción Nº 137/2006 de
fecha 25/09/2006 “Para el mantenimiento de fotocopiadoras XEROX”, por un total de G.
67.100.000 (Guaraníes sesenta y siete millones cien mil).
2) Por Llamado a Concurso de Ofertas N° 146, en fecha 31/10/2006 por un monto total de
G. 110.168.150 (Guaraníes ciento diez millones ciento sesenta y ocho mil ciento
cincuenta) “Para el mantenimiento de dependencias de la DINAC”, a RS INGENIERIA
SRL, ING. CARLOS TILLNER Y MARESAGA SRL.
3) A la empresa LEPO INGENIERIA, por Contratación Directa N° 112, en fecha 20/09/06
“Para el mantenimiento y reparación de acondicionadores de aire” por G. 32.651.300
(Guaraníes treinta y dos millones seiscientos cincuenta y uno mil trescientos).
4) A las empresas: TAPICERIA AÑAZCO, O&M Y SORIANO MUEBLES , por
Contratación Directa N° 111 por G. 34.256.659 (Guaraníes treinta y cuatro millones
doscientos cincuenta y seis mil seiscientos cincuenta y nueve) “Para el mantenimiento y
reparación de muebles de oficina” .
A modo de ejemplo en el siguiente cuadro se expone, el pago por Fondo Fijo realizado en
el mismo concepto:
ENCARGADO DE
FONDO FIJO
ORDEN
DE PAGO
Nº
FECHA DE MONTO
ORDEN
PAGADO
DE PAGO
G.
MAXIMA CABALLERO
DE COLMAN
1263/2006
27/06/2006
650.000
MAXIMA CABALLERO
DE COLMAN
839/2006
08/05/2006
636.364
528/2006
24/03/2006
45.943
2820/2006
29/12/2006
721.818
BERTA CRISTINA
AREVALOS ALARCON
2179/2006
02/11/2006
772.727
BERTA CRISTINA
AREVALOS ALARCON
1533/2006
02/08/2006
163.636
BERTA CRISTINA
AREVALOS ALARCON
1533/2006
02/08/2006
345.455
BERTA CRISTINA
AREVALOS ALARCON
1533/2006
02/08/2006
99.000
BERTA CRISTINA
AREVALOS ALARCON
2696/2006
29/12/2006
200.000
BERTA CRISTINA
AREVALOS ALARCON
2696/2006
29/12/2006
290.909
BERTA CRISTINA
AREVALOS ALARCON
2544/2006
18/12/2006
350.000
BERTA CRISTINA
AREVALOS ALARCON
2437/2006
07/12/2006
200.000
MAXIMA CABALLERO
DE COLMAN
MAXIMA CABALLERO
DE COLMAN
EMPRESA
BENEFICIARIA
SERVICIOS
REALIZADOS
MANTENIMIENTO DE
MONITORES
MANTENIMIENTOS
TAPICERIA
GRAL. DE SILLAS
AÑAZCO
RETAPIZADOS Y
LUSTRE
MANTENIMIENTO
R. FERRETERIA
CADENA GANCHOS
TAPICERIA
MANTENIMIENTO DE
AÑAZCO
MUEBLES DE OFICINA
SERVICIO TECNICO
LA OFISINA Y
DE
CIA.
FOTOCOPIADORAS
REPARACION Y
C&C
MANTENIMIENTO DE
MAQUINA DE
COMPUTER
CALCULAR
C&C
MANTENIMIENTO Y
COMPUTER
REPARACION DE FAX
MANTENIMIENTO
MAQUINA
DIESA SA
CONTADORA DE
BILLETES
C&C
REPARACION Y
MANTENIMIENTO DE UPS
COMPUTER
REPARACION Y
C&C
MANTENIMIENTO DE
COMPUTER
IMPRESORA
C&C
MANTENIMIENTO Y
COMPUTER
REPARACION DE FAX
DAVID TOMAS MANTENIMIENTO Y
BARRIOS
REPARACION DE AIRE
MARTINEZ
ACONDICIONADOS
MULTITEC
4.475.852
TOTAL
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91
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Considerando que las normativas legales vigentes establecen que la habilitación de
Fondos Fijos se realizan con el objeto de dar celeridad a los procedimientos
administrativos de gastos, siempre y cuando el origen de las erogaciones no se halla
clasificada dentro del Plan Anual de Contrataciones adjudicadas y vigentes dentro de
cada ejercicio.
Llama la atención, que habiendo adjudicaciones, por las vías legales, a proveedores de
bienes y servicios, el Departamento de CONTROL INTERNO, no haya tomado las
medidas para el cumplimiento de las leyes vigentes, permitiendo erogaciones a través de
Fondo Fijo, sin los controles necesarios para evitar el uso indiscriminado de recursos.
En su descargo, la DINAC señala cuanto sigue:
Las compras realizadas por Fondo Fijo, no fueron incluidas en los objetos de las licitaciones
adjudicadas. Se adjunta copia de las especificaciones técnicas de los llamados citados
precedentemente, en los que no se aprecia semejanza alguna de los ítems adjudicados con las
compras realizadas a través del Fondo Fijo.
En todos los casos las compras por fondo fijo se han ajustado a lo establecido en la Ley Nº
2051/2003, Decreto Nº 21909/2003 y Decreto Nº 7070/2006, es decir, los montos por compras no
sobre pasaron el límite establecido de 20 jornales mínimos, G. 938.000, y los subgrupos de objetos
de gastos afectados fueron los dispuestos en las normas citadas.
El monto total de los fondos mencionados por la CGR no son significativos y representan menos del
1% del total de las disponibilidades de la DINAC y no afecta su situación económica, patrimonial y
financiera.
CONCLUSION
El descargo presentado por la Institución no amerita ser reconocido como veraz, y a modo
de ejemplo se describe una operación de pago realizado a través de Fondo Fijo y que sin
embargo forma parte del lote de vehículos incluidos en la contratación por LICITACION
POR CONCURSO DE OFERTAS Nº 30/2006 “PARA LA CONTRATACION DE
SERVCICIO DE MANTENIMIENTO Y REPARACION DE VEHICULOS DE LA DINAC”,
con la firma ESTACION DEL SUR “SERVICENTRO”, Contrato Nº 27/2006, en cuyo
ANEXO I – LOTE Nº 4 figura como vehículo incluído para su reparación el automóvil
TOYOTA CRESSIDA, con chapa Nº EAA-268, por un monto máximo de hasta G.
9.517.700 (Guaraníes nueve millones quinientos diez y siete mil setecientos).
Sin embargo, en el primer cuadro de esta observación se puede visualizar que por C.P. Nº
1563/2006 de fecha 08/08/2006, se pagó por Fondo Fijo administrado por la funcionaria
BERTA CRISTINA AREVALOS ALARCON,
G. 90.909 (Guaraníes noventa mil
novecientos nueve) a la empresa AUTOREPUESTO Y TALLER VERA, en concepto de
repuesto y reparación de TOYOTA EAA-268.
Estas operaciones demuestran la debilidad en los controles por parte de la Auditoría
Interna.
Al respecto, la Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del Estado“ en su Artículo
61°, Auditoría Internas Institucionales, textualmente señala:
““La Auditoría Interna Institucional constituye el órgano especializado de control que se
establece en cada organismo y entidad del Estado para ejercer un control deliberado de
los actos administrativos del organismo respectivo, de conformidad con las normas de
auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la autoridad principal del organismo o
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entidad”.
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá tomar las medidas para un mejor control en el manejo de los recursos
utilizados como Fondo Fijo así como dar cumplimiento a las normativas legales vigentes.
1.5. CREDITOS
Según el Balance General al 31 de diciembre de 2006, dentro del ACTIVO CORRIENTE
se determina que la cuenta CREDITOS representa un total de G. 21.649.511.402
(Guaraníes veinte y un mil seiscientos cuarenta y nueve millones quinientos once mil
cuatrocientos dos), y dentro del ACTIVO NO CORRIENTE un total de G. 89.599.430
(Guaraníes ochenta y nueve millones quinientos noventa y nueve mil cuatrocientos
treinta), compuestos por las cuentas expuestas a continuación:
CUENTAS
MONTO SEGÚN BALANCE GENERAL
Deudores por Ventas
5.600.752.925
Deudores Varios
16.406.446.417
Documentos a Cobrar
74.297.043
Menos: Previsión para incobrables
-431.984.983
SUB TOTAL CREDITO (ACTIVO CORRIENTE)
Documentos por Cobrar
21.649.511.402
1.098.590.574
Deudores Varios
13.189.068
Deudores en Gestión de Cobro
17.311.154.031
Deudores por Ventas
15.466.071.739
Otros Deudores
75.013.731
Deudores en Gestión Judicial
8.418.714.262
Cheques Devueltos
4.293.578
Menos: Previsiones
-42.297.427.553
TOTAL CREDITO (ACTIVO NO CORRIENTE)
89.599.430
De la Cuenta DEUDORES VARIOS tanto del ACTIVO CORRIENTE con un saldo de G.
16.406.446.417 (Guaraníes diez y seis mil cuatrocientos seis millones cuatrocientos
cuarenta y seis mil cuatrocientos diez y siete) y del ACTIVO NO CORRIENTE con un
saldo de G. 13.189.068 (Guaraníes trece millones ciento ochenta y nueve mil sesenta y
ocho), ambos, al cierre del 2006, cuyo componente principal es la Subcuenta
DEUDORES VARIOS-PNUD cuyo saldo de G. 16.404.410.000 (Guaraníes diez y seis mil
cuatrocientos cuatro millones cuatrocientos diez), corresponden a transferencias remitidas
por la DINAC para el Proyecto PAR/03/019/A/01/99 al Programa de las Naciones
Unidades para el Desarrollo (PNUD), que ha sido propiamente desarrollado en el punto
de Observaciones Nº 6 del CAPITULO 3-OBSERVACIONES GENERALES, debido que
en el mismo fueron considerados tanto el proyecto mencionado precedentemente como el
Proyecto PAR 91/003/DINAC/PNUD.
En cuanto a la verificación del saldo de la CARTERA DE CLIENTES, se ha seleccionado
como muestra las cuentas con saldos significativos, como también aquellas con
vencimientos de antigua data, por lo que esta auditoría ha solicitado en Memorando AFNuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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EP/DINAC N° 48/07 fechada el 19/04/07 en su punto N° 1 “Composición por escrito y por
medio magnético, al 31/12/2006, detallando origen, concepto, equivalencia, plazos y otros
datos de interés, de las siguientes cuentas:”
12360037 Deudores Varios – PNUD
12381001 LAP – Obligaciones
12391001 Aeropuerto Guaraní – Transferencia
16300001 Cargos Diferidos – Impuesto a la Renta a Vencer
17210001 Transferencia al PNUD.
En su punto N° 2 se ha solicitado lo siguiente: “Composición al 31/12/2007, por escrito y
por medio magnético, de las siguientes cuentas:
12110021 ANTELCO (Copaco)
12110052 BANCO NACIONAL DE FOMENTO
121100121 Direc. Gral. de Correos (Aerop)
12110122 Direc. Gral. de Turismo
12110125 Dccion. Nacional de Narcóticos
12110201 M.A.G.
12110202 M.A.G. Sub Secretaría de Agr.
12110203 M.A.G. Sub Secretaría de Gdri.
12110210 Migraciones
12110260 Senad
12111020 AVIANCA
12111041 LAP Cargo
12111043 LAP Pax
12111044 LAPSA
12111072 Transporte Aéreo del MERCOSUR
121120665 I.B.R.
121120673 Itaipú Binacional
121120705 M.A.G.
121120710 M.D.N.
121120794 OMNI CARGO
12114032 MINISTERIO DE EDUCACION
12114038 POLICIA NACIONAL
12114046 FUERZA AEREA PARAGUAYA
121200034 AERO CANCUM
121200064 AERO SUCRE CARGO
121200069 AERO SUR S.A.
121200156 AIR MADRID
121200166 AIR FRANCE
121200167 AIR PLUS COMET
121200265 AREPO CORPORATION
121200429 BRITISH AIRWAYS
121200581 CHILE INTER
121200648 COMPAÑIA MEXICANA DE AVIACION
121200670 CONTINENTAL AIRLINES
121200748 DELTA AIR
121200984 FLORIDA WEST
121201042 GEMINI AIR CARGO
121201154 HORIZON AMERICAS
121201399 LINEAS AEREAS DEL ESTADO (LAD)
121201694 POLAR AIR CARGO
121202049 TOWER AIR COMPANY
121202068 TRANS-BRASIL
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121202085 TRANSPORTE AEREOS FUEGUINOS
121202184 VIASA
12131001 AEROLINEAS ARGENTINAS
12131004 TRANSPORTE AEREO DEL MERCOSUR
12131006 ATLAS AIR
12131007 SOUTHERN CARGO
12131008 CONSORCIO AEREO/LAN CHILE
12131011 AMX PARAGUAY S.A.
12132101 QUIÑONEZ INGOLO VICENTE
1215237 LA CASA DE LAS HERRAMIENTAS
1215241 J&A COMERCIAL
12370028 FEDERACION MINGUERA DE TAXISTA
Y en su punto N° 3 se solicitó: “Composición al 31/12/2006 y antecedentes de la Gestión
de Cobro, por escrito y por medio magnético, de las cuentas que componen el código
contable 1215 GESTION DE COBRO – VARIOS”.
Vencido el plazo para la provisión de los documentos solicitados y al no obtener respuesta
alguna, se ha procedido a la reiteración por Memorando AF-E P/DINAC N° 53/07 fechada
el 30/04/07, en los puntos N° 1, 2 y 3,.
La DINAC, por Memorando N° 25/2007 fechada el 03/05/07 ha dado respuesta parcial con
referencia a los puntos N° 1 y 2.
En cuanto al punto 3, se procedió al emplazamiento según Memorando AF-EP/DINAC N°
63/07 fechada el 05/05/07.
A través del Memorando 39/2007 fechada el 11/05/2007, la Entidad da respuesta a lo
emplazado por esta Entidad Superior de Control donde menciona “…se remiten la
documentación en respuesta a lo que se detalla a continuación:
1 Ítem N° 1 y 3”.
Que analizados los informes y documentos remitidos, se consta cuanto sigue:
Observación N° 21: DIFERENCIA DE SALDOS ENTRE BALANCE GENERAL Y
CIRCULARIZACIONES EFECTUADAS A CLIENTES
A los efectos de cotejar con los saldos emitidos por el Departamento de Contabilidad de la
DINAC, se ha procedido la circularización a 19 clientes que operan a Crédito con la
Institución, a quienes hemos solicitados los saldos al 31/12/2006. A la fecha del presente
informe se ha recepcionado la contestación de 7 clientes.
Al cotejar las informaciones recibidas por los Clientes, con los Estados de Cuentas de
Clientes al 31 de diciembre de 2006, proveídos por la Entidad por Memorando N°
068/2007 del Departamento de Contabilidad, se ha constatado discrepancias entre las
informaciones.
A modo de ejemplo de expone algunas de las situaciones expresadas más arriba:
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DIFERENCIA DE SALDOS DE CLIENTES Y SALDOS CONTABLES
Nº
CLIENTES
Saldo s/
Estados
Contables
G.
(a)
Dirección
General de
1 Migraciones
2 Senave
26.366.937
2.274.737
Saldo s/
Clientes
Diferencia
G.
G.
(b)
(a)-(b)
Observaciones
correspondiente a las
diferencias
966.617
Por Expediente CGR Nº 1219 del
06/03/07 la Dirección General de
Migraciones remite en contestación a
la nota CGR N° 0411/07 señalando:
el saldo al 31 de Diciembre de 2006
es de G. 966.617, Se observa una
diferencia de G.
25.400.320(Guaraníes Veinte y
cinco millones cuatrocientos mil
trescientos veinte) con lo expuesto
25.400.320 por la Administración de la DINAC.
207.663
Por Expediente CGR Nº 988 del
22/02/07 la Institución Senave remite
en contestación a la nota CGR N°
0427/07 informando el saldo al 31 de
diciembre del 2006 que es de
207.663. Se observa una diferencia
de G. 2.067.074(Guaraníes Dos
millones sesenta y siete mil setenta y
cuatro) con lo expuesto por la
2.067.074 Administración de la DINAC.
Por Expediente CGR Nº 1081 del
27/02/07 la Dirección General de
Correo remite en contestación a la
nota CGR N° 0422/07 aclarando que
el saldo al 31/12/2006 es de G.
179.271.183.
Dirección
General de
3 Correos
179.271.183
Se observa una diferencia de G.
149.754.183(Guaraníes Ciento
cuarenta y nueve millones
setecientos cincuenta y cuatro mil
ciento ochenta y tres.) con lo
expuesto por la Administración de la
29.517.000 149.754.183 DINAC.
Como se puede observar, las diferencias existente entre lo que informan los Clientes en
comparación a lo registrado en los Estados Financieros de la DINAC son relativamente
elevados, generando situaciones irreales de liquidez, evidenciando la falta de control y
manejo de los Criterios, Normas y Principios de Contabilidad.
La DINAC, remite el siguiente descargo:
De conformidad a los saldos arrojados y cotejados por el Departamento de Contabilidad, los
valores consignados en el Balance de la DINAC son los correctos, teniendo:
CUENTA
12110210
12110202
12110121
DENOMINACION
MIGRACIONES
MAG SUB SECRET. AGRIC. – SENAVE
DIR. GRAL. DE CORREOS
SALDO AL 31/12/2006
26.366.937
2.274.737
179.271.183
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Según la CGR, las diferencias EVIDENCIAN la falta de control y manejo de criterio contable. Los
auditores toman como cierto sólo lo informado por los clientes como saldo y desestiman los
registros de DINAC, que se hallan sustentadas en liquidaciones y facturas originales, siendo que
correspondería en estos casos realizar una conciliación para llegar a la verdad.
A fin de determinar si el saldo informado por los Clientes circularizados, que son Instituciones del
Estado, son certeros, es prudente aplicar los procedimientos de conciliación entre ambos valores,
a fin de determinar a ciencia cierta, cual es el Estado de Cuenta real, mas la postura de la DINAC
sostiene que hasta la concreción de la conciliación, es que los saldos contables de la DINAC son
los correctos y validos porque se encuentran sustentados en facturas emitidas por servicios
efectivamente prestados por la Institución.
Los auditores no tomaron en cuenta que las entidades circularizadas en este punto, son parte del
Presupuesto General de la Nación, que normalmente no cuentan con suficientes recursos para
honrar sus compromisos con otras entidades del estado, por lo que difícilmente obliguen todas las
facturas emitidas por la DINAC, se limitan sólo a recibirlas sin registrarlas en su contabilidad,
situación conocida y reclamada por la Institución, que siempre encontró tropiezos para el cobro de
la deuda a su favor debido a la situación descripta precedentemente.
CONCLUSIÓN
En base al descargo, la DINAC señala que los saldos contables de los clientes se
encuentran sustentados en facturas emitidas por servicios efectivamente prestados, y,
que las entidades del Estado: “se limitan sólo a recibirlas sin registrarlas en su
contabilidad”. Sin embargo, los documentos de respaldo a dicha contestación, se limitan
nuevamente a copias del Balance General al 31.12.06 -ya proveído al equipo auditor al
inicio del trabajo de auditoria- relacionadas específicamente a las cuentas contables de
MIGRACIONES, SENAVE y DIREC. GRAL DE CORREOS, así como, copias del
ESTADO DE CUENTAS DE CLIENTES RESUMIDO EN GUARANIES de las mismas
instituciones, no así otras documentaciones que pudiera demostrar lo aseverado por la
institución acerca de las facturas emitidas, en síntesis, estas informaciones han sido
consideradas en el momento de la redacción de la presente observación.
Por otro lado, la DINAC manifiesta que con el objeto de determinar que los saldos
informado por los clientes circularizados son certeros, consideran prudente aplicar
procedimientos de conciliación entre ambos valores, procedimientos que cualquier
empresa en marcha periódicamente realizan a efectos aseverar que sus saldos contables
son correctos y válidos.
La Ley 1535/99 “De Administración Financiera del Estado,” Titulo VII “DEL SISTEMA DE
CONTROL Y EVALUACION”, Capitulo II “DEL REGIMEN DE CONTROL Y
EVALUACIÓN”, en su art. 61 que señala: “La Auditoría Interna Institucional constituye el
órgano especializado de control que se establece en cada organismo y entidad del Estado
para ejercer un control deliberado de los actos administrativos del organismo respectivo,
de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la
autoridad principal del organismo o entidad.”
Así mismo, el Art. 54 Objetivo. “La contabilidad pública deberá recopilar, evaluar,
procesar, registrar, controlar e informar sobre todos los ingresos, gastos, costos,
patrimonio y otros hechos económicos que afecten a los organismos y entidades del
Estado”.
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RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá realizar un seguimiento de los saldos pendientes de cobro expuestos
en el Balance General, procediendo a conciliarlos con las facturas emitidas a los clientes,
a fin de evitar discrepancias que puedan perjudicar el patrimonio de la DINAC y de esa
manera retarden la recuperación de los mismos. Ante la necesidad de recurrir a una
medida judicial para el cobro de dichas deudas, la DINAC deberá disponer de elementos
documentales suficientes y fehacientes que demuestren que los saldos expuestos en su
Estados Contables son los efectivamente adeudados por dichos clientes.
Observación Nº 22: CREDITOS DEL ACTIVO SIN EL CORRESPONDIENTE
DOCUMENTO DE RESPALDO
Verificados los Estados de Cuentas de CRÉDITOS EN GESTIÓN DE COBRO – VARIOS,
se ha constatado que la Entidad no cuenta con documentos que respaldan los derechos
que posee a percibir sumas de dinero por un total de G. 69.714.850.- (GUARANIES
SESENTA Y NUEVE MILLONES SETECIENTOS CATORCE MIL OCHOCIENTOS
CINCUENTA), según el siguiente cuadro:
N° Cuenta Contable
Denominación de la
Cuenta Contable
Fecha
Valores Adeudado en G.
1215125
LAP CARGO-GTIA
COBRO
01/01/1992
61.714.850
1215126
LAP PAX-GTIA. COBRO
01/01/1992
8.000.000
Total
69.714.850
Sobre el punto la DINAC menciona que: “No se cuenta con documentos que respalden
este saldo, debido a la antigua data de los valores que devienen del año 1990 e inclusive
antes de esta fecha”.
En su descargo, la DINAC señala cuanto sigue:
Los saldos mantenidos en la contabilidad por GARANTIAS de la firma LAP, devienen de
Ejercicios anteriores, específicamente del año 1990, la documentación de respaldo, debe
ser mantenida por 10 años. La antigüedad de estos saldos es de 16 años.
La deuda corresponde a la Empresa Líneas Aéreas Paraguayas LAP, por los servicios
aeroportuarios prestados por la DINAC, entonces cuando dicha Compañía Estatal
operaba. La empresa entro en un proceso de privatización y la Ley dio un plazo de
inscripción de la deuda de los Acreedores para que el Estado se haga cargo de honrarlo.
La DINAC procedió a inscribir su Crédito, conforme a los procedimientos legales
establecidos, la cual fue reconocida y quedó a cargo del Ministerio de Hacienda su
cancelación. Se hicieron varios reclamos y gestiones para la cancelación por parte de
dicho Ministerio sin resultado hasta la fecha.
En el año 2005, la DINAC ha elevado al Ministerio de Hacienda Nota y Estados de
Cuentas, con Expediente en dicho Ministerio MH17608/2005, sobre la Deuda de la ex
empresa estatal de aviación, la respuesta elevada fue que no tenían datos de la deuda.
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Ante lo expuesto y considerando la antigüedad de los saldos, la desaparición de la
empresa, la falta de datos en el Ministerio de Hacienda, es importante considerar la
conveniencia o no de depuración de estos saldos, sin dejar de considerar que el 100% de
los mismos se hallan previsionados.
Estos documentos obran en archivo de la Institución pero no se remiten debido a que el
plazo otorgado para realizar el descargo de las observaciones es muy breve.
CONCLUSIÓN
De conformidad al descargo y los documentos que lo respalda, el punto observado se
relaciona a GARANTIAS de la firma LAP, que la misma DINAC informa que devienen del
año 1990, es decir son saldos que tienen como mínimo 16 años registrados en la
contabilidad de la DINAC.
En cuanto a lo manifestado por la DINAC, que en el 2005 bajo expediente MH17608/2005
ha solicitado al Ministerio de Hacienda sobre la deuda de la ex empresa estatal de
aviación. Sobre este punto, entre los documentos de respaldo, se encuentra una copia de
la nota Nº 1466 de fecha 03/10/05, por la cual el Ministerio de Hacienda señala
textualmente al Presidente de la DINAC de “…que no se poseen los datos de la
mencionada cuenta…”. Como también, copia de un memorando de la DIRECCION
GENERAL DEL TESORO PÚBLICO-MINISTERIO DE HACIENDA, del que se transcribe
lo siguiente: “…se informa que en los registros contables de la Dirección general del
Tesoro Público no se evidencia la existencia de ningún documento como deudas u
obligaciones pendientes del pago a favor de la DINAC.”.
Sobre la inscripción de la deuda en que la DINAC realizó como ACREEDOR durante el
proceso de privatización, no ha sido remitido ningún documento que respalde dicha
aseveración. Además, al requerimiento de los auditores durante el trabajo de campo
responde que: “No se cuenta con documentos que respalden este saldo, debido a la
antigua data de los valores que devienen del año 1990 e inclusive antes de esta fecha”.
(El subrayado y la negrita son de la CGR). En su descargo, también menciona en estos
términos:“…es importante considerar la conveniencia o no de depuración de estos
saldos” .
Finalmente, la DINAC conforme a lo señalado en el párrafo anterior, efectivamente no
cuenta con documentación legal que acredite dichas acreencias, por tanto, se encuentra
imposibilitada para accionar judicialmente el cobro de dichos créditos, por lo menos al
Estado Paraguayo. Sin embargo, los asesores jurídicos de la DINAC, si no lo hicieron en
su momento, deben estudiar la posibilidad de gestionar acciones contra los anteriores
administradores de la institución, que en forma negligente, no salvaguardaron los
derechos de la DINAC en el momento del proceso de la privatización de la empresa
Líneas Aéreas Paraguayas.
La Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del Estado,” Titulo VII “DEL SISTEMA
DE CONTROL Y EVALUACION”, Capitulo II “DEL REGIMEN DE CONTROL Y
EVALUACIÓN”, en su Art. 61 que señala: “La Auditoría Interna Institucional constituye el
órgano especializado de control que se establece en cada organismo y entidad del Estado
para ejercer un control deliberado de los actos administrativos del organismo respectivo,
de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la
autoridad principal del organismo o entidad.”
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Así mismo, el Art. 54 Objetivo. Señala “La contabilidad pública deberá recopilar, evaluar,
procesar, registrar, controlar e informar sobre todos los ingresos, gastos, costos,
patrimonio y otros hechos económicos que afecten a los organismos y entidades
del Estado”. (La negrita y el subrayado son de la CGR)
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la DINAC, a través de sus asesores jurídicos, deberán abocarse en
gestionar las acciones correspondientes contra los anteriores administradores de la
institución quienes en forma negligente no salvaguardaron los derechos de la DINAC en el
momento del proceso de la privatización de la empresa Líneas Áreas Paraguayas.
Observación Nº 23: DE DEUDOR DE LA DINAC DESDE EL AÑO 1997, A
MIEMBRO DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN EN EL
AÑO 2000 Y POSTERIORMENTE
ASESOR DE LA
PRESIDENCIA EN EL AÑO 2004.
La Cuenta Nº 12161058 LA BONNE CUISINE registra una DEUDA con la DINAC desde
el año 1996 hasta el año 2004, en concepto de arrendamiento de G. 1.408.072.746
(Guaraníes un mil cuatrocientos ocho millones setenta y dos mil setecientos cuarenta y
seis) al cierre del 2006, siendo su Presidente el CNEL. DEM (SR) ALBERTO J. CHIOLA,
quién en el ejercicio 2000 figuraba como Miembro del Consejo de la DINAC y contratado
por la DINAC como Asesor de la Presidencia según Res. Nº 336/2004.
ANTECEDENTES: Por Expediente CGR Nº 3492/2004, el entonces Síndico Lic.
HERMINIO SILVA ARMOA designado para la DINAC remite un informe y antecedentes
sobre la firma LA BONNE CUISINE, detalladas como sigue:
La Empresa ha adquirido en el mes de diciembre de 1996, todas las acciones del
Catering, pertenecientes a LAPSA, el CNEL. DEM (SR) ALBERTO J. CHIOLA a través de
la Nota ingresada en la DINAC bajo el Nº 00459/1997 de fecha 04 de febrero de 1997, ha
solicitado una parte en arrendamiento del inmueble otorgado a la Empresa LAPSA donde
se asentaban las instalaciones de la cocina de Abordo.
El predio solicitado en arrendamiento corresponde a 7.141 m2 dentro del área del
Aeropuerto Internacional Silvio Pettirossi-Asiento de la Primera Brigada de la Fuerza
Aérea.
Posteriormente, por Resolución C.A. Nº 151/97 de fecha 27 de Agosto de 1997, el
Presidente del Consejo de Administración, en ese momento, de la DINAC Dr. A. MARTIN
AVALOS VALDEZ, autoriza la contratación de arrendamiento a la Firma “LA BONNE
CUISINE”.
Asimismo, forman parte del Expediente mencionado, un informe presentado por el
Gerente Comercial Lic. Julio C. Cortazar Gamell fechado el 26 de abril de 2004 en donde
menciona lo siguiente: “(…) LA BONNE CUISINE”:(Actualmente esta firma ya tiene otra
razón social). Como es de conocimiento de esa superioridad, la facturación a esta
empresa de catering, por el arrendamiento de predios del antiguo Aeropuerto, se
inicio en el año 1997(…)”. Prosigue el informe: “(…)que la empresa ya estaba operando
bajo el nombre de Asunción Catering (hoy Goddard Catering Group) y que de acuerdo a
las conversaciones mantenidas en aquella oportunidad con el Gerente General de la
empresa, Sr. Ivan Zentelli, esta firma venia pagando a la Municipalidad de Luque, por
la compra del terreno que DINAC pretende cobrar en concepto de arrendamiento,
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
100
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incluso en el informe remitido por esta gerencia se resaltaba que el numero de finca y Cta.
Catastral del inmueble que DINAC tiene titulado e inscripto como Inmueble del Estado a
su cargo, no coincide con los datos proporcionados en esa oportunidad por el
Gerente de la empresa Asunción Catering. Actualmente se sigue facturando bajo la
denominación original, sin que hasta la fecha hayan abonado una sola factura, es más,
desde hace bastante tiempo ni siquiera reciben la factura elaborada por DINAC (…)”.
Después de todo lo mencionado sobre la situación morosa de la señalada Empresa, que
viene desde el año 1997 hasta noviembre del año 2004 fecha ultima de facturación según
Composición de Saldos, el Propietario de dicha Empresa formaba parte del Consejo de
Administración de la DINAC en el año 2000, como señala la Resolución C.A. Nº
402/2000 donde el CNEL. DEM ALBERTO CHIOLA VILLAGRA firmando como Miembro
Titular, autoriza la contratación directa vía administrativa los servicios profesionales del
Dr. Hazle Aguilar Sosa.
Años después por Resolución Nº 336/2004 fechada el 15 de julio de 2004 se le contrata
al Cnel. DEM. (R) ALBERTO CHIOLA VILLAGRA como Asesor de la Presidencia, a
partir del 01 de julio al 31 de diciembre de 2004.
Finalmente, así como demuestra en la COMPOSICIÓN DE SALDOS de la mencionada
cuenta, se evidencia un total de (93) noventa y tres FACTURAS emitidas desde abril de
1997 hasta octubre de 2004 totalizando la suma de G. 1.408.072.746 (GUARANIES MIL
CUATROCIENTOS OCHO MILLONES SETENTA Y DOS MIL SETECIENTOS
CUARENTA Y SEIS). Cabe resaltar dos hechos visualizados en la misma composición:
a) la factura Nº 29762 del 30/011/04 no registra monto; b) la factura Nº 29486 del 30/09/04
por G. 21.697.870 (Guaraníes veinte y un millones seiscientos noventa y siete mil
ochocientos setenta) y la factura Nº 29620 del 31/10/04 de G. 22.173.540 (Guaraníes
veinte y dos millones ciento setenta y tres mil quinientos cuarenta), llamativamente no han
sido considerados en el total de la deuda señalada en el párrafo anterior.
En su descargo, la DINAC presenta la siguiente respuesta:
Estos saldos corresponden a ejercicios anteriores al periodo auditado. No obstante se informa
cuanto sigue:
En los registros de la Contabilidad de la DINAC, se encuentra como deudor la firma LA BONNE
COUSINNE con un saldo de G. 1.408.072.746 al 31/12/2006, dicho saldo se halla clasificado
como Deudores en Gestión Judicial, previsionado al 100%.
Tomando como base la Composición de saldos al 31/12/2006, la CGR hace hincapié en dos
aspectos:
I. La Factura Crédito Nº 29762 del 30/11/2004 no registra monto.
II. La Factura Crédito Nº 29486 del 30/09/2004 y Factura Crédito Nº 29620 del 31/10/2004
“llamativamente no han sido considerados en el total de la deuda” (s/ expresiones
tomadas de el informe de la CGR)
Validando los registros contables, se detalla individualmente las situaciones que
se
plantean para los dos casos manifestados por la CGR.
1
2
3
FACTURA CREDITO Nº 29762 DEL 30/11/2004
La mencionada factura crédito fue anulada por la Gerencia Comercial, sector que tiene la
potestad administrativa en la emisión y manejo de las documentaciones que respaldan las
operaciones efectuadas por los Clientes de la DINAC.
Debido a la anulación, la factura presenta movimiento con valor O.
La presentación dentro del Estado de Cuenta general, es a fin de visualizar la
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4
1
2
3
4
correlatividad numérica de las facturas.
Por lo expuesto, se puede determinar el motivo por el cual el valor de la factura anulada
no impacta en el total final del Estado de Cuenta. Se adjunta copia autenticada de las
citadas facturas.
FACTURA CREDITO Nº 29486 DEL 30/09/2004 Y FACTURA CREDITO Nº 29620
DEL 31/10/2004
Sobre ambas facturas crédito, fue aplicada la NOTA DE CREDITO Nº 694 del
16/11/2004.
La citada Nota de Crédito fue emitida por la Gerencia Comercial, cancelando las facturas
crédito mencionado.
Por el motivo citado precedentemente, las facturas no suman en el valor final del Estado de
Cuenta del Cliente.
Se adjuntan copias autenticadas de la nota de crédito y de las facturas crédito.
Lo que era llamativo para la CGR, queda clarificado con estas acotaciones, donde a simple viste se
observa que todo lo expresado por el Estado de Cuenta, posee documentación de respaldo y se
ajusta a las normas contables.
En relación a la observación precedente, como descargo de la misma, cabe destacar que el
Representante de la Bonne Cuissine fue el Cnel. DEM (SR) Alberto Chiola, año 1997, cuando aún
éste, no ejercía funciones en la DINAC. Por entonces la Presidencia de DINAC, se hallaba a cargo
del Dr. Alejandro Martín Avalos. Con posterioridad por Decreto del P.E. el Cnel. DEM (SR)
Alberto Chiola, fue designado Miembro del Consejo de Administración y luego ejerció la
Presidencia de DINAC también por decisión del P.E. hasta su reemplazo por otra administración.
Es decir, en cumplimiento de las decisiones del P.E. procedió a ejercer funciones en la DINAC.
En conclusión la deuda de la Bonne Cuissine, ésta fue previsionada el 100% por DINAC y con
motivo de que la propiedad se halla sometida a diferencias con la citada firma, y el Municipio de
Luque, en razón de que aún no fue objeto de definición dominial definitiva en toda la superficie
ocupada, para determinar quien es su titular; o la DINAC o en su caso, el Municipio de Luque
por diversas causas y atribuibles a cuestiones de competencia legal de ambos entes hoy en disputa
en sede judicial y parlamentaria.
CONCLUSIÓN
Esta auditoría constató que la DINAC otorgó crédito a la empresa LA BOUNNE CUISINE
en concepto de arrendamiento, que al cierre del ejercicio 2006, asciende a G.
1.408.072.746 (GUARANIES MIL CUATROCIENTOS OCHO MILLONES SETENTA Y
DOS MIL SETECIENTOS CUARENTA Y SEIS).
Dicha deuda se halla registrada entre los CRÉDITOS EN GESTION DE COBRO
JUDICIAL, lo que evidencia la falta de interés por parte de las autoridades de turno para la
cobranza, debido a que no demuestran documentadamente la realización de tramite
alguno para el cobro de dichos créditos y mucho menos para el inicio de los trámites
judiciales propiciado por la institución a efectos de dilucidar la titularidad del predio
arrendado, de manera a depurar contablemente dicha situación, teniendo en cuenta que
la DINAC por las facturaciones emitidas por G. 1.408.072.746 debió abonar el porcentaje
correspondiente a IVA y RENTA respectivamente.
Con relación a las responsabilidades de los ordenadores de gastos de la entidad, la Ley
Nº 1535/99 “De Administración Financiera del Estado”, en el Título IX “DE LAS
RESPONSABILIDADES”, Art. 82 – Responsabilidad de las autoridades y funcionarios,
expresa:
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
“Las autoridades, funcionarios y, en general, el personal al servicio de los organismos y
entidades del Estado que se refiere el Artículo 3º. De esta ley que ocasionen menoscabo
a los fondos públicos a consecuencia de acciones u omisiones contrarias a sus
obligaciones legales, responderán con su patrimonio por la indemnización de daños y
perjuicios causados, con independencia de la responsabilidad disciplinaria o penal que les
pueda corresponder por las leyes que rigen dicha materias.
También en la misma Ley, el Art. 83 – Infracciones, expresa: “Constituyen infracciones
conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
b) incurrir en desvío, retención o malversación en la administración de fondos;
e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción de esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la DINAC, a través de sus asesores jurídicos, deberán abocarse en
gestionar las acciones correspondientes contra el o los propietarios de la empresa LA
BOUNNE CUISINE por facturaciones impagas desde el año 1997, y/o contra los
anteriores administradores de la institución quienes en forma negligente no
salvaguardaron los derechos de la DINAC.
Observación N° 24: ELEVADO SALDO DE MOROSIDAD DE CLIENTES
De la Composición de Saldos de CARTERA MOROSA remitida por la DINAC, se ha
verificado que existen obligaciones pendientes de cobro de antigua data, en ese contexto,
por Memorandun AF-EP/DINAC Nº 68/07 se ha solicitado lo siguiente:”(…) a) Copia
autenticada del Reglamento que establece la modalidad para los créditos otorgados, con
relación a: plazos de financiamiento, tasa de morosidad, modalidad para la recuperación
de créditos de antigua data, responsables de control de cumplimiento de vencimientos,
etc. (…)”.
La institución por Memorando 77/2007 remite copia de la Resolución C.A. Nº 84/98 y su
anexo.
A continuación se transcribe los más resaltante de la Resolución C.A. N° 84/98 “POR LA
QUE SE APRUEBA EL NUEVO MANUAL DE REGIMEN DE RECARGOS MORATORIOS
PARA LOS USUARIOS DE LA DINAC QUE OPERAN BAJO EL SISTEMA CUENTA
CORRIENTE, DOMICILIADOS EN EL PAIS Y SE REVOCAN LAS RESOLUCIONES C.A.
N° 23/94 DEL 03 DE MAYO DE 1994 Y C.A. N° 72/94 DEL 7 DE JUNIO DE 1994”..
La mencionada Resolución tiene anexado un Manual que reglamenta lo siguiente:
“SECTORES QUE INTERVIENEN EN EL PROCEDIMIENTO
Presidencia del Consejo de Administración
Sub Dirección de Administración y Finanzas
Gerencia Comercial
Gerencia Financiera
Asesoría Jurídica
Dpto. de Tesorería
Dpto. de Contabilidad
Dpto. de Liquidación y Facturaciones
Sección Cobranzas y Cuentas Corrientes”.
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
En cuanto a la descripción de los procedimientos indica:
1. “El Dpto. de Liquidación y Facturaciones, cargará mensualmente un interés moratorio
a todos aquellos Usuarios de los Servicios que presta la DINAC , que operan bajo el
régimen de Cuenta Corriente y que se hallan radicados en el país, y que se encuentren
con atraso en el pago de sus facturas, de acuerdo al procedimiento establecido en el
presente Manual.
2. Para las facturas en moneda local (Guaraníes) de los clientes radicados en el pais, el
monto del recargo a ser aplicado será del 3% mensual sobre el valor total de la factura
incluyendo el IVA – Impuesto al Valor Agregado y el interés moratorio se percibirá
únicamente en los casos en que el Usuario no abone su factura en la fecha de
vencimiento establecida en la misma. Para las facturas en Dólares Americanos de los
clientes radicados en el país, el monto del recargo a ser aplicado será del 1% mensual
sobre el valor total de la factura incluyendo el IVA – Impuesto al Valor Agregado.
3. La Gerencia Comercial fijará la fecha de vencimiento de cada factura, estimando por
lo menos (10) DIEZ días después de su emisión, contados desde la fecha de entrega a la
Sección Cobranzas y Cuentas Corrientes del Dpto. de Tesorería.
4. El Dpto. de Liquidación y Facturaciones, emitirá todas las facturas por los servicios
prestados por la Institución, dentro de los 10 (DIEZ) días hábiles del mes siguiente y
remitirá a la Sección Cobranza y Cuentas Corrientes del Dpto. de Tesorería, para la
entrega a los Cuentas Correntistas.
5. la Sección Cobranzas y Cuentas Corrientes, deberá entregar las facturas a los
Cuentas Correntistas dentro de los (5) CINCO días hábiles de haber recibido las facturas,
debiendo documentarse esta entrega mediante el recibo de Entrega de Facturas.
6. La Sección Cobranzas y Cuentas Corrientes realizará el cálculo de los intereses
moratorios y los cargará en la factura del mes siguiente. A tal efecto ésta sección, remitirá
a la Gerencia Comercial, un listado de los deudores que han caído en mora….
7. (…).
8. Para los usuarios que hayan caído en mora por facturas impagas por tres (3) meses
consecutivos, el cobro se realizará compulsivamente a través de la Asesoría Jurídica y su
cuenta corriente con la Institución será suspendida temporalmente, hasta la regularización
total de su deuda.
9. La Sub Dirección de Administración y Finanzas remitirá mensualmente un informe de
los deudores con (3) tres meses y más de morosidad debiendo detallar el nombre del
cliente, el importe total de la deuda. Si el deudor moroso es propietario de aeronaves se
deberá especificar el N° de matricula de la aeronave. La Presidencia del Consejo de
Administración dispondrá mensualmente, mediante una Resolución fundada en el informe
de Morosidad remitida por la Sub Dirección de Administración y Finanzas, la suspensión
de las operaciones por el sistema de cuentas corrientes a los usuarios que incurran en
mora por tiempo mayor al establecido en el presente Manual, quedando el usuario
obligado el pago al contado de todos los servicios prestados por la DINAC.
10. Publicada la Resolución de la Presidencia, la Dirección de Aeronáutica dispondrá a
través de la Gerencia de Tránsitos Aéreo, la suspensión de las operaciones aeronáuticas
de los clientes morosos. A los clientes morosos por arrendamiento de inmuebles, o
carteles publicitarios, se rescindirá el contrato mediante Resolución de la Presidencia del
Consejo de Administración, y la Gerencia Comercial reclamará el pago de las Garantías
de Fiel cumplimiento de Contrato al Seguro fiador, disponiendo automáticamente la
DINAC de los locales o espacios publicitarios afectados.
11. Mensualmente, la Sub Dirección de Administración y Finanzas remitirá a la Asesoría
Jurídica, el listado de los Cuentas Correntistas con sus correspondientes Boletas de
Liquidación debidamente firmada por el Presidente y por Director de Aeropuertos, de los
clientes cuyas facturas se encuentran impagas por tres (3) meses consecutivos, contados
a partir de la fecha de emisión de la factura más antigua, consignando el monto total
adeudado a la fecha de emisión de cada informe.
12. Inmediatamente, la Asesoría Jurídica iniciará la reclamación extrajudicial pertinente
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debiendo informar a la Presidencia del Consejo de Administración, respecto de los
deudores que no respondieron a la intimación de pago y solicitará se otorgue el Poder
para el cobro por la vía judicial, y para los clientes que son arrendatarios, se inicie el juicio
de desalojo.
13. El Dpto. de Tesorería remitirá diariamente a la Asesoría Jurídica un informe de los
pagos realizados por los deudores en mora para que la unidad asesora tome
conocimiento al momento de iniciarse el reclamo por los montos que correspondan
ajustarse (…).
14. La Asesoría Jurídica remitirá mensualmente al Consejo de Administración un informe
detallado de la situación de los deudores morosos que fueron demandados. Anualmente,
o a pedido de éste, remitirá un listadote los deudores morosos en gestión judicial con
cierre al 31 de diciembre, a la Gerencia Financiera para su análisis de recuperación y este
ultimo indicara al Dpto. de Contabilidad el registro de las previsiones establecidos en el
Manual de Contabilidad. Copia del informe será remitido por la Gerencia Financiera al Sub
Director de Administración y al Presidente del Consejo de Administración para su
conocimiento”.
Verificado el cumplimiento de la única reglamentación interna que dispone la DINAC, para
la recuperación de los créditos vencidos, además de ser limitante en su aplicación y
desactualizada, se ha constatado lo siguiente:
1
El mayor componente de la cartera morosa lo constituyen los créditos de Organismos
y Entidades del Estado, incumpliendo el punto 8 del ANEXO de la RESOLUCIÓN C.A.
N° 84/98.
Nº de Cuenta
12110021
12110052
12110121
12110122
12110125
12110201
12110202
12110203
12110210
12110260
12111041
12111043
12111044
12111072
121120665
121120673
121120705
12114038
Denominación de la Cuenta
Contable
Copaco (Ex Antelco)
Banco Nacional de Fomento
Direcc. General de Correo Aerop.
Secretaria Nacional de Turismo
Dicción. Nacional de Narcóticos
M.A.G.
Senave (Ex MAG Sub-Secret.
Agricultura
Senacsa (Ex MAG Sub-Secret.
Ganadería
Migraciones
Secretaria Nacional Antidrogas-Senad
LAP-Cargo
LAP-Pax
L.A.P.S.A.
TAM MERCOSUR SA (Ex Arpa)
Indert (Ex IBR)
Itaipú Entidad Binacional
MAG Vuelos
Policía Nacional – Dpto. de
Identificaciones
Fecha de Inicio de
arrastre de la Deuda
31/12/1990
31/05/1999
28/03/1998
14/11/2005
31/08/1996
31/12/1992
33.394.942
77.661.591
179.271.183
4.575.615
559.999
2.426.904
31/01/1999
2.274.737
30/11/1997
6.896.275
31/05/2001
31/05/1998
31/12/1992
15/01/1992
30/04/1996
31/01/1995
31/10/1993
31/08/1996
31/01/1999
26.366.937
13.720.853
5.837.750
5.799.930.058
622.413.376
1.118.526.596
8.170.522
9.813.368
9.629.123
31/12/1996
13.914.614
TOTAL
2
Saldo en G.
7.935.384.443
Corresponden a CLIENTES que han realizado operaciones de diversos servicios en
moneda extranjera y considerando las fechas de las facturaciones no se evidencia las
gestiones que haya realizada la DINAC para el respectivo cobro, conforme a la
selección de la muestra presentada el siguiente cuadro:
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Nº de
Cuenta
Denominación de la Cuenta
Contable
121200034
121200035
121200064
121200069
121200167
Aerobaires Com. E Ind.
Aero Cancum
Aero Sucre Cargo
Aero Sur SA
AIR Plus Comet
Arepo Corporation c/o Jet Avi.
Business
British Airways
Chile Inter Airlines SA
Compañía Mexicana de Aviación
SA
Delta Air Lines
Florida West
Gemini Air Cargo
Horizon Américas Inc.
Líneas Aéreas del Estado
Polar Air Cargo
Tower Air
Trans – Brasil
Servicios de Transportes Aéreos
Fueguinos
Viasa
Aerolíneas Argentinas SA
Transportes Aéreo del
MERCOSUR
Atlas Air
Vicente Quiñónez Ingolotti
121200265
121200429
121200581
121200648
121200748
121200984
121201042
121201154
121201399
121201694
121202049
121202068
121202085
121202184
12131001
12131004
12131006
12132101
Fecha de
Ultima fecha de
Inicio de la movimiento (Plazo
Deuda
mayor a un año)
31/08/1997
15/09/1997
31/05/1993
31/04/1999
31/08/1993
29/02/2000
31/01/1993
24/01/2005
30/06/1999
23/05/2002
Saldo en G.
320.746,80
771.602.181,90
89.608.714,80
160.501.719,40
159.101.580,00
30/04/1992
31/12/2001
89.122.528,00
30/06/1991
30/04/1998
21/03/2005
30/04/1999
118.354.535,20
353.536.491,00
31/03/2000
14/12/2005
82.248.909,00
30/04/2001
31/12/1992
31/10/1997
30/06/1993
3/04/1995
30/11/1995
28/02/1993
31/03/1997
18/07/2002
14/12/2005
14/12/2005
14/06/2004
24/03/2004
14/10/2002
11/08/2005
31/01/2000
90.381.371,30
315.302.790,00
63.972.907,90
54.286.395,90
122.607.635,70
133.551.181,50
102.914.433,60
38.591.982,00
30/06/1989
15/06/1998
837.798.086,40
31/03/1990
31/07/1998
15/02/1997
15/12/2005
344.816.458,80
448.743.023,30
30/04/1999
31/05/1999
203.012.251,20
31/03/1995
22/09/2005
16/11/2005
22/09/2005
Total
479.693.693,60
52.992.500,00
5.113.062.117,30
Como se puede observar en los cuadros precedentes, y con el objeto de cuantificar las
muestras seleccionadas de los créditos que posee la DINAC de antigua data, en Moneda
Local de G. 7.935.384.443 (GUARANIES SIETE MIL NOVECIENTOS TREINTA Y
CINCO MILLONES TRESCIENTOS OCHENTA Y CUATRO MIL CUATROCIENTOS
CUARENTA Y TRES), y en Moneda Extranjera de G. 5.113.062.117,30 (GUARANIES
CINCO MIL CIENTO TRECE MILLONES SESENTA Y DOS MIL CIENTO DIECISIETE
CON TREINTA CÉNTIMOS), inclusive antes del año 1990, que han sido previsionados
casi en su totalidad, lo que implica la falta de certeza de su recuperabilidad.
La DINAC, emite el siguiente descargo:
Con respecto al estado de cuentas de entidades públicas, para el pago de sus obligaciones a la
DINAC, dichas entidades se halla limitadas o sujetas al Presupuesto General de la Nación; a la
disponibilidad presupuestaria autorizada. En efecto, dichas entidades dependen del mencionado
presupuesto y normalmente no contemplan en su presupuesto el pago total adeudado para otras
instituciones públicas que forman parte del Estado, que en puridad no se diferencian unas de otras
por tratarse de un mismo ente (Estado Paraguayo). Además, por ley y acuerdos internacionales,
en este caso sobre materia aeronáutica, deben prestar sus servicios obligatorios en ámbito de su
propia competencia en los aeropuertos internacionales administrados por la DINAC, motivo por
los cuales se registran dichos pasivos.
Con relación a las Compañías radicadas en el exterior que no tienen representantes en el país, la
deuda tiene origen por los sobrevuelos realizados sobre nuestro espacio aéreo nacional. Esto tiene
un costo por kilómetro volado y de acuerdo al peso de la aeronave cuya tarifa se encuentra
establecida en dólares americanos. De acuerdo a los Convenios Internacionales sobre aviación
civil y las libertades del aire, el Espacio aéreo nacional no puede ser restringido en cuanto a su
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utilización. Entonces, la DINAC procede a la facturación por los servicios de navegación aérea
prestadas a estas Compañías y estas abonan en forma muy irregular. Esta situación es común en
todos los países y tropiezan con la misma dificultad. A nivel de la Comisión Latinoamericana de
Aviación Civil, se conformaron grupos de expertos para estudiar esta problemática. Hasta la fecha
no se ha encontrado una solución al problema.
CONCLUSIÓN
La DINAC, posee créditos de de antigua data, en Moneda Local por G. 7.935.384.443
(Guaraníes siete mil novecientos treinta y cinco millones trescientos ochenta y cuatro mil
cuatrocientos cuarenta y tres), y en Moneda Extranjera por G. 5.113.062.117,30
(Guaraníes cinco mil ciento trece millones sesenta y dos mil ciento diecisiete con treinta
céntimos), inclusive antes del año 1990. Los mismos han sido previsionados casi en su
totalidad, lo que implica la falta de certeza de su recuperabilidad y la debilidad en las
acciones por parte de las autoridades de turno, conforme a manifestaciones de la propia
DINAC, que en su descargo expresa: “Hasta la fecha no se ha encontrado una
solución al problema”.
Con relación a las responsabilidades, la Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del
Estado”, en el Título IX “DE LAS RESPONSABILIDADES”, Art. 82 – Responsabilidad de
las autoridades y funcionarios, expresa:
“Las autoridades, funcionarios y, en general, el personal al servicio de los organismos y
entidades del Estado que se refiere el Artículo 3º. De esta ley que ocasionen menoscabo
a los fondos públicos a consecuencia de acciones u omisiones contrarias a sus
obligaciones legales, responderán con su patrimonio por la indemnización de daños y
perjuicios causados, con independencia de la responsabilidad disciplinaria o penal que les
pueda corresponder por las leyes que rigen dicha materias.
También en la misma Ley, el Art. 83 – Infracciones, expresa: “Constituyen infracciones
conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
c) incurrir en desvío, retención o malversación en la administración de fondos;
e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción de esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá realizar un seguimiento de los saldos pendientes de cobro expuestos
en el Balance General, procediendo a conciliarlos con las facturas emitidas a los clientes,
a fin de evitar discrepancias que puedan perjudicar el patrimonio de la DINAC y de esa
manera retarden la recuperación de los mismos. Ante la necesidad de recurrir a una
medida judicial para el cobro de dichas deudas, la DINAC deberá disponer de elementos
documentales suficientes y fehacientes que demuestren que los saldos expuestos en su
Estados Contables son los efectivamente adeudados por dichos clientes.
Asimismo, a través de sus asesores jurídicos, deberán abocarse en gestionar las
acciones correspondientes contra los anteriores administradores de la institución quienes
en forma negligente no salvaguardaron los derechos de la DINAC.
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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2. ACTIVO NO CORRIENTE
2.1. DEUDORES EN GESTION JUDICIAL
Observación N° 25:
NO SE TIENE EVIDENCIA DE PROCEDIMIENTO PARA
EL
RECUPERO
DEL
TOTAL
DE
DEUDAS
REGISTRADAS EN LA CUENTA
DEUDORES EN
GESTION JUDICIAL
De conformidad al Balance Analítico, la cuenta DEUDORES EN GESTION JUDICIAL
registra un saldo de G. 8.418.714.262 (Guaraníes ocho mil cuatrocientos diez y ocho
millones setecientos catorce mil doscientos sesenta y dos) al cierre del 2006.
A efectos de la verificación del fiel cumplimiento de los procedimientos administrativos en
el otorgamiento de créditos establecidos en la Resolución C.A. N° 84/1998 y Anexo,
fechada el 30 de marzo de 1998, se ha solicitado: Por Memorando AF-EP/DINAC N°
79/2007 en su punto N° 2 lo siguiente: “Copia autenticada del Listado de los Cuentas
Correntistas de la DINAC, al 31 de diciembre de 2006, cuyas facturas se hallan impagas
por tres (3) meses consecutivos, recibido en la Asesoría Jurídica desde la Sub Dirección
de Administración y Finanzas, de conformidad a lo establecido en el Punto 11. del ANEXO
de la Resolución C.A. N° 84/98,”POR LA QUE SE APRUEBA EL NUEVO MANUAL DE
REGIMEN DE RECARGOS MORATORIOS PARA LOS USUARIOS DE LA DINAC QUE
OPERAN BAJO EL SISTEMA CUENTA CORRIENTE, DOMICILIADOS EN EL PAIS Y SE
REVOCAN LAS RESOLUCIONES C.A. N° 23/94 DEL 03 DE MAYO DE 1994 Y C.A. N°
72/94 DEL 7 DE JUNIO DE 1994”.
Así mismo, en el punto N° 3 “Copia autenticada del informe emanado de la Asesoría
Jurídica a la Presidencia de la DINAC, respecto a los deudores cuenta correntistas al 31
de diciembre de 2006, que no respondieron a la intimación de pago, conforme a lo
establecido en el Punto 12. del ANEXO de la Resolución C.A. N° 84/98,…”. En el punto 4,
se solicitó “Copia autenticada del informe al 31 de diciembre de 2006 remitido por la
Asesoría Jurídica a la Presidencia de la DINAC, detallando la situación de los deudores
morosos que fueron demandados, conforme estipula el Punto 15. del ANEXO de la
Resolución C.A. N° 84/98,…”.
La DINAC, responde a través de la Gerencia Comercial por Memorando N° 93/2007
fechada el 15/06/2007 en donde menciona: “...se remite adjunto copia del informe
elaborado en su momento por el Dpto. de Cobranzas Cta. Cte., referente al resumen y las
boletas de liquidación que debieron ser confeccionadas en el mes de Diciembre/2006.
Prosigue respondiendo cuanto sigue: El referido resumen y sus correspondientes boletas
de liquidación, son elaborados y remitidos mensualmente por este Departamento, pero; el
correspondiente al mes de Diciembre/06 (que debió ser elaborado en la primera
quincena de enero/07) no fue confeccionado, debido a que en ese periodo se
encontraban realizando conciliaciones de cuentas junto al Dpto. de Contabilidad y la
Auditoria Interna. Atendiendo lo precedentemente expuesto, y considerando el informe
elaborado por el Dpto. de Cobranzas Cte. Cte., podrían ser considerados como saldos a
Diciembre/2006, el informe remitido con fecha de corte en el mes de Noviembre/06”. (El
subrayado y la negrita son de la CGR).
Del mismo modo la Asesoría Jurídica remite por Memorando N° 60/2007:“…el informe de
los juicios promovidos por la DINAC, con corte al 31 de diciembre de 2006,…” detallando
los Juicios promovidos por la DINAC, cuyo monto total asciende a G. 2.920.265.948
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(Guaraníes dos mil novecientos veinte millones doscientos sesenta y cinco mil
novecientos cuarenta y ocho), a modo de respuesta a lo requerido en el Memorando AFEP/DINAC N° 79/2007 en su punto N° 3. Sin embargo lo requerido por esta auditoria fue:
“…informe emanado de la Asesoría Jurídica a la Presidencia de la DINAC, respecto a los
deudores cuenta correntistas al 31 de diciembre de 2006, que no respondieron a la
intimación de pago…”, por lo que se deduce que no hay evidencia de que se hayan
tomado en cuenta los procedimientos establecidos en el: “…MANUAL DE REGIMEN DE
RECARGOS MORATORIOS PARA LOS USUARIOS DE LA DINAC QUE OPERAN BAJO
EL SISTEMA CUENTA CORRIENTE, DOMICILIADOS EN EL PAIS…”.
Esta auditoría procedió a verificar si los saldos de Juicios registrados en la Asesoría
Jurídica son conciliados con los saldos del Balance Analítico en la cuenta DEUDORES
EN GESTION JUDICIAL.
Asesoría Jurídica registra un total de G. 2.920.265.948 (Guaraníes dos mil novecientos
veinte millones doscientos sesenta y cinco mil novecientos cuarenta y ocho), sin embargo
el saldo en el Balance asciende a G. 8.418.714.262 (Guaraníes ocho mil cuatrocientos
diez y ocho millones setecientos catorce mil doscientos sesenta y dos), observándose una
diferencia de G. 5.498.448.314 (Guaraníes cinco mil cuatrocientos noventa y ocho
millones cuatrocientos cuarenta y ocho mil trescientos catorce)
En su descargo, la DINAC señala cuanto sigue:
En cuanto al procedimiento y gestiones adoptadas para el recupero de las deudas, CON
DESCARGO éstas apuntan hacia la utilización de medios judiciales y extrajudiciales, en atención a
la capacidad, a la autorización administrativa sobre la disponibilidad presupuestaria e
infraestructura disponible en la institución.
Como medios extrajudiciales se cuentan con los medios de comunicación disponibles a objeto de
gestionar el cobro de las cuentas pendientes a sus deudores domiciliados en el territorio nacional y
extranjero. Este procedimiento, incluye intimaciones de pago con la presencia personal de sus
funcionarios ante el deudor, envío de telegramas colacionados, fax, correo electrónico. Tiene como
objetivo fundamental minimizar o reducir los gastos presupuestarios que irrogarían un reclamo en
sede judicial.
Así también, en su oportunidad la DINAC contrató los servicios especializados en cobranzas de la
privada de plaza (NEXO S.A.) para la gestión de cobranzas extrajudicial de las cuentas vencidas a
favor de la DINAC, sin costo para ésta lográndose a través de este procedimiento extrajudicial una
importante reducción de su cartera de deudores. Y que a la fecha ya no se brinda este servicio a la
DINAC.
Como medios Judiciales: de agotado el procedimiento extrajudicial referido, previa a la promoción
de las acciones judiciales correspondientes, en forma efectiva, es necesario considerar y evaluar
diversos factores. Por ejemplo, el domicilio de los deudores, al importe de la cantidad impaga, la
posibilidad y seguridad efectiva del cobro de la obligación adeudada, el posible patrimonio
ejecutable del deudor y la disponibilidad presupuestaria de la Institución para la promoción de los
juicios. De adoptarse una conducta contraria, sin tener en cuenta los factores de mérito y
viabilidad segura como efectiva de cobro, se estaría implementando también aquellas acciones
legales que finalizarían con una medida cautelar registrable como constituye la inhibición general
de bienes, que también tiene su incidencia en los gastos judiciales importantes e irrecuperables
para la Institución y a su presupuesto, que es necesario cuidar. Los gastos materiales y judiciales
mínimos, comprenden básicamente entre otros, fotocopias de los expedientes judiciales, las copias
para el traslado de la demanda en la capital e interior del país, las notificaciones en razón de la
distancia, honorarios del oficial de justicia comisionado por mandamientos de embargos
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preventivos y ejecutivos, intimaciones judiciales de pago por el Oficial de Justicia de la obligación
adeudada, sin contar el costo horas hombres para un profesional de derecho.
Es por ello que resulta justificable y procedente su correspondiente previsión de dichas deudas,
como se tiene establecido en el Manual de Contabilidad de la DINAC.
En otro orden, de acuerdo al procedimiento establecido en el Manual de Contabilidad de la DINAC
aprobado por Resolución del Consejo de Administración C.A. Nº 223/95, anualmente se registra la
Previsión para los créditos de dudosa e improbable cobrabilidad de acuerdo con los siguientes
porcentajes: Atrasos mayores a 90 días el 30%, atrasos mayores a 180 días el 70% y atrasos
mayores a 360 días el 100%. Con esta previsión realizada por la Institución, se exponen los
créditos por el saldo que se considera cobrable, dando cumplimiento, de esta manera, a los
principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Por otra parte, la falta de boletas de liquidación correspondiente al mes de diciembre de 2006, es
de insignificativa importancia porque ya esta desactualiza debido a que mensualmente son
preparadas las Boletas de Liquidación y remitidos a la Asesoria Jurídica para la gestión
correspondiente. El Estado de cuenta de los clientes se modifica permanentemente de un mes a
otro, razón por la cual requiere su actualización mensual. A la fecha se cuenta con las Boletas de
Liquidación a ser actualizadas.
CONCLUSION
La DINAC no presentó documento que respalde la diferencia observada de G.
5.498.448.314 (Guaraníes cinco mil cuatrocientos noventa y ocho millones cuatrocientos
cuarenta y ocho mil trescientos catorce) entre el saldo en el Balance General al 31/12/06 y
las cuentas judicializadas que informa la Asesoría Jurídica a la misma fecha,
evidenciando la inacción por parte de los responsables.
Asimismo, este equipo auditor concluye que la normativa de la DINAC vigente desde 1995
sobre previsión de su cartera de créditos, sólo denota la poca efectividad de su
departamento de cobranzas, pues en tan sólo 90 días, la institución ya asume una pérdida
del 30% sobre el valor del servicio vendido, y así sucesivamente hasta llegar al 100% del
valor de la venta, en tan sólo un año (360 días).
Las autoridades de la DINAC no han realizado los controles necesarios a fin de dar
cumplimiento al Decreto Nº
8127/00 “ POR EL CUAL SE ESTABLECEN LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y ADMINISTRTIVAS QUE REGLAMENTAN LA
IMPLEMENTACIÓN DE LA LEY Nº 1535/99, ·DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL
ESTADO”,
Y
EL
FUNCIONAMIENTO
DEL
SISTEMA
INTEGRADO
DE
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA-SIAF.”, establece la responsabilidad de las UAF`s y
SUAF`s, en su Artículo 91º: “Las UAF`s y SUAF`s deberán registrar diariamente sus
operaciones derivadas de los Ingresos provenientes del tesoro o de la recaudación de
Ingresos propios, el registro y control de los egresos derivados de la ejecución
presupuestaria, previo análisis de la consistencia y validación documental de conformidad
con las normas establecidas y mantener actualizado el inventario de los bienes que
conforman su patrimonio, el archivo y custodia de los documentos respaldatorios.”
El Artículo 83º de la Ley Nº 1535/99 “DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL
ESTADO” establece las infracciones en las cuales han incurrido los responsables de los
créditos en Gestión Judicial, en los siguientes incisos:
“e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción a esta ley, o cualquier otra norma
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aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.”
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la DINAC deberán realizar un seguimiento de los saldos en gestión de
cobro, a través de la realización de gestiones de sus asesores jurídicos, a fin de acelerar
la recuperación de los mismos y evitar de esa manera el perjuicio del patrimonio de la
DINAC. Asimismo, deberán abocarse, inmediatamente, a la actualización de la normativa
vigente que trata sobre la previsión de la cartera de créditos a fin de que el Departamento
de Cobranzas sea más efectivo en el desarrollo de sus funciones, en este caso
específico, en el recupero de dichos créditos.
Observación N° 26:
DIFERENCIAS ENTRE EL INFORME PRESENTADO
POR LA ASESORIA JURIDICA Y EL BALANCE
ANALITICO.
Al cotejar las informaciones remitidas por la Asesoría Jurídica con lo expuesto en el
Balance Analítico, se constata que existen diferencias entre una información y otra con
relación a la cuenta DEUDORES EN GESTION JUDICIAL, cuyas observaciones se
detallan a continuación
26.1
DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS EXPUESTOS EN EL BALANCE
ANALITICO Y EL INFORME DE ASESORIA JURIDICA.
De la verificación puntual por clientes judicializados según Saldos en el Balance Analítico
e Informe de la Asesoría Jurídica, se detectó que existen diferencias en clientes cuya
sumatoria es G.2.455.714.444 (Guaraníes dos mil cuatrocientos cincuenta y cinco
millones setecientos catorce mil cuatrocientos cuarenta y cuatro). Estas diferencias en
algunos casos son demás en Contabilidad y en otros en los registros de la Asesoría
Jurídica.
En el siguiente cuadro se expone algunas de las situaciones mencionadas más arriba:
N°
MONTO S/
ASESORIA
JURIDICA
G.
(A)
DEUDORES
SALDO SEGÚN
BALANCE
ANALITICO EN
G.
(B)
DIFERENCIAS
EN G.
(A)-(B)=( C )
1
JULIO IGNACIO VILLALBA Y OTROS
72.159.620
19.943.658
2
LIZAN CORPORACION S.A.
44.334.194
44.334.194
52.215.962
0
3
F Y B COMUNICACIONES
75.766.822
137.747.774
-61.980.952
4
MYRIAN DE WATTIEZ
12.191.072
12.191.072
0
5
VALERIANA GONZALEZ DE AFARA
13.026.142
11.893.424
1.132.718
6
MARIA DE FATIMA CAMPOS LOPEZ MOREIRA
9.427.477
9.427.477
0
7
AERO PERU S.A.
9.315.565
9.315.565
0
8
GERALDINA VDA. DE MOREL
8.239.348
8.239.348
0
9
AERONORTE INTERNACIONAL S.R.L.
5.843.101
5.843.101
0
10
5.682.628
5.682.628
0
11
LATIN AMERICAN INTERP. INC.
PLANEAMIENTO OPERACIONALES
PROMOCIONALES
3.672.000
3.672.000
0
12
ARTE Y COMUNICACIÓN S.A.
3.122.584
3.122.584
0
13
VICTOR RAUL GONZALEZ
1.367.804
1.367.804
0
14
GUSTAVO PEREZ
797.839
797.839
0
15
AGROFORESTALES SAN ANTONIO
513.899
513.899
0
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N°
MONTO S/
ASESORIA
JURIDICA
G.
(A)
DEUDORES
SALDO SEGÚN
BALANCE
ANALITICO EN
G.
(B)
DIFERENCIAS
EN G.
(A)-(B)=( C )
16
MIGUELA DE QUIÑONEZ
14.456.106
14.456.103
3
17
RODRIGO DIAZ DE VIVAR
81.846.501
81.846.501
0
18
CARGOPAR AIRLINES
30.287.422
30.287.422
0
19
CLEMENTINA CUBA DE CASTRUCIO
4.019.943
2.979.788
1.040.155
14.292.830
14.292.850
-20
4.193.232
8.668.483
-4.475.251
20
PUBLIVISION
21
CARLOS RODOLFO GAONA LOPEZ
23
FEDERACION MINGUERA DE TAXI
LINEAS AEREAS PRIVADAS ARGENTINAS S.A.
44
26.2
111.102.903
730.802
110.372.101
430.740,79
2.554.449.901,00
-2.554.019.160,21
TOTALES
-2.455.714.444
CLIENTES REGISTRADOS COMO DEUDORES EN GESTION JUDICIAL
SEGÚN BALANCE ANALITICO, SIN EMBARGO, NO SE EVIDENCIA
INICIO DE JUICIOS PROMOVIDOS POR DINAC
Del informe remitido por la ASESORIA JURÍDICA, entre los juicios promovidos por la
DINAC, no contemplan algunas de las subcuentas registradas por Contabilidad dentro de
la cuenta DEUDORES EN GESTION JUDICIAL.
El presente cuadro
Asesoría Jurídica:
SUB CUENTA
refleja la totalidad de clientes no registrados en el Informe de
DEUDORES
MONTO SEGÚN
BALANCE
ANALITICO
G.
12161002
ABC TURISMO
11.771.229,00
12161006
AQUINO A. FLORENTINO
55.937.635,00
12161007
ARROW AIR
13.370.276,00
12161011
BOGARIN RAFAEL FEDERICO
12161012
BUSTO CIRA ARZA DE
12161020
GOMEZ BEATRIZ DE
12161026
LINEAS AEREAS DEL ESTE
S.A.
12161034
RENT-A-CAR
12161037
T.A.M.
12161041
ARAUJO MARIA OLGA
12161042
AERO PERU
9.315.565,00
12161044
AGENCIA PYA. DE NOTICIAS
9.269.756,00
12161050
BANCO GENERAL S.A.
12161053
EMPRESA SERV. ELECTR.
AVIACION
12161057
HIDROMET CONSULTORES
12161058
LA BONNE CUISINE
12161062
INTERMARKET COMUN. Y
SERV.
1.327.565,00
237.724.970,00
272.243,00
109.867.267,00
39.642.210,00
108.210.410,00
52.740.611,00
1.375.789.301,00
884.217,00
1.557.600,00
1.408.072.746,00
31.912.719,00
MONTO SEGUN
ASESORIA JURIDICA
G.
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
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ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
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ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
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SUB CUENTA
MONTO SEGÚN
BALANCE
ANALITICO
G.
DEUDORES
12161063
MILLON AIR
14.170.152,00
12161064
NATIONAL AIRLINES
79.334.255,00
12161066
GUSTAVO PEREZ
12161068
RADIO UNO
8.854.979,00
12161072
SUCESORES SALAH ABOU
SALEH
8.075.370,00
12161073
TELEDIFUSORA PARAGUAYA
12161078
DEL ROSARIO GIMENEZ DE
CASTRU
12161081
RADIO CITY
353.452,00
12161082
RADIO CARDINAL
943.800,00
12161084
RAINBOW STAR S.A.
12161098
YPOA
12161099
COMISA
12161103
GUNDER ICSA
12161104
MALDONADO HUMBERTO
3.792.000,00
12161106
FRANCISCA TORRADO DE
DIAZ
1.639.999,00
12161108
GALERIAS GUARANI
12161109
12161110
797.389,00
15.957.276,00
1.719.306,00
399.321.467,00
446.248,00
4.366.526,00
16.684.200,00
11.530.802,00
AEROLINEAS ARGENTINAS
CONCORD
INT.A VENCER JULIO
VILLALBA
TOTAL
443.193.865,17
-8.759.390,00
MONTO SEGUN
ASESORIA JURIDICA
G.
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
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ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
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ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
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ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
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ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
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ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
NO FORMA PARTE DEL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA SEGÚN MEMO 60/2007
4.470.088.016,17
En el cuadro precedente, se observa que la Asesoría Jurídica de la DINAC, no ha
informado acciones judiciales sobre clientes registrados en los Estados Contables con un
saldo de G. 4.470.088.016,17 (Guaraníes cuatro mil cuatrocientos setenta millones
ochenta y ocho mil diez y seis con diez y siete céntimos).
26.3
JUICIOS PROMOVIDOS POR LA DINAC SEGÚN ASESORIA JURIDICA
Y SIN EMBARGO NO REGISTRAN SALDOS EN LA CUENTA
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL.
Cotejado el informe proporcionado por Asesoría Jurídica a esta Auditoria, con la
composición de saldo de la cuenta DEUDORES EN GESTION JUDICIAL del Balance
Analítico, se observó que algunos juicios promovidos por la DINAC no registran saldos al
31 de diciembre de 2006, conforme se exponen en el siguiente cuadro:
N°
MONTO
RECLAMAD|O S/
ASESORIA
JURIDICA G.
(A)
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL
1
CARLOS RODOLFO GAONA LOPEZ
2
DIRECCION GENERAL DE CORREOS
CÑÍA PARAGUAYA DE COMUNICACIONES(COPACO)
3
SALDO
SEGÚN
ANALITICO
G.
(B)
DIFERENCIAS
ENTRE
ASES. JUR. Y
BALANCE
(A)-(B)=( C )
4.475.251
0
4.475.251
138.134.047
0
138.134.047
25.067.734
0
25.067.734
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N°
4
MONTO
RECLAMAD|O S/
ASESORIA
JURIDICA G.
(A)
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL
MUNICIPALIDAD DE MINGA GUAZU
TOTAL
SALDO
SEGÚN
ANALITICO
G.
(B)
DIFERENCIAS
ENTRE
ASES. JUR. Y
BALANCE
(A)-(B)=( C )
233.413.204
0
233.413.204
401.090.236
0
401.090.236
En el Balance Analítico no se observa saldos de juicios promovidos por la DINAC por G.
401.090.236 (Guaraníes cuatrocientos un millones noventa mil doscientos treinta y seis),
según se observa en el cuadro precedente.
En su descargo, la DINAC señala cuanto sigue:
Las diferencias que resultan es con motivo de que se priorizan aquellos juicios factibles de cobros y
antes de promover las demandadas respectivas contra dichos deudores, cuyos costos se hallan
sujetos a la disponibilidad presupuestaria de la institución. Asimismo, la diferencia también se da
con motivo de los cortes de las facturaciones que fueron efectuados para inicio de los juicios, que
surgen después de iniciados dichos juicios y porque posteriormente fueron emitidas nuevas
facturas, a pesar de la incertidumbre sobre el resultado de dichos pleitos, que no fueron incluidos
en el juicio iniciado o a instancias a promoverse. De aquí la diferencia entre dichos informes. No
obstante lo expuesto, se siguen instando aquellos juicios de probables cobros con la continuación
de los mismos en sede judicial y sujeto a disponibilidad presupuestaria para la cobertura de los
gastos judiciales propios.
26.2- Clientes registrados como deudores en gestión judicial según balance analítico, sin
embargo no se evidencia inicio de juicios promovidos por DINAC;
DESCARGO DE LA DINAC
Los deudores o clientes registrados como los indicados, se han extinguido y otras hallan en
insolvencia como para afrontar sus obligaciones y, con éstos extremos, lo único que restaría es
pedir la inhibición general de bienes por cinco años contra los mismos, que acarrearía
erogaciones innecesarias y significará un gasto judicial a costa de la DINAC, sin posibilidad ni
certeza alguna de recupero alguno por vía judicial, excepto el caso de la quiebra Banco General,
cuyo crédito de la DINAC fue verificado y cobrado parcialmente de acuerdo con la liquidación y
distribución realizada por el Síndico interviniente a favor de los acreedores.
Normalmente el Dpto. de Contabilidad procede a registrar y actualizar los clientes en gestión
judicial a fin de cada año. Sin embargo estos clientes son actualizados permanentemente ya que
existen altas y bajas. Igualmente los juicios se inician por montos que posteriormente se ven
incrementados por los costos de justicia, intereses y demás gastos que son cargados en el saldo del
deudor. También existen otros casos en que los juicios son iniciados por cierto valor del capital
pero el importe no es actualizado por los movimientos que pueden seguir teniendo los clientes
provocando un aumento en los saldos deudores. El Balance General refleja los clientes con
demandas judiciales al 31/12/06, el informe presentado por la Asesoria Jurídica es a la fecha
existiendo un desfasaje entre las fechas de ambos reportes lo que también arroja la diferencia o
discrepancia lógica.
Por otro lado es importante resaltar que el cuadro expuesto en el numeral 26.1 se encuentra con
error en la línea Nº 44 correspondiente a Líneas Aéreas Privadas Argentinas S.A. donde el saldo
según de Asesoria Jurídica equivalente a 430.740 corresponde a dólares americanos se compara
con el saldo de Contabilidad en Guaraníes 2.554.499.901 arrojando una diferencia de
2.554.019.160, lo cual no correponde. La comparación correcta se debe realizar en la misma
moneda, o sea en Dólares o en Guaraníes.
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26.2- Clientes registrados como deudores en gestión judicial según balance analítico, sin
embargo no se evidencia inicio de juicios promovidos por DINAC;
Los deudores o clientes registrados como los indicados, se han extinguido y otras hallan en
insolvencia como para afrontar sus obligaciones y, con éstos extremos, lo único que restaría es
pedir la inhibición general de bienes por cinco años contra los mismos, que significará un gasto
judicial a costa de la DINAC, sin posibilidad de recupero alguno, excepto el caso de la quiebra
Banco General, cuyo crédito de la DINAC fue verificado y cobrado parcialmente por la DINAC de
acuerdo con la liquidación y distribución realizada por el Síndico interviniente a favor de los
acreedores.
CONCLUSIÓN
La Comunicación de Observaciones remitida comprendía como OBSERVACIÓN Nº 26
DIFERENCIAS ENTRE EL INFORME PRESENTADO POR LA ASESORÍA JURÍDICA Y
EL BALANCE ANALITICO: separadas debidamente en numerales 26.1 DIFERENCIA
ENTRE LOS MONTOS EXPUESTOS EN EL BALANCE ANALITICO Y EL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA. 26.2 CLIENTES REGISTRADOS COMO DEUDORES EN
GESTION JUDICIAL SEGÚN BALANCE ANALITICO, SIN EMBARGO, NO SE
EVIDENCIA INICIO DE JUICIOS PROMOVIDOS POR DINAC, y, 26.3 JUICIOS
PROMOVIDOS POR LA DINAC SEGÚN ASESORIA JURIDICA Y SIN EMBARGO NO
REGISTRAN SALDOS EN LA CUENTA DEUDORES EN GESTION JUDICIAL.
En ese contexto, el equipo de auditores transcribe textualmente conforme a cada
observación el descargo remitido por la DINAC, denotándose que el argumento esgrimido
en este punto, corresponde única y en forma reiterada al numeral 26.2, y no lo
concerniente a los numerales 26.1 y 26.3. Analizado, se señala que la DINAC no ha
remitido el respaldo documental de cuanta gestión dice haber realizado en el marco del
recupero de sus acreencias en instancias judiciales, limitándose en remitir copia de la
cuenta CREDITOS, subcuenta: DEUDORES POR VENTAS-ADM.CENT. del Balance
General Histórico que ya fuera considerado durante el trabajo de campo.
Asimismo, partiendo de los términos del descargo en que el Balance General refleja los
clientes con demandas judiciales al 31/12/06, en cambio el informe presentado por la
Asesoria Jurídica es a la fecha existiendo un desfasaje entre las fechas de ambos
reportes, esta contestación no condice con los reportes remitidos a esta auditoria por
dicha dependencia en Memorandum Nº 18/2007 reiterado en Memorando Nº 60/2007 en
donde remiten informes de juicios promovidos por la DINAC con corte al 31 de diciembre
de 2006. Situación que denota la falta de confiabilidad de los reportes y de la información
que genera cada sector de la DINAC, en ese caso en especial, de la Asesoría Jurídica y
del Departamento de Contabilidad; es decir, finalmente a efectos del trabajo de control,
existe una limitación grave para poder depositar confianza en los saldos expuestos en las
cuentas señaladas del Balance General de la DINAC al 31/12/2006.
Es cierto, que hubo un error en la comparación de las cifras expuestas en la línea Nº 44Líneas Aéreas Privadas Argentinas S.A. del numeral 26.1, pero bien cierto es que aún al
efectuar la conversión de los 430.740,79 U$S al tipo de cambio de G. 5.170 resulta en
guaraníes 2.226.929.884 que comparando con el saldo expuesto en el Balance Analítico
de G. 2.554.499.901, sigue arrojando una diferencia de G. 327.520,016.
Por todo lo expuesto, esta auditoria concluye en que existe diferencia ENTRE LOS
MONTOS EXPUESTOS EN EL BALANCE ANALITICO Y EL INFORME DE ASESORIA
JURIDICA, que se detallan a continuación:
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26.1) Diferencia en el monto global de saldo entre el Balance Analítico y el informe de
Asesoria Jurídica de G. 425.824.772 (Guaraníes cuatrocientos veinticinco millones
ochocientos veinticuatro setecientos setenta y dos).
26.2) Clientes registrados en el Balance Analítico, Cuentas de Gestión Judicial que no
forman parte del Informe de Asesoría Jurídica, por un total de G. 4.470.088.016,17
(Guaraníes cuatro mil cuatrocientos setenta millones ochenta y ocho mil diez y seis con
diez y siete céntimos).
26.3) Juicios promovidos por la DINAC según Asesoria Jurídica por montos diferentes a
los saldos en la cuenta Deudores en Gestión Judicial por G. 401.090.236 (Guaraníes
cuatrocientos un millones noventa mil doscientos treinta y seis).
La Ley 1535/99 “de Administración Financiera del Estado,” Titulo VII “DEL SISTEMA DE
CONTROL Y EVALUACION”, Capitulo II “DEL REGIMEN DE CONTROL Y
EVALUACIÓN”, en su Art. 61 que señala: “La Auditoría Interna Institucional constituye el
órgano especializado de control que se establece en cada organismo y entidad del Estado
para ejercer un control deliberado de los actos administrativos del organismo respectivo,
de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la
autoridad principal del organismo o entidad.”
En la misma Ley Nº 1535/99, el Art. 54 Objetivo, con relación a Contabilidad Pública,
señala “La contabilidad pública deberá recopilar, evaluar, procesar, registrar, controlar e
informar sobre todos los ingresos, gastos, costos, patrimonio y otros hechos económicos
que afecten a los organismos y entidades del Estado”. (La negrita y el subrayado son de
la CGR)
Y el Artículo 83º de la Ley Nº 1535/99 establece las infracciones en las cuales han
incurrido los responsables de los créditos en Gestión Judicial, en los siguientes incisos:
“e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción a esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.”
RECOMENDACIÓN
El Departamento de Contabilidad debe efectuar conciliaciones periódicas con el
Departamento de Asesoría Jurídica a los efectos de registrar los correspondientes
ajustes, de manera a evitar diferencias entre los informes emitidos por dichas áreas.
Las autoridades de la DINAC, deberán realizar un seguimiento a su Departamento de
Asesoría Jurídica sobre las gestiones realizadas en el marco del recupero de sus
acreencias en instancias judiciales, a fin de evitar acciones que puedan perjudicar el
patrimonio de la DINAC.
2.2. DEUDORES EN GESTION DE COBRO
Observación N° 27: DEUDORES EN GESTION DE COBRO SEGÚN BALANCE
ANALÍTICO, SIN EMBARGO NO CONSTAN EN EL
INFORME DE LA ASESORIA JURIDICA.
De conformidad al Balance Analítico, la cuenta DEUDORES EN GESTION DE COBRO
registra un saldo de G. 17.311.154.030,50 (Guaraníes diecisiete mil trescientos once
millones ciento cincuenta y cuatro mil treinta con cincuenta céntimos) al cierre del 2006,
pero al cotejar con el informe remitido por la Asesoría Jurídica no se visualiza el inicio de
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juicios ejecutivo para el recupero de dichas deudas, detalladas a continuación:
Según Informe de Asesoría
Jurídica
Según Balance Analítico
Cuenta N°
Denominación de la Cuenta
Saldo s/ Balance
Analítico al
31/12/2006
Situación al 31/12/2006
s/ Asesoría Jurídica
Monto en G.
1215125
LAP CARGO – GTIA. COBRO
61.714.850,00
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
1215126
LAP PAX – GTIA. COBRO
8.000.000,00
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
1215228
COLLATI SALVADOR
15.627.700,00
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
1215229
MB C.D.A. $ GESTION DE
COBRO
4.090.734.271,80
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
1215230
MB C/A 2016302 M/C GTION.
COB.
295.030.462,00
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
1215231
MB C/A 2016302 M/E GTION.
COB
10.324.363.696,90
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
1215232
MB C/A 2020043 M/C GTION.
COB
202.473.548,00
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
1215233
MB C/A 2020043 M/E GTION.
COB
1.313.873.348,70
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
1215235
MB C/C 2016302 M/C GTION.
COB
727.069.025,00
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
1215236
MB C/C 2016302 M/E GTION.
COB
197.256.852,10
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
1215237
LA CASA DE LAS
HERRAMIENTAS
31.311.594,00
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
1215238
DISTRIBUIDORA TOTAL
3.787.843,00
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
1215239
ESTILO ARTES GRAFICAS
1.242.138,00
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
1215240
ING. ROBERTO DESVARS
2.975.000,00
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
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Según Informe de Asesoría
Jurídica
Según Balance Analítico
Cuenta N°
Denominación de la Cuenta
Saldo s/ Balance
Analítico al
31/12/2006
Situación al 31/12/2006
s/ Asesoría Jurídica
Monto en G.
1215241
J & A COMERCIAL
TOTAL
35.693.701,00
NO SE HA VISUALIZADO EN EL
INFORME AL 31/12/2006
17.311.154.030,50
Cabe mencionar que el informe solicitado al Departamento de Gerencia Comercial al 31
de diciembre de 2006, emitido al 29 de noviembre de 2006. El Gerente Comercial Lic.
Julio C. Cortázar Gamell informa sobre lo mencionado a través del Memorando N°
93/2007 fechada el 15 de junio de 2007 “…El referido resumen y sus correspondientes
boletas de liquidación, son elaborados y remitidos mensualmente por este Departamento,
pero, el correspondiente al mes de Diciembre/06 (que debió ser elaborado en la primera
quincena de enero/07) no fue confeccionado, debido a que en ese periodo se
encontraban realizando conciliaciones de cuentas junto al Dpto. de Contabilidad y la
Auditoria Interna”.
Por otra parte, de conformidad al escueto informe remitido por la Asesoría Jurídica a esta
auditoria, no ha dado cumplimiento al punto N° 15 del ANEXO RESOLUCION C.A. N°
84/98 “La Asesoría Jurídica remitirá mensualmente al consejo de Administración un
informe detallado de la situación de los deudores morosos que fueron demandados.
Actualmente, o a pedido de éste, remitirá un listado de los deudores morosos en gestión
judicial con cierre al 31 de diciembre, a la Gerencia Financiera para su análisis de
recuperación y éste último indicará al Dpto. de Contabilidad el registro de las provisiones
establecidos en el Manual de Contabilidad. Copia del informe será remitido por la
Gerencia Financiera al Sub Director de Administración y al Presidente del Consejo de
Administración para su conocimiento”.
Llama la atención que algunas de las cuentas registradas en DEUDORES EN GESTION
DE COBRO, no se hallen judicializadas, tratándose de casos por todo conocido, como
LAP, Multibanco y otros, evidenciándose la debilidad en el sistema de control por parte de
la Auditoria Interna.
La DINAC, emite la siguiente respuesta:
En relación a la judicialización de Multibanco SAECA –hoy en quiebra-, la DINAC ha procedido
a la verificación de su crédito, que fue admitido por el Juzgado de 1ra. Instancia en lo Civil y
Comercial del Séptimo Turno, Secretaría N°: 13. La quiebra fue decretada por A.I. Nº: 724 del
27/052005. El crédito de la DINAC fue verificado en tiempo y forma y admitido por el Juzgado por
A.I. N°: 1528 del 28 de Setiembre de 2005 por la suma de U$S 3.193.769,34 y la de Gs.
1.241.124.007. El primer pago de la quiebra fue efectuado a los acreedores privilegiados como son
el Banco Central del Paraguay, el I.P.S. y el Fondo De Desarrollo Industrial del Ministerio de
Hacienda. Asimismo, la DINAC cobro las garantías establecida en la ley por cada cuenta del
Banco Central del Paraguay. Y será
incluido en informes posteriores de acuerdo a la
recomendación de auditores de la CGR.
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En lo que respecta a Banco General –hoy en quiebra- se halla en trámite ante el Juzgado de 1ra.
Instancia en lo Civil y Comercial del 3er. Turno. La DINAC procedió a verificar su crédito y fue
admitido por dicho Juzgado. Asimismo, ha percibido la garantía prevista en la Ley 797/95 del
Banco Central del Paraguay y de la quiebra ha cobrado de siete cheques judiciales. Para el pago
de una siguiente cuota, se esta pendiente a la presentación de un informe del Síndico designado en
la quiebra y en su consecuencia, a la decisión judicial a favor de los acreedores con créditos
verificados como es el caso de DINAC.
CONCLUSIÓN
Los créditos otorgados por la DINAC que se hallan en Gestión de Cobro por un total de
G. 17.311.150.030,50 (Guaraníes diez y siete mil trescientos once millones ciento
cincuenta mil treinta con cincuenta céntimos) genera una diferencia con el informe de la
Asesoría Jurídica, considerando que en algunos casos, ya no se refieren a CREDITO EN
GESTION DE COBRO, sino que se accionaron judicialmente, por lo que debería
reclasificarse a la cuenta CREDITOS EN GESTION DE COBRO JUDICIAL.
Con relación a los Controles Internos y las registraciones contables la Ley Nº 1535/99 “de
Administración Financiera del Estado,” Titulo VII “DEL SISTEMA DE CONTROL Y
EVALUACION”, Capitulo II “DEL REGIMEN DE CONTROL Y EVALUACIÓN”, en su Art.
61 que señala: “La Auditoría Interna Institucional constituye el órgano especializado de
control que se establece en cada organismo y entidad del Estado para ejercer un control
deliberado de los actos administrativos del organismo respectivo, de conformidad con las
normas de auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la autoridad principal del
organismo o entidad.”
En la misma Ley Nº 1535/99, el Art. 54 Objetivo, con relación a Contabilidad Pública,
señala “La contabilidad pública deberá recopilar, evaluar, procesar, registrar, controlar e
informar sobre todos los ingresos, gastos, costos, patrimonio y otros hechos económicos
que afecten a los organismos y entidades del Estado”. (La negrita y el subrayado son de
la CGR)
Y el Artículo 83º de la Ley Nº 1535/99 establece las infracciones en las cuales han
incurrido los responsables de los créditos en Gestión Judicial, en los siguientes incisos:
“e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción a esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.”
RECOMENDACIÓN
El Departamento de Contabilidad debe efectuar conciliaciones periódicas con el
Departamento de Asesoría Jurídica a los efectos de registrar los correspondientes
ajustes, de manera a evitar diferencias entre los informes emitidos por dichas áreas.
Las autoridades de la DINAC, deberán realizar un seguimiento al Departamento de
Asesoría Jurídica de las gestiones realizadas en el marco del recupero de sus acreencias
en instancias judiciales, a fin de evitar acciones que puedan perjudicar el patrimonio de la
DINAC.
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Observación Nº 28:
CHEQUE RECHAZADO EN EL AÑO 1999 AÚN ES
REGISTRADO COMO CHEQUE DEVUELTO EN EL
BALANCE ANALÍTICO AL CIERRE DEL AÑO 2006.
Verificado el movimiento de los cheques rechazados durante el cierre 2006, se ha
constatado el registro de un cheque N° B4883803 c/ Lloyds Bank, fechada el 26/10/1999
por G. 4.293.578 (Guaranies cuatro millones doscientos noventa y tres mil quinientos
setenta y ocho) objetado por insuficiencia de fondos, que al cierre del 2006 aún es
registrado como cheque devuelto.
Al respecto, el CODIGO CIVIL PARAGUAYO en su Art. 1726, establece: “El cheque debe
ser presentado al pago dentro del plazo de treinta días de su emisión”. Asimismo, en el
Art. 1731, dispone: “(…) Cuando un cheque es rechazado por falta de fondos u otra
irregularidad, el banco dejará constancia de ello al dorso del documento. En los casos de
pago parcial, el portador puede formular protesto por el saldo impago”.
En su descargo, la DINAC señala cuanto sigue:
Internamente (Aeropuerto Guaraní) se ha informado la situación que se presenta con un
determinado número de cheques devueltos, entre ellos el cheque cargo Lloyds Bank Nº
B4883803, librado por el SR. CARLOS A. MELGAREJO por valor de G. 4.293.578. La
DINAC realizo las gestiones pertinentes para su cobro sin éxito hasta la fecha.
Según dicho informe de la jefa de contabilidad de AIG, se han agotado sin éxito todos los
medios para el cobro de los cheques, y solicita depuración.
CONCLUSIÓN
La DINAC, en su descargo señala haber realizado las gestiones pertinentes para al cobro
del cheque Nº B4883803 de fecha 26/10/1999 cargo Lloyds Bank de G. 4.293.578 que
fuera devuelto por insuficiencia de fondos, sin embargo, entre los documentos que
respaldan dicho descargo no se encuentra ningún instrumento que
demuestre fehacientemente los trámites realizado por la entidad auditada, para el cobro
del cheque sin éxito hasta la fecha, que sería el 29/08/07 fecha en que la DINAC presentó
a la CGR su descargo.
El equipo de auditores se ratifica en este punto, debido a que a la fecha de cierre del
ejercicio 2006 el saldo de G. 4.293.578 (Guaraníes cuatro millones doscientos noventa y
tres mil quinientos setenta y ocho) referente a cheque rechazado de antigua data (1999),
seguía sin ser depurado.
Al respecto, la Ley Nº 1535/99 “de Administración Financiera del Estado”, en el Artículo
56.- Contabilidad institucional establece que:
Las unidades institucionales de contabilidad realizarán las siguientes actividades, de
conformidad con la reglamentación que establezca el Poder Ejecutivo:
a) desarrollar y mantener actualizado su sistema contable;
b) mantener actualizado el registro de sus operaciones económico-financieras;
c) preparar, custodiar y tener a disposición de los órganos de control interno y externo la
documentación de respaldo de las operaciones asentadas en sus registros; y…”
En la misma Ley Nº 1535/99, el Capítulo II “DEL CONTROL INTERNO”, en su Articulo 61
“Auditorias Internas Institucionales” en el último párrafo también expresa: “Su tarea
principal consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en ejecución; verificando
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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las obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente cumplimiento de la
entrega a satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las condiciones, tiempo y
calidad contratados”
Y el Artículo 83º de la Ley Nº 1535/99 establece las infracciones en las cuales han
incurrido los responsables de los créditos en Gestión Judicial, en los siguientes incisos:
“e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y…”
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá regularizar la situación contable de la cuenta Cheques rechazados por
G. 4.293.578 (Guaranies cuatro millones doscientos noventa y tres mil quinientos setenta
y ocho) en la brevedad posible, a través de la aplicación de medidas administrativas
correctivas, documentadas suficientemente y providenciar el control de la aplicación de
las normativas legales vigentes.
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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CAPITULO 5
PASIVO
Según el Balance General al 31 de diciembre de 2006, el Pasivo presenta un total de G.
22.970.321.463 (Guaraníes veinte y dos mil novecientos setenta millones trescientos
veintiún mil cuatrocientos sesenta y tres), el cual está compuesto por:
Pasivo Corriente por G. 22.593.577.860 (Guaraníes veintidós mil quinientos noventa y
tres millones quinientos setenta y siete mil ochocientos sesenta), y Pasivo no Corriente
por G. 376.743.603 (Guaraníes trescientos setenta y seis millones setecientos cuarenta y
tres mil seiscientos tres)
Composición del Pasivo al 31/12/2006
PASIVO
MONTO SEGÚN
BALANCE GENERAL
CUENTAS
PORCENTAJE DE
PARTICIPACION
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS A PAGAR
Proveedores Locales
8.080.366.291
35,18
Acreedores varios
6.052.906.022
26,35
Impuesto a la Renta a Pagar
859.491.108
3,74
IVA a pagar
767.414.486
3,34
Retenciones de Impuestos
434.400.433
1,89
Aportes y Retenciones a Pagar
720.835.419
3,14
4.679.850.302
20,37
167.600.766
0,73
830.713.033
3,62
22.593.577.860
98,36
PROVISIONES
Gastos acumulados a Pagar
Intereses a Pagar M/C
OTROS PASIVOS
Acreedores en Garantía de Contrato
TOTAL PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
PROVISIONES
Provisiones
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO AL 31/12/2006
376.743.603
1,64
376.743.603
1,64
22.970.321.463
100
Se puede apreciar que la institución ha cerrado el Ejercicio Fiscal 2006, con un
compromiso financiero cuyos componentes mayoritarios están constituidos por la:
CUENTAS A PAGAR, con un saldo de G. 14.133.272.313 (Guaraníes catorce mil ciento
treinta y tres millones doscientos setenta y dos mil trescientos trece), que equivale al
61,53 % del total del Pasivo.
De dicha cuenta se desagregan las sub-cuenta Proveedores Locales, con un saldo de
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G. 8.080.366.291(Guaraníes ocho mil ochenta millones trescientos sesenta y seis mil
doscientos noventa y uno), que equivale al 35,18% del total del Pasivo, de la cual se ha
tomado como muestra G. 7.133.162.302 (Guaraníes siete mil ciento treinta y tres millones
ciento sesenta y dos mil trescientos dos), que corresponde al 31,05 % del total del Pasivo
y la sub-cuenta Acreedores Varios con un saldo de G. 6.052.906.022 (Guaraníes seis
mil cincuenta y dos millones novecientos seis mil veintidós) representando el 26,35% del
total del Pasivo, como muestra se ha tomado G. 5.767.339.295,20 que corresponde al
25,11% del total del Pasivo.
En cuanto a la Cuenta PROVISIONES arroja al cierre del ejercicio en estudio, un saldo
de G. 8.006.336.116,66 (Guaraníes ocho mil seis millones trescientos treinta y seis mil
ciento diez y seis con sesenta y seis céntimos) que representa el 34,86% del total del
Pasivo, y se ha tomando como muestra G 6.403.661.716,66 (Guaraníes seis mil
cuatrocientos tres millones seiscientos sesenta y un mil setecientos diez y seis con
sesenta y seis céntimos) que representa el 28% del total del PASIVO.
La cuenta Otros Pasivos, con un saldo de G. 830.713.033 (Guaranies ochocientos treinta
millones setecientos trece mil treinta y tres), que representa el 3,62 % del total del Pasivo,
tomándose como muestra G. 487.404.043,10 (Guaraníes cuatrocientos ochenta y siete
millones cuatrocientos cuatro mil cuarenta y tres con diez céntimos), lo que equivale al
2,12 % del PASIVO.
Esta auditoría ha verificado el 86,28 % del total de las Obligaciones de la DINAC.
Para una mejor apreciación sobre las muestras tomadas para la presente auditoría, se
demuestra en el siguiente grafico:
PORCENTAJE TOMADO COMO MUESTRA CONFORME AL TOTAL DEL
RUBRO PASIVO
OTROS PASIVOS
2,12
ACREEDORES
VARIOS - ADM.
CENTRAL 25,11
PROVISIONES 28
PROVEEDORES
LOCALES 31,05
Cabe mencionar que algunos cuestionamientos a los documentos respaldatorios de las
operaciones realizadas durante el ejercicio 2006, (facturas, recibo de dinero, retenciones,
contratos, comprobantes de pagos, etc) fueron debidamente aclarados por los
funcionarios de la DINAC, durante el trabajo de campo.
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Las observaciones que ameritaron exponer en el presente informe se refieren a las
debilidades en los controles y por ende en las registraciones e informes emitidos.
1. PROVEEDORES LOCALES
El saldo de la cuenta Proveedores Locales al 31/12/06 es de G. 8.080.366.291
(Guaraníes ocho mil ochenta millones trescientos sesenta y seis mil doscientos noventa y
uno), equivalente al 35,18% del total de Pasivo Corriente.
El Balance General versión Resolución Nº 173/04 del Ministerio de Hacienda presenta
a la mencionada Cuenta el siguiente clasificado:
Código Contable
2010101
CUENTA
Proveedores Locales
Saldo al 31/12/06
8.080.366.291
En cambio, el Balance General Analítico la cuenta Proveedores Locales se compone
como sigue:
Código Contable
SUB CUENTAS
Saldo al 31/12/06
2112
Proveedores Materiales y Suministros
2.413.570.104
2113
Proveedores Materiales y Suministros
428.764.778
2114
Proveedores Bienes Cap. CT.
5.032.027.370
2115
Proveedores Bienes CAP. AG
206.004.039
TOTAL PROVEEDORES LOCALES
8.080.366.291
Además, cada una de las sub cuentas señaladas en el cuadro, vuelven a ser
desagregadas por Rubros como ser: Mantenimiento y Reparaciones Vías de
Comunicación; Mantenimiento y Reparación Edificios Locales; Mantenimiento y
Reparaciones Vehículos, Servicios Ceremonial, Prendas de Vestir, Calzados CT, Papel
de escritorio y Cartón, etc., y no como Proveedores propiamente dicho.
Como puede apreciarse, en ambos estados contables, la comparación entre ambos
informes contables de las obligaciones de la DINAC hacia terceros (proveedores) fue
dificultosa, debido a la falta de información exacta y oportuna.
En ese contexto, al analizar los saldos de algunos proveedores se ha constatado cuanto
sigue:
Observación N° 29: DIFERENCIA ENTRE LA PLANILLA PRESENTADA POR
LA UOC Y LAS
DISTINTAS DEPENDENCIAS DE LA
MISMA UNIDAD OPERATIVA
La Dirección de Unidad de Operaciones de Contrataciones (UOC) de la DINAC se
encuentra integrada del: a) Departamento de Licitación; b) Departamento de Contratación
Directa, c) Departamento de Contratos y Garantías y d) Departamento de Programación y
Evaluación.
Con el objeto de conocer los distintos procedimientos de contrataciones realizadas por la
Entidad, se ha solicitado por Memorando AF-EP/DINAC N° 07/06 en su punto N° 3
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“…Plan Anual de Contrataciones (PAC) Ejecutado al 31/12/06.”
Comparados los datos contenidos en el PAC proveído por la Entidad, se ha observado
que las distintas modalidades de contrataciones descritas en el mismo no concuerdan con
la documentación que respaldaban dichas planeaciones ejecutadas en el año 2006.
Por lo que se ha solicitado aclaración sobre el mismo punto a través del Memorando AFEP/DINAC N° 29/07 en el ítem N° 4 “Con relación al detalle de Contrataciones realizadas
por la DINAC y remitida a esta Auditoria, sírvase informar por escrito si las mismas
corresponden a la totalidad ejecutada en el ejercicio 2006.”
En contestación, la DINAC, en Memorando N° 987/2007, expresa cuanto sigue: “Remito el
informe elaborado por la U.O.C., con relación a lo solicitado en el numeral 4”.
Conciliadas las planillas presentada por la Unidad Operativa de Contrataciones (UOC) y
las remitidas por el Departamento de Contrataciones Directas y el Departamento de
Licitación dependientes de la misma U.O.C., se observa discrepancias entre las mismas,
que a continuación son señaladas:
1
Contrataciones ejecutadas en el año 2006, en la modalidad de Licitación Publica
Nacional, que no figuran en la planilla del Departamento de Licitación.
Contratista
Descripción del Llamado
Monto Adjudicado
en G.
Office Compu SA
Equipos Informáticos y Accesorios
454.684.780
Data Lab SA
Equipos Informáticos y Accesorios
108.582.430
Parasoft SRL
Equipos Informáticos y Accesorios
362.085.725
Mastersoft SRL
Equipos Informáticos y Accesorios
195.469.425
J. Fleischman y Cia.
Equipos Informáticos y Accesorios
16.590.420
2
Contrataciones ejecutadas en el año 2006 en la modalidad de Licitación por
Concurso de Oferta que no figuran en la planilla del Departamento de Licitación.
Contratista
RS Intemaq
Descripción del Llamado
Monto
Adjudicado en
G.
Adquisición de Artículos de Ferretería
199.694.403
Ferretería Internacional SA Adquisición de Artículos de Ferretería
121.436.062
Maresaga SRL
Para la Construcción de Oficina en el AISP
256.544.556
Silday
Para la Adquisición de Muebles de Oficina
37.384.052
Flexofor SRL
Para la Adquisición de Muebles de Oficina
116.490.000
Sintec SRL
Para la Adquisición de Muebles de Oficina
70.603.500
Gestión Empresarial
Estudios de Auditoria y
Consultoría
Contratación de Servicios de Auditoria de
Estados Contables y de Gestión
165.000.000
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Contratista
Monto
Adjudicado en
G.
Descripción del Llamado
J. Fleischman
Contratación de Servicios de Centros de
Copiados
H. Petersen SACI
Mantenimiento y Reparación de tablero de
fuerza principal de la sala de maquinas del
AISP
Comtel SRL
Adquisición de central telefónica y
teléfonos ejecutivos para el AISP
3
108.000.000
98.350.000
283.800.000
Contrataciones ejecutadas en el año 2006 en la modalidad de Contratación
Directa que no figuran en la planilla del Departamento de Contratación Directa.
Contratista
Descripción del Llamado
Monto Adjudicado
en G.
Servicios Integrales de
Ingeniería
Mantenimiento de arcos detectores de metales y
equipos de Rayos X
Betto SRL
Mantenimiento de equipos de comunicación
1.980.000
Comtel Comunicaciones Mantenimiento de equipos de comunicación
75.000
30.580.000
Betto SRL
Mantenimiento de centrales de telefónicas de la DINAC
55.680.000
Lepo Ingeniería
Mantenimiento de cortadoras de césped,
desmalezadotas y otros.
16.500.000
Artes Graficas
Zamphiropolos
Contratación de servicios de diagramación e impresión
de anuario
Tecmetal SA
Mantenimiento de cintas transportadoras del AIG
O&M
Mantenimiento y reparación de muebles de oficina 2°
llamado
2.742.300
Lepo Ingeniería
Mantenimiento y reparación de acondicionadores de
aire 2° llamado
32.651.300
HF Comercial
Adquisición de pizarras acrílicas
1.100.000
PC Center
Adquisición de equipos de oficina
4.774.000
Sistemas Digitales SA
Adquisición de equipos de oficina
2.958.000
Arcondo Industrias y
Const.
Provisión y colocación de alfombras, cortinas y otros.
2.665.200
Mega Informática
Adquisición de detectores de billetes falsos – 2°
Llamado
2.505.000
Digicom – Servicios
Tecnológicos
Mantenimiento de central telefónica – 2° Llamado
14.300.000
Comtel SRL
Adquisición de equipos de comunicación
26.520.000
Emasa SRL
Adquisición de Impresos de Formato Legal – 2°
Llamado
Petersen Industrias y
Hogar SA
Adquisición de desmalezadota para el AIG
7.683.500
12.078.000
256.740
12.750.000
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Contratista
Descripción del Llamado
Monto Adjudicado
en G.
Aluminio San Lorenzo
Adquisición y colocación de mamparas
16.687.000
OG Repuestos
Adquisición de compresores para el AIG
29.500.000
OG Repuestos
Recarga de extintores AIG
13.060.000
Concrex SRL
Mantenimiento y reparación de baños del AISP
89.658.000
En su descargo, la DINAC señala cuanto sigue:
Conforme a lo establecido en al Art. 12° de la Ley 2051/2003 De Contrataciones Públicas,
establece en su último párrafo que el Programa Anual de Contrataciones sólo por causas
debidamente justificadas, podrá ser adicionado, modificado, suspendido o cancelado. Todos los
llamados realizados por la UOC están incluidos en el PAC, de lo contrario la Dirección General
de Contrataciones Públicas no avala dichos procesos, es decir, no emiten los CC – Compromisos
de Contratación -. Todos los llamados realizados por la DINAC y que fueron adjudicados cuentan
con el compromiso emitido por la DGCP.
Todos los procedimientos realizados por la DINAC en materia de contrataciones se encuentran
enmarcados en la Ley 2051/03 y su Decreto reglamentario 21.909/03 y aprobados por la Dirección
General de Contrataciones Publicas del Ministerio de Hacienda.
Todos los llamados realizados por la UOC, en las diferentes modalidades se encuentran publicados
en el Portal de Contrataciones de la DGCP y puede ser verificado en la siguiente página web:
www.contratacionesparaguay.gov.py en el apartado de HISTORICOS.
Conforme a las diferencias mencionadas se aclara que pudo deberse a un error involuntario
en la elaboración de las planillas, ya que la Unidad Operativa de Contrataciones de la DINAC
cuenta con nuevos funcionarios quienes emitieron la información. No obstante, todo el proceso
se encuentra en el Portal de Contrataciones de la DGCP, se acompaña además la Planilla de
Inicio de llamados y Adjudicaciones, confeccionada por el Departamento de Programación y
Evaluación de la UOC, de los procesos realizados en el Ejercicio 2006, lo que no merece
reparos.
CONCLUSIÓN
Con relación a este punto, el descargo brindado por la DINAC denota la poca confiabilidad
de los informes y reportes emitidos por sus dependencias, en este caso específico de la
UOC, a requerimientos de este Organismo Superior de Control
La Ley Nº 2051/2003 “DE CONTRATACIONES PÚBLICAS” , en su Articulo 3º,
DEFINICIONES, en el inc. y) establece: “Unidades Operativas de Contratación (UOC):
Son las unidades administrativas que en cada organismo, entidad y municipalidad se
encargan de ejecutar los procedimientos de planeamiento, programación, presupuesto y
contratación de las materias reguladas en esta ley.”
Con relación a las atribuciones de las Unidades Operativas de Contratación, el Decreto
Nº 21909 “POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA LEY Nº 2051/2003, “DE
CONTRATACIONES PUBLICAS”, el Art. 10º expresa:
“Las Unidades Operativas de Contratación (UOC) tendrán las siguientes
atribuciones:…….
12. Mantener un archivo ordenado y sistemático en forma física y electrónica de la
documentación comprobatoria de los actos y contratos que sustenten las operaciones
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realizadas por el plazo de prescripción.
13. Las demás atribuciones que sean necesarias para ejecutar los procedimientos de
planeamiento, programación, presupuesto y contratación de las materias reguladas en la
Ley.”
.
Además, la Ley Nº 1535/99 “DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL ESTADO”, el
Capítulo II “DEL CONTROL INTERNO”, en su Articulo 61 “Auditorias Internas
Institucionales” en el último párrafo expresa: “Su tarea principal consistirá en ejercer el
control sobre las operaciones en ejecución; verificando las obligaciones y el pago de las
mismas con el correspondiente cumplimiento de la entrega a satisfacción de bienes,
obras, trabajos y servicios, en las condiciones, tiempo y calidad contratados”
El TÍTULO IX, DE LAS RESPONSABILIDADES, CAPÍTULO ÚNICO”, de la misma Ley
Nº 1535/99 en su Artículo 83º, Infracciones, textualmente señala:
“Constituyen infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
e) “no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos;”
RECOMENDACIÓN
La Unidad Operativa de Contrataciones de la DINAC, deberá en adelante, implementar
los mecanismos para realizar un control cruzado entre las planillas emitidas por los
departamentos integrantes de la misma, a fin de emitir información veraz y oportuna.
OBSERVACIÓN Nº 30: PROVEEDORES - DIFERENCIA DE SALDO
EXPUESTO EN EL BALANCE ANALITICO ENTRE EL
RESULTADO DE LA CIRCULARIZACIÓN A LOS
MISMOS.
Del Listado de Proveedores remitido por la DINAC por Memorando N° 6179/2006 de
fecha 26/12/2006, se ha procedido a solicitar a los proveedores informar el saldo al
31/12/06 de las obligaciones mantenidas por la DINAC con los mismos, a través de notas
de la Contraloría General de la República.
Por Memorando AF-EP/DINAC N° 29/07, se ha solicitado a la DINAC, en el item 2)
“Composición de Proveedores cuyo listado...”.
Se ha recibido respuesta por Memorando Nº 032/2007 de la composición de saldos de
algunos proveedores.
Del resultado de las respuestas obtenidas de las circularizaciones efectuadas a los
proveedores y cotejada con los saldos al 31/12/06 emitidos por el Departamento de
Contabilidad de la DINAC, se ha constatado diferencias expuestas a continuación:
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PROVEEDORES
Saldo
según
Estados
Contables
Saldo s/
Proveedor
Diferencia
(A)-(B)
Observaciones correspondiente a las diferencias
(B)
(A)
Agama S.R.L.
38.230.000
0
Por Expediente CGR Nº 369 del 24/01/07 la Empresa
Agama S.R.L. remite en contestación a la nota CGR N°
129/07 señalando: “Como puede apreciarse, el saldo al
31 de Diciembre de 2006 es cero….”. Se observa una
diferencia de G. 38.230.000(Guaraníes Treinta y ocho
millones doscientos treinta mil) con lo expuesto por la
38.230.000 Administración de la DINAC.
Por Expediente CGR Nº 366 del 24/01/07 la Empresa H.
Petersen remite en contestación a la nota CGR N° 152/07
señalando: “Informe de saldos al 31 de diciembre del
2006 Saldo: 0 (cero)”.
H. Petersen
115.317.000
0
Se observa una diferencia de G. 115.317.000(Guaraníes
Ciento quince millones trescientos diecisiete mil) con lo
115.317.000 expuesto por la Administración de la DINAC.
Por Expediente CGR Nº 309 del 19/01/07 la Empresa
Oscar Frachi Importador remite en contestación a la nota
CGR N° 153/07 señalando: “SALDO AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2006 106.245.000.00”
Oscar Frachi
Importador
0
106.245.000
Se observa una diferencia de G. 106.245.000(Guaraníes
- Ciento seis millones doscientos cuarenta y cinco mil) con
106.245.000 lo expuesto por la Administración de la DINAC.
Por Expediente CGR Nº 355 del 23/01/07 la Empresa
RS Ingeniería remite en contestación a la nota CGR N°
149/07 señalando: Que el saldo a cobrar y /o Facturas
Pendientes es de 70.086.684 (Guaranies sesenta
millones ochenta y seis mil seiscientos ochenta y cuatro).
RS Ingeniería
Fonoluz
Ferretería
Internacional SA
Lepo Ingeniería
64.080.034
36.117.239
121.500.500
219.890.000
70.086.684
Se observa una diferencia de G. 6.006.650 (Guaraníes
Seis millones seis mil seiscientos cincuenta) con lo
- 6.006.650 expuesto por la Administración de la DINAC.
56.788.865
Por Expediente CGR Nº 515 del 01/02/07 la Empresa
Fonoluz remite en contestación a la nota CGR N° 164/07
señalando: Que el saldo pendiente al 31/12/06 es de
56.788.865 (Guaranies Cincuenta y seis millones ciento
ochenta y ocho mil ochocientos sesenta y cinco).Se
observa una diferencia de G. 20.671.626 (Guaraníes
Veinte millones seiscientos setenta y un mil seiscientos
veinte y seis) con lo expuesto por la Administración de la
- 20.671.626 DINAC.
115.450.500
Por Expediente CGR Nº 356 del 29/01/07 la Empresa
Ferretería Internacional remite en contestación a la nota
CGR N° 138/07 señalando: Que el saldo pendiente al
31/12/06 es de 115.450.500 (Guaranies Ciento quince
millones cuatrocientos cincuenta mil).Se observa una
diferencia de G. 6.050.000(Guaraníes Seis millones
cincuenta mil) con lo expuesto por la Administración de la
6.050.000 DINAC.
269.041.300
Por Expediente CGR Nº 470 del 30/01/07 la Empresa
Lepo Ingeniería remite en contestación a la nota CGR N°
154/07 señalando: Que el saldo pendiente al 31/12/06 es
de 29.041.300 (Guaranies Veinte y nueve millones
cuarenta y uno mil trescientos).Se observa una
diferencia de G. 49.151.300(Guaraníes Cuarenta y
nueve millones ciento cincuenta y uno mil trescientos)
- 49.151.300 con lo expuesto por la Administración de la DINAC.
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PROVEEDORES
Saldo
según
Estados
Contables
Saldo s/
Proveedor
Diferencia
(A)-(B)
Observaciones correspondiente a las diferencias
(B)
(A)
Parasoft S.R.L.
362.085.725
181.042.862
Por Expediente CGR Nº 473 del 30/01/07 la Empresa
Parasoft SRL remite en contestación a la nota CGR N°
157/07 señalando: Que el saldo pendiente al 31/12/06 es
de G. 181.042.862 (Guaranies Ciento ochenta y uno
millones cuarenta y dos mil ochocientos sesenta y
dos).Se observa una diferencia de G. 181.042.863
(Guaranies Ciento ochenta y uno millones cuarenta y
dos mil ochocientos sesenta y tres) con lo expuesto por la
181.042.863 Administración de la DINAC.
Por Expediente CGR Nº 189 del 12/01/07 la Empresa
Imprenta Alborada SRL remite en contestación a la nota
CGR N° 162/07 señalando: “Saldo adeudado a la fecha
G. 50.904.978 (Guaranies cincuenta millones
novecientos cuatro mil novecientos setenta y ocho)”.
Imprenta
Alborada SRL
La Alpaca SRL
12.544.015
399.930.000
50.904.978
199.650.000
Se observa una diferencia de G. 38.360.963(Guaraníes
Treinta y ocho millones trescientos sesenta mil
novecientos sesenta y tres) con lo expuesto por la
- 38.360.963 Administración de la DINAC.
Por Expediente CGR Nº 204 del 15/01/07 la Empresa La
Alpaca SRL remite en contestación a la nota CGR N°
160/07 señalando: Que el saldo pendiente al 31/12/06 es
de G. 199.650.000 (Guaraníes Ciento noventa y nueve
millones seiscientos cincuenta mil). Se observa una
diferencia de G. 200.280.000 (Guaraníes Doscientos
millones doscientos ochenta mil) con lo expuesto por la
200.280.000 Administración de la DINAC.
Por Expediente CGR Nº 1039 del 26/02/07 la Empresa
Consorcio Herrera remite en contestación a la nota CGR
N° 0463/07 señalando: Que el saldo pendiente al
31/12/06 es de G. 64.628.593 (Guaraníes Sesenta y
cuatro millones seiscientos veinte y ocho mil quinientos
noventa y tres).
Consorcio
Herrera
0
64.628.593
Se observa una diferencia de G. 64.628.593(Guaraníes
Sesenta y cuatro millones seiscientos veinte y ocho mil
quinientos noventa y tres) con lo expuesto por la
- 64.628.593 Administración de la DINAC.
Por Expediente CGR Nº 1043 del 26/02/07 La Empresa
Farres SAIC remite en contestación a la nota CGR N°
0459/07 señalando: Que el saldo pendiente al 31/12/06
es 0 (cero)
Farres SAIC
3.593.700
0
Se observa una diferencia de G. 3.593.700 (Guaraníes
Tres millones quinientos noventa y tres mil setecientos)
3.593.700 con lo expuesto por la Administración de la DINAC.
Como se puede apreciar en el cuadro precedente, se ha constatado diferencias en los
saldos, en algunos casos los proveedores declaran no registrar saldo con la entidad,
evidenciándose la ausencia de control existente en los registros que mantienen las
diversas áreas afectadas a las operaciones de Créditos.
La DINAC, presenta el siguiente descargo:
Se adjunta cuadro preparado por el Dpto. de Contabilidad conteniendo el descargo
correspondiente.
El procedimiento de registración realizado por la DINAC, sin reparos por la Auditoria Externa,
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por el Ministerio de Hacienda y por el Sindico designado por la Contraloría General de la
Republica, radica en proceder a registrar en el pasivo las obligaciones de las deudas en función a
las adjudicaciones de los diferentes llamados y una vez suscripto los contratos. Las adjudicaciones
se realizan por la Máxima Autoridad Institucional mediante Resoluciones conforme a sus
facultades legales y una vez aprobados por el Ministerio de Hacienda – DGCP.
En la medida que los proveedores van cumpliendo con el objeto del contrato y de acuerdo a las
condiciones establecidas en ella, emiten sus facturas y se les va abonando y cancelando.
La diferencia expuesta por la CGR se evidencia que la DINAC tiene registrado su pasivo de
acuerdo a las adjudicaciones obligadas, una vez suscripta los contratos y afectadas al
Presupuesto. Sin embargo, la columna de los proveedores aparentemente se encuentra registradas
las facturas emitidas por ellos pendientes de pagos, siendo estas situaciones diferentes motivo por
el cual no son comparables. El respaldo de la DINAC para registrar la obligación son los
Contratos y para los Proveedores son las facturas emitidas.
CONCLUSIÓN
El equipo de auditores se ratifica en casi la totalidad de las observaciones relativas a los
proveedores citados en el cuadro precedente, debido a que en la planilla de descargo de
esta observación, relacionada a FERRETERIA INTERNACIONAL, la DINAC expresa: “LA
DIFERENCIA DE GS. 6.050.000 NO FUE DESCARGADA DE LA CTA. TRANSITORIA
DE PROVEEDORES Y SERÁ REGULARIZADA EN EL PRESENTE EJERCICIO”.
Con relación al objetivo de la contabilidad pública, la Ley 1535/99 “de Administración
Financiera del Estado,” el Art. 54 señala “La contabilidad pública deberá recopilar,
evaluar, procesar, registrar, controlar e informar sobre todos los ingresos, gastos,
costos, patrimonio y otros hechos económicos que afecten a los organismos y entidades
del Estado”. (La negrita y el subrayado son de la CGR)
La misma Ley 1535/99 en su Art. 83 señala: “Constituyen infracciones conforme a lo
dispuesto en el artículo anterior:
e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retrraso o
presentarlas con graves defectos; y…”
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá en adelante aplicar de manera urgente las medidas correctivas, a fin
de proveer informaciones precisas, que redunden en beneficio de la toma de decisiones
oportunas.
Este Organismos Superior de Control se reserva la potestad de verificar, en cualquier
momento lo afirmado por la institución en su descargo.
Observación N° 31: SALDOS NO REGULARIZADOS CONTABLEMENTE AL
CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2006.
Analizados los documentos remitidos por la DINAC, se ha observado que al cierre del
ejercicio 2006 los saldos de algunos proveedores arrastran partidas de ejercicios
anteriores.
Por lo que, en Memorando AF-EP/DINAC N° 73/07, punto “c”, se ha solicitado: “Motivo
por el cual no fueron cancelados los saldos de arrastres de ejercicios anteriores de las
siguientes cuentas al cierre del ejercicio 2006”,
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131
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Descentralizada
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CODIGO
CONTABLE
PROVEEDOR
CONCEPTO
MONTO G.
21131394
KRONOS SRL
LP N° 07/04
5.400.696
21140538
JVL META SRL
CO N° 26/05
241.800
21120241
EB ENRIQUE BIEBER
LP N° 02/04
189.292.821
21120242
FILARTIGA CARDENAS
CO N° 114/05
21120248
TECHNIPOWER PARAGUAY
LP N° 13/04
466.450.000
21120322
GUAINDUPAR SRL
LP N° 11/05
42.891.140
21120361
ESTACION FABIOLA
LP N° 01/04
44.890.000
21310005
SUELDOS Y REM. A PAGAR M/C Prov. 1996 a 1997
21310007
AGUINALDOS A PAGAR
Varios Anos 2004/2005
9.185.000
21310011
SUELDOS A PAGAR
Varios Años 2003/2005
57.876.317
21900079
J & B COMUNICACIONES
Gtía. FC 24111 y 24114 Año 2002
12.800.406
21910066
BRIGHT BUSINESS CORP.
Gtia. Año 2004
33.624.960
21910301
SHELL PARAGUAY LIMITED
Gtía. Años 1996/2000
54.805.571
21910305
SITA
Gía. Años 1993/2003
26.758.526
21940036
BIEDERMAN PUBLICIDAD
Gtía. Años 1992/1999
25.464.206
21940100
PHILLIPS MORRIS
Gtía. Años 1993/1997
17.291.586
21940120
RAIMBOW STAR
Gtía. Años 1999/2001
55.655.425
21920100
OMNI CARGO
Gtía. Año 2004
23.027.544
21960004
BRIGHT STAR DUTY FREE
Gtía. Año 2005
14.556.687,90
21960007
CAMBIOS CHACO SA
Gtía. Años 2004/2006
11.818.780,80
21950060
INTERMARKET COMUNIC.
Gtía. Año 2004
21.428.520
21970200
AEROLINEAS ARGENTINAS
Gtía. Año 2004
12.002.224.90
97.373.450
21.977.976
En contestación, por Memorando N° 088/2007 de fecha 24 de mayo de 2007, expresa
cuanto sigue:” (…)
10
Sueldos y Rem. A Pagar M/C.
Los saldos arrastrados corresponden a haberes que fueron liquidados y no percibidos por
los funcionados de la institución. Constituyen saldos de antigua data, que no fueron
regularizados por no ser reclamados por los beneficiarios.
11
Aguinaldo a Pagar
Los saldos arrastrados constituyen valores de aguinaldos liquidados por la Gcia. de
RR.HH. y cuyos beneficiarios no se han presentado en tiempo a retirar sus haberes y
fueron redepositados.
12 Sueldos a Pagar
Los saldos que devienen de ejercicios anteriores al 2006, se constituyen en haberes a
favor del personal, que liquidado y no percibido por los beneficiarios en tiempo y por lo
tanto redepositados (…)”.
Según Memorando N° 90/200 de fecha 28 de mayo de 2007, expresa cuanto sigue:
“(…)
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
132
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Descentralizada
Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
13
Kronos S.R.L
Se solicito datos a la UOC, sobre la situación en la que se halla la mencionada
empresa proveedora
14
JVL Meta
Deviene de una deuda pendiente del Ejercicio 2005, el bien fue recepcionado dentro
del Ejercicio 2007 (28/02/2007).
15
Enrique Bieber
Se solicitará aclaración e informe a la UOC, a fin de depurar el saldo contablemente,
tomando en consideración que el Contrato entre el Proveedor y la DINAC es Abierto.
16
Filartiga Cárdenas
El saldo a favor de la Empresa Proveedora, fue liquidado en el Ejercicio 2006.
Contablemente se afectó al Rubro de Gastos Corrientes 242 Mant. Y Rep. Men. De Edif. y
Loc., sin revertir lo referente al Pasivo Proveedores.
Se Adjunta el Asiento de Regularización de la citada situación, quedando al 30/04/2007
sin saldo pendiente la cuenta solicitada.
17
Tecnipower Paraguay
Se solicitó datos a la UOC, sobre la situación en la que se halla la mencionada empresa
proveedora.
18 Guaindupar
A la fecha, la Empresa presenta un saldo de G. 87.600.
Ante tal situación, se solicitará aclaración a la UOC.
19 Estación Fabiola
Se solicito datos a la UOC, sobre la situación en la que se halla la mencionada empresa
proveedora.
En cuanto a los siguientes proveedores: J&B Comunicaciones, Bright Bussines Cop.,
Shell Paraguay, Sita, Biedermann Publicidad, Phillis Morris, Raimbow Star, Ovni Cargo,
Bright Star Duty Free, Cambios Chaco, Intermarket Comunic., Aerolíneas Argentinas, la
Entidad aclara lo siguiente:
Las empresas citadas se constituyen en Clientes de la Institución.
Los saldos en las cuentas solicitadas, representan los Depósitos en Garantía de alquiler
requerido por la Institución para el usufructo de espacios dentro de los predios de la
DINAC.
Se requerirá informe a la Gerencia Comercial acerca de la situación actual de los
mencionados clientes.”
Conforme a las respuestas brindadas por la entidad por Memorando N° 55/2007, esta
auditoría señala lo siguiente:
Sueldos y Remuneraciones a Pagar M/C.: Los saldos arrastrados corresponden a
haberes que fueron liquidados y no percibidos por los funcionarios de la institución.
Constituyen saldos desde el año 1994, que no fueron regularizados por no ser
reclamados por los beneficiarios.
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133
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Para una mejor comprensión se expone el siguiente resumen por año:
AÑOS
Total movimiento Deudor
G.
Total movimiento Acreedor
G.
Saldo al cierre de cada
ejercicio G.
1994
0
5.742.457
5.742.457
1995
7.159.629
17.469.485
10.309.856
1996
4.502.232
10.112.445
5.610.213
1997
0
315.450
315.450
Saldo al 31 de Diciembre de 2006 Código:21310005
21.977.976
Aguinaldo a Pagar: Los saldos arrastrados constituyen valores de aguinaldos liquidados
por la Gerencia de Recursos Humanos y cuyos beneficiarios no se han presentado en
tiempo a retirar sus haberes y fueron redepositados.
A continuación se resumen el estado de la cuenta:
AÑOS
Cantidad de Funcionarios
2004
2
1.035.000
2005
26
11.705.000
Total de saldos de antigua data al 31/12/06
Monto anual G.
12.740.000
Sueldos a Pagar: Los saldos que devienen de ejercicios anteriores al 2006, se
constituyen en haberes a favor del personal, que liquidado y no percibido por los
beneficiarios en tiempo y por lo tanto redepositados.
El siguiente resumen se expone a fin de una mejor comprensión del estado de dicha
cuenta:
AÑOS
Cantidad de Funcionarios
2003
15
6.631.892
2004
41
34.075.275
2005
18
17.169.150
Total de saldos de antigua data al 31/12/06
Monto anual G.
57.876.317
Con relación a estas Sub Cuentas Sueldos y Remuneraciones a Pagar M/C por G.
21.977.976 (Guaraníes veinte y un millones novecientos setenta y siete mil novecientos
setenta y seis); Aguinaldo a Pagar por G. 12.740.000 (Guaraníes doce millones
setecientos cuarenta mil) y Sueldos a Pagar por G. 57.876.317 (Guaraníes cincuenta y
siete millones ochocientos setenta y seis mil trescientos diez y siete), todas componentes
de la Cuenta 213-PROVISONES M/L-ADM CENTRAL, resulta llamativo la existencia de
funcionarios que hasta el 31/12/06 no hayan reclamados cobrar sus haberes,
considerando que en su momento y aún hoy las cifras expuestas en los cuadros son
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134
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significativas.
Conforme a la respuesta brindada por el Dpto. de Contabilidad relacionado a Kronos
S.R.L, Enrique Bieber, Tecnipower Paraguay, Estación Fabiola, y considerando que la
misma es la unidad encargada de consolidar y registrar la totalidad de las operaciones
que sirvan de base para la emisión de los informes financieros de la entidad, llama la
atención que un Dpto. de Contabilidad no cuente con información actualizada, al requerir
a una unidad (UOC) cuya función no es la de verificar el estado de cuenta de los
proveedores.
En cuanto al proveedor “Filartiga Cárdenas”, registrado bajo el Código Contable Nº
21120242, que presenta un saldo al 31/12/06 de G. 97.373.450 (Guaraníes noventa y
siete millones trescientos setenta y tres mil cuatrocientos cincuenta), esta auditoría ha
constatado la cancelación de la deuda con cheque BBVA N° 373341 de G. 97.373.450
(Guaranies noventa y siete millones trescientos setenta y tres mil cuatrocientos
cincuenta), conforme Comprobante de .Pago N° 592/2006. Sin embargo, al cierre del
ejercicio 2006, aún registraba dicho saldo, tanto, en la Cuenta Activa Transitoria código
contable 17110001- Bienes y Servicios Adjudicados, como en el Pasivo 21120242
Mantenimiento y Reparación Menor de Edificios y Locales CT.
Ante la solicitud de aclaración de lo expuesto precedentemente, el Departamento de
Contabilidad a través del Memorando N° 55/2007 de fecha 25/05/07, remite el Asiento
Contable N° 55 del 30 de abril de 2007, fecha en la cual, es registrada la reversión,
debitando la cuenta Nº 21120242 Mantenimiento y Reparación Menor de Edificios y
Locales CT. y acreditando a la cuenta Nº 17110001- Bienes y Servicios Adjudicados por
G. 97.373.450 (Guaraníes noventa y siete millones trescientos setenta y tres mil
cuatrocientos cincuenta) quedando efectivamente cancelado el saldo contable en el
ejercicio 2007, habiéndose efectivizada la deuda con la emisión del cheque Nº 373341
del BBVA, en el ejercicio 2006.
En su descargo, la DINAC presenta la siguiente contestación:
Con relación a KRONOS, ENRIQUE BIEBER, TECNIPOWER, ESTACION FABIOLA, el Dpto. de
Contabilidad solicitó informes a la Unidad Operativa de Contrataciones de la Institución sobre los
proveedores mencionados más arriba. La solicitud de informe se basó en la situación contractual
de los mismos, su cumplimiento y demás detalles que permitieran al Departamento solicitar a nivel
superior los procedimientos a aplicar para cada uno de los casos, en ningún momento se requirió a
la UOC la composición de cuenta o remisión de documentos, cuya responsabilidad recae en otras
áreas.
En cuanto a Enrique Bieber que es un contrato abierto entre el proveedor vinculado al contrato
suscripto para el mantenimiento de pista, serán ajustados los saldos que quedaron pendientes en
las cuentas BIENES Y SERVICIOS Y PROVEEDORES, pues registran los valores indicados en la
Resolución de Adjudicación por el monto máximo del contrato. Esta reversión no afecta la
situación patrimonial, económica ni financiera de la Institución teniendo en consideración que los
valores son ajustados entre cuentas activas (Bienes y Servicios Adjudicados) y las cuentas Pasivas
(Proveedores).
Con relación a las provisiones realizadas por la liquidación de sueldos, una vez verificada la
prescripción del reclamo de los mismos, sus saldos serán actualizados, mejorando la situación
económica, patrimonial y financiera.
Con relación a los depósitos de Garantía realizada por los clientes de la DINAC en virtud a los
contratos principalmente de locacion cuya obligatoriedad se encuentra en el Decreto de Tarifas y
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
135
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Tasas. Estos saldos son correctos y corresponden a Pasivos de la DINAC por los fondos
depositados en concepto de garantía de contrato.
CONCLUSIÓN
El equipo de auditores se ratifica parcialmente en esta observación, debido a que el
último párrafo del descargo proveído con relación al punto requerido en el cuadro
expuesto, justifica la observación surgida al respecto.
Sin embargo, conforme a las manifestaciones de la DINAC con relación a las cuentas
BIENES Y SERVICIOS y PROVEEDORES, de que: “… serán ajustados los saldos que
quedaron pendientes”. Y que: “…Con relación a las provisiones realizadas por la
liquidación de sueldos, una vez verificada la prescripción del reclamo de los mismos, sus
saldos serán actualizados, mejorando la situación económica, patrimonial y financiera…”,
la institución auditada admite los términos de la presente observación.
Además, como corolario del cuestionamiento realizado por esta auditoría, se realizaron
asientos en el año 2007 de regularización de algunos saldos, lo cual evidencia la
debilidad en los controles, así como del sistema contable utilizado.
Con relación al objetivo de la Contabilidad Pública, la Ley 1535/99 “de Administración
Financiera del Estado,” en el Art. 54 señala “La contabilidad pública deberá recopilar,
evaluar, procesar, registrar, controlar e informar sobre todos los ingresos, gastos,
costos, patrimonio y otros hechos económicos que afecten a los organismos y entidades
del Estado”. (La negrita y el subrayado son de la CGR)
La misma Ley 1535/99 en su Art. 83 señala: “Constituyen infracciones conforme a lo
dispuesto en el artículo anterior:
e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y…”
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la DINAC, deberán arbitrar las medidas administrativas tendientes a
regularizar la situación mencionada en este punto y comunicar a este Organismo Superior
de Control sobre dichas medidas.
Además, implementar mejores sistemas de comunicación interna entre los diferentes
sectores, debido a que son deficientes en la información que suministran que cotejada
con la información financiera procesada por Contabilidad resultan inadecuados.
OBSERVACIÓN Nº 32: ADQUISICIÓN DE ESCALERAS MECÁNICAS EN
OCTUBRE DE 2006 QUE A LA FECHA DE ESTA
AUDITORÍA NO SE HALLABAN INSTALADAS.
Por Licitación Publica Nacional N° 153/2006 “Para Provisión y Instalación de escaleras
mecánicas para los niveles 1 y 2 del salón de embarque del Aeropuerto Internacional
Silvio Pettirossi (AISP), fue adjudicada la Compañía Comercial General Industrial, en
fecha 26 de octubre de 2006, según Contrato N° 73/2006 de fecha 07 de noviembre de
2006, por un total de G. 899.131.384 (Guaranies ochocientos noventa y nueve millones
ciento treinta y uno mil trescientos ochenta y cuatro) y celebrado el contrato en fecha 07
de noviembre de 2006.
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
136
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
La CLÁUSULA SEXTA del mencionado contrato establece el anticipo del 50% del valor
total adjudicado, que fue efectivizado el 29/11/2006 por G. 449.565.692 (Guaraníes
cuatrocientos cuarenta y nueve millones quinientos sesenta y cinco mil seiscientos
noventa y dos), según el siguiente detalle:
Comprobante de Pago
N°
Fecha del
Comp. de Pago
Factura Crédito
N°
2384/2006
29/11/2006
09704
Monto en G. de la
Factura Crédito
449.565.692
Recibo de Dinero
N°
08016
Monto en G. del
Recibo de Dinero
449.565.692
Por Memorando AF-EP/DINAC Nº 87 de fecha 13/06/07, en su punto N° 4 “Remita
informe oficial y normativa respaldatoria, por la cual se expresa la necesidad de
adquisición e instalación de cuatro escaleras mecánicas para los niveles 1 y 2 del Salón
de Embarque del Aeropuerto Internacional Silvio Pettirossi, adjudicada por LPN N°
153/2006 a la empresa A.C.C.I. por Gs. 899.131.384 (Guaranies ochocientos noventa y
nueve millones ciento treinta y un mil trescientos ochenta y cuatro) y que en verificación
“In Situ” realizada por esta auditoria a dicho aeropuerto en fecha 05 de junio de 2007,
hemos constatado que las mismas, hasta esa fecha no habían sido instaladas”.
La CLÁUSULA CUARTA – PLAZOS DEL SUMINISTROS, del Contrato N° 73/2006,
establece en el primer párrafo, como plazo de entrega e instalación que no podrá ser
mayor de 220 (Doscientos veinte) días calendarios, a partir de la recepción de la Nota en
la cual la Presidencia de la DINAC, solicita el inicio del trabajo. Al respecto, en Nota
DINAC N° 2279/2006 fechada el 10 de noviembre de 2006, el Presidente le solicita a la
Empresa CGI SRL el inicio de los trabajos adjudicado. Vencido el plazo (234 días), esta
auditoria ha constatado en fecha 04 de julio de 2007, mediante verificación In Situ en el
Aeropuerto Internacional Silvio Pettirossi, que las Escaleras Mecánicas proveídas por la
firma C.G.I. S.R.L., no han sido instaladas, encontrándose los accesorios esparcidos en
el estacionamiento de desembarque del aeropuerto, a disposición de cualquier persona,
conforme consta en Acta N° 05/2007 labrado por esta Auditoria en presencia del Sr.
Andrés Valiente del Departamento Patrimonio-AISP, como también de fotografías
tomadas en el acto, que se adjuntan como anexo del presente informe.
Así mismo, por Memorando AF-EP/DINAC N° 102/07 de fecha 05/07/07 se solicitó en el
item 4) “Nota de Recepción del suministro proveído por la firma CGI S.R.L.”.
En respuesta a lo solicitado en Memorando 93/2007, la DINAC remite el informe emitido
en fecha 12 de julio de 2007, en el que Gerente Técnico, fiscal de Obras designado por
Res. N° 1062/07, en vez de remitirse a lo solicitado, denota claramente la ineptitud a la
función a la cual fue designada, al responder lo siguiente: “(…) De manera a resguardar
los equipos, los días antes del vencimiento del plazo establecido, esta Fiscalía de Obras
solicitó a la Empresa CGI S.R.L., en forma urgente proceda a cubrir con plásticos
acorde a la seguridad necesaria para el efecto(…)”, (la negrita y el subrayado son de la
CGR).
El vencimiento del plazo establecido por contrato fue el 22 de junio de 2007, conforme
expresa en una parte de su informe. En otro párrafo, comunica que en 12 de julio de
2007, la “(…) Fiscalía no certificó la recepción de las escaleras, por no cumplirse
conforme a las condiciones solicitadas y establecidas (…)”, esta auditoria aclara que el
término fiscalía se refiere al fiscal de obras.
Con el objeto de determinar si la dotación de estas escaleras mecánicas corresponde a la
efectiva necesidad considerando la adecuación estructural del Edificio, por
MEMORANDUM AF-EP/DINAC Nº 115/07, se ha solicitado lo siguiente: “(…)
1) Conforme a la Res. N° 1062/06 que en su Art. 1° designa al Sr. Jorge Trigo, como
Fiscal de los trabajos a realizarse en el marco de la Licitación Pública Nacional N°
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137
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2)
3)
4)
153/2006, remitir copia autenticada del Informe de la fiscalización establecida en la
Resolución mencionada precedentemente..
Copia autenticada del Informe y/o Dictamen de la Asesoría Jurídica con relación al
alcance del pliego de bases y condiciones y addenda (si las hubiere) de la LPN N°
153/2006.
Copia autenticada del Informe y/o Dictamen de la Asesoría Jurídica con relación al
incumplimiento de la CLAUSULA CUARTA- PLAZO DE SUMINISTROS, establecido
en el Contrato N° 73/2006 suscrito con la firma COMPAÑÍA COMERCIAL GENERAL
INDUSTRIAL S.R.L.(C.G.I.).
Asimismo, de conformidad a la CLAUSULA CUARTA- PLAZO DE SUMINISTROS,
establecido en el Contrato N° 73/2006, remitir copia autenticada de la AUDITORIA
INTERNA, certificando la instalación del bien adquirido por LPN N° 153/2006.(…)”
La DINAC, en su descargo señala cuanto sigue:
Este punto corresponde a un contrato en ejecución dentro del ejercicio 2007 y por lo tanto no se
encuentra alcanzado por la Auditoria realizada por la CGR.
No obstante se informa que la administración a través de la Unidad Operativa de Contrataciones y
la Asesoría Jurídica, se encuentran estudiando el contrato respectivo, a fin de determinar si la
contratista ha incurrido en alguna de las causales de rescisión, para iniciar dicho proceso y
ejecutar las pólizas entregadas como garantías de Fiel Cumplimiento de Contrato y de Anticipo
Financiero que se encuentran vigentes.
Como se mencionó precedentemente, este contrato se encuentra en plena ejecución y se tiene un
saldo pendiente de pago por valor de G. 449 millones de guaraníes a favor de la empresa
adjudicada. Como se mencionó en el párrafo anterior, también el anticipo otorgado por la DINAC
cuenta con la póliza vigente del Anticipo Financiero otorgado, cubriendo de esta manera cualquier
riesgo imputable al proveedor.
Con relación a este punto se aclara que se cuenta con Pólizas de Garantías, las mismas vencen el
13 de septiembre del 2007 y por Nota P/DINAC Nº 422/2007 se solicito a la Firma Compañía
Comercial General Industrial S.R.L. que al vencimiento de la misma sea renovada por 90 días
más. (Se acompaña fotocopia)
CONCLUSIÓN
Es importante que los asesores técnicos de la Dirección Nacional de Aeronáutica Civil
(DINAC) reciban capacitación relacionada a las diferentes modalidades de actividades de
control, denominadas éstas, auditorías, a efectos de que puedan, con propiedad técnica,
asesorar a sus autoridades en el momento en que deben realizar contestaciones a
requerimientos de este Organismo Superior de Control.
Ciertamente el contrato se viene ejecutando en este período 2007, sin embargo, tanto el
llamado hasta la adjudicación de la licitación se produjo durante el ejercicio fiscal que ha
sido sujeto a examen, y más aún ha sido efectivizado el 29/11/06 el anticipo del 50% del
valor adjudicado que asciende a G. 449.565.692.En ese contexto desde el momento en que la cuenta patrimonial registra saldos al cierre
del Ejercicio Fiscal objeto de auditoría, es decir en este caso en particular, al 31/12/2006,
a efectos de que el auditor tenga elementos suficientes para poder emitir una opinión
sobre la razonabilidad de dicho saldos a través de una auditoria financiera, requiere el
análisis del los movimientos que haya registrado dicha cuenta, independientemente a que
correspondan a otros periodos.
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
Además, considerando lo señalado por la DINAC en su descargo que: “.se encuentran
estudiando el contrato respectivo, a fin de determinar si la contratista ha incurrido en
alguna de las causales de rescisión, para iniciar dicho proceso y ejecutar las pólizas
entregadas…”, deja en evidencia que las escaleras no han sido instaladas dentro del
plazo establecido en el contrato, que debía ser el 22 de junio de 2007.
A través de la verificación “In Situ” realizada por esta auditoria en fecha 04 de julio de
2006 a la Terminal Aérea Silvio Pettirossi, se constató que las escaleras y los accesorios
se hallaban esparcidos en el estacionamiento de desembarque del aeropuerto, a
disposición de cualquier persona.
Este hecho denota que la adquisición realizada no era de una necesidad perentoria,
situación que genera gastos innecesarios.
La Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del Estado”, en el Título IX “DE LAS
RESPONSABILIDADES”, Art. 82 – Responsabilidad de las autoridades y funcionarios,
expresa:
“Las autoridades, funcionarios y, en general, el personal al servicio de los organismos y
entidades del Estado que se refiere el Artículo 3º. De esta ley que ocasionen menoscabo
a los fondos públicos a consecuencia de acciones u omisiones contrarias a sus
obligaciones legales, responderán con su patrimonio por la indemnización de daños y
perjuicios causados, con independencia de la responsabilidad disciplinaria o penal que les
pueda corresponder por las leyes que rigen dicha materias.
También en la misma Ley Nº 1535/99, el Art. 83 – Infracciones, expresa: “Constituyen
infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
e)
no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción de esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la DINAC deberán, en forma urgente e indefectible, tomar las
medidas administrativas a fin de determinar la responsabilidad con relación a la
elaboración de las especificaciones técnicas y de los encargados de fiscalizar que
dichas especificaciones sean adecuadas para la contratación realizada e informar a esta
Contraloría General de la República sobre las medidas aplicadas.
2. ACREEDORES VARIOS
El saldo de la cuenta Acreedores Varios al 31/12/06 es de G. 6.052.906.022 (Guaranies
seis mil cincuenta y dos millones novecientos seis mil veintidós), equivalente al 26,79%
del total de Pasivo Corriente.
En el Balance General versión Resolución Nº 173/04 del Ministerio de Hacienda se
presenta a la mencionada Cuenta clasificada como sigue:
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Código Contable
Nº
Saldo al 31/12/06
CUENTA
G.
2010104 Acreedores Varios
6.052.906.022.-
En cambio, en el Balance Analítico se halla desagregado en varias subcuentas, como
ejemplo se citan algunas:
Código
Contable Nº
Saldo al 31/12/06
SUB CUENTAS
G.
21100032 I.P.S.
603.124.142.-
21100037 VARIAS CUENTAS ACREEDORAS M/C
.-3.008.788.-
21100038 VARIAS CUENTAS ACREEDORAS M/E
440.542.595.-
21100049 CHQ. NO PRESENT. AL COBRO
4.623.164.573.-
21100127 FERRETERIA AMERICANA
88.000.-
21100128 AUTOMOTORES Y MAQUINARIAS SAE
330.000.-
Entre las sub cuentas seleccionadas para el análisis por esta Auditoria son las siguientes:
1
CHEQUES NO PRESENTADOS AL COBRO de G. 4.623.164.573 (Guaraníes cuatro
mil seiscientos veintitrés millones ciento sesenta y cuatro mil quinientos setenta y tres)
que representa el 76,38%. Esta cuenta ha sido analizada y desarrollada en el
Capítulo 4 DISPONIBILIDADES, debido a que la misma está directamente
relacionada a la Cuenta Corriente N° 13642-3 cargo Banco Bilbao Vizcaya Argentaria.
Observación Nº 33: INSTITUTO DE PREVISIÓN SOCIAL
Al 31 de diciembre de 2006, el saldo de la cuenta asciende a G. 603.124.142 (Guaraníes
seiscientos tres millones ciento veinticuatro mil ciento cuarenta y dos).
En Memorandum 039/2007, la Entidad remite en contestación del Memorandum AFEP/DINAC N° 29/2007, la composición de la Cuenta 21100032 I.P.S., de la que se extrae
lo siguiente:
AÑOS
IMPORTE G.
1995
1.030.707.-
1996
2.185.186.-
1997
1.866.893.-
1998
30.864.-
1999
50.654.462.-
2000
1.069.780.-
2001
5.027.696.-
2002
1.367.789.-
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140
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AÑOS
IMPORTE G.
2003
7.579.485.-
2004
6.966.954.-
2005
101.992.-
2006
525.242.334
Con el objeto de determinar, si las partidas señaladas precedentemente corresponden a
descuentos realizados de las liquidaciones de haberes de funcionarios, se ha solicitado
por Memorandum AF-EP/DINAC N° 109/07, en el: “(...)Punto 2) “Informar con relación a la
Conciliación de la cuenta 21100032 IPS al 31/12/2006 lo siguiente:
2.1. A que tipo de deuda con IPS, se refiere el saldo expuesto /Aporte obrero y/o Aporte
Patronal u otro)?
2.2. Desglosar la conciliación al 31/12/06 en Planilla (por medio escrito y magnético) anual
especificando: tipo y monto de deuda por asegurado, fecha y documento respaldatorio de
los descuentos realizados por la DINAC a los asegurados.
2.3. Motivo por el cual al cierre del Ejercicio 2006 no fueron regularizadas las deudas de
los años: 1995, 1996, 1997, 1998, 1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004 y 2005(…).”
Con referencia a lo solicitado la DINAC hace respuesta según Memorando D.C/S.D.S. Y
F. N° 43/2007 de fecha 23/07/07 del Departamento de Contabilidad, a través del
Memorando 105/2007 de fecha 31/07/07 correspondiente a los Asesores Economicos –
Nexo CGR lo siguiente: “…informar lo solicitado en el Memorando AF-EP/DINAC N°
109/07 de fecha 12/07/07 de la Contraloría General de la República, en lo concerniente a:
2) Informar con relación a la Conciliación de la cuenta 21100032 IPS al 31/12/2006 lo
siguiente:
1.1 A que tipo de deuda con IPS, se refiere el saldo expuesto
- Aporte obrero
- Aporte Patronal
1.2 Desglosar la conciliación al 31/12/2006 en Planilla (por medio escrito y magnético)
anual especificando: tipo y monto de deuda por asegurado, fecha y documento
respaldatorio de los descuentos realizados por la DINAC a los asegurados.
- Se adjunta planilla con el desglose correspondiente.
1.3 Motivo por el cual al cierre del Ejercicio 2006 no fueron regularizados las deudas de
los años: 1995, 1996, 1997, 1998, 1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004 y 2005.
- Esta consulta deberá ser evacuada por las áreas correspondientes. Nuestro
Departamento no se halla en el circuito de aprobación de desembolsos”.
En su descargo, la DINAC presenta la siguiente respuesta:
Estos saldos corresponden principalmente a los Ejercicios Anteriores. Los valores se
encuentran relacionados al aporte Obrero Patronal provisionadas en su oportunidad. La
DINAC realizará las gestiones a los efectos de proceder a su depósito a favor del IPS.
Se adjunta copia del Memorando Nº 43/2007, junto con el cuadro respectivo, en respuesta
a los puntos solicitados por los Auditores en su Memo C.G.R. AF-EP/DINAC Nº 109/2007.
Se aclara que son los datos con que cuenta el Dpto. de Contabilidad.
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CONCLUSIÓN
Con el reconocimiento de la DINAC de que existen saldos a favor del Seguro Social por
G. 603.124.142 (Guaraníes seiscientos tres millones ciento veinticuatro mil ciento
cuarenta y dos) y que realizará las gestiones a los efectos de proceder a su depósito a
favor del IPS, que datan desde el ejercicio 1995, lo cual demuestra debilidad en el control
en las operaciones u obligaciones a asumir.
Por otra parte, este Organismos Superior de Control se reserva la potestad de verificar, en
cualquier momento lo afirmado por la institución en su descargo.
De acuerdo a lo mencionado en el párrafo anterior,
la Ley 1535/99 “DE
ADMINISTRACION FINANCIERA DEL ESTADO”, el Capítulo II “DEL CONTROL
INTERNO”, en su Articulo 61 “ ” en el último párrafo expresa: “Su tarea principal
consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en ejecución; verificando las
obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente cumplimiento de la
entrega a satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las condiciones, tiempo y
calidad contratados” (El subrayado y la negrita son de la CGR)
Además, con relación a la Contabilidad Pública, la misma Ley 1535/99 en el Art. 54
señala “La contabilidad pública deberá recopilar, evaluar, procesar, registrar, controlar e
informar sobre todos los ingresos, gastos, costos, patrimonio y otros hechos económicos
que afecten a los organismos y entidades del Estado”. (La negrita y el subrayado son de
la CGR)
La Ley 1535/99, en su Articulo Nº 82.- Responsabilidad de la autoridades y
funcionarios expresa: “Las autoridades , funcionarios y, en general, el personal al
servicios de los Organismos y entidades del Estado a que se refiere el Articulo 3º de esta
ley que ocasionen menoscabo a los fondos públicos a consecuencia de acciones u
omisiones contrarias a sus obligaciones legales, responderán con su patrimonio por la
indemnización de daños y perjuicios causados, con independencia de la responsabilidad
disciplinaria o penal que les pueda corresponder por las leyes que rigen dichas materias”,
y el Articulo Nº 83 de la misma Ley, establece que: “Constituyen infracciones conforme
a lo dispuesto en el articulo anterior: inc. “e) no rendir las cuentas reglamentarias
exigidas, rendirlas con notable retraso o presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción de esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos”.
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la DINAC deberán arbitrar medidas urgentes para regularizar la
situación mencionada en este punto e informar a este Organismo Superior de Control
sobre las medidas adoptadas.
Observación Nº 34: VARIAS CUENTAS ACREEDORAS MONEDA EXTRANJERA
Conforme el Balance Analítico, esta cuenta registra un saldo al 31 de diciembre del 2006
de G. 440.542.595 (Guaraníes cuatrocientos cuarenta millones quinientos cuarenta y dos
mil quinientos noventa y cinco), que analizada la composición se constata cuanto sigue:
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34.1
DIFERENCIA ENTRE LOS INFORMES PROVEIDOS RELACIONADOS A
LA VALUACIÓN DEL SALDO, DE LA CUENTA Nº 21100038-VARIAS
CUENTAS ACREEDORAS M/E.
Esta cuenta registra en el Balance Analítico al 31/12/06, un saldo de U$S 84.557,12
(Dólares americanos ochenta y cuatro mil quinientos cincuenta y siete con doce
centavos), que al tipo de cambio de 5.210 por cada dólar, equivale G. 440.542.595,20
(Guaraníes cuatrocientos cuarenta millones quinientos cuarenta y dos mil quinientos
noventa y cinco con veinte céntimo), que al cotejar con la Composición de dicha cuenta
remitida a esta Auditoria, asciende a G. 437.160.310, 40 (Guaraníes cuatrocientos treinta
y siete millones ciento sesenta mil trescientos diez con cuarenta céntimo), existiendo una
diferencia de menos de G. 3.382.284,80 (Guaraníes tres millones trescientos ochenta y
dos mil doscientos ochenta y cuatro con ochenta céntimos) entre ambas informaciones,
según el siguiente cuadro:
N° de Cuenta
Denominación de la Cuenta
21100038 Varias Cuentas Acreedoras en M/E
Saldo s/ Balance
Analítico al 31/12/06
Total s/ Composición de
Cuenta al 31/12/06
440.542.595,20
Diferencia en G.
437.160.310,40
3.382.284,80
Al respecto, las Notas de los Estados Contables con referencia a la Valuación de las
Operaciones en Moneda Extranjera señala que: “Los saldos de las cuentas del Activo en
moneda extranjera están valuados al tipo de cambio de Gs. 5.170 por U$s. Los saldos de
las cuentas del Pasivo en moneda extranjera están valuadas al tipo de cambio de Gs.
5.210 por U$s.”, por la cual se informa, que en la Composición de Saldos emitido por el
Departamento de Contabilidad correspondiente a la cuenta mencionada mas arriba, fue
valuada con el tipo de cambio para los saldos de las cuentas del Activo.
Se adjunta ANEXO Nº 01 “Composición de V.C.A.”
34.2
VARIAS CUENTAS ACREEDORAS (CUENTAS NO ACLARADAS)
La cuenta Nº 21100038 - VARIAS CUENTAS ACREEDORAS, que según su naturaleza
representan obligaciones ciertas de la ENTIDAD hacia terceros, presenta un saldo de
U$S 84.557 (Dólares americanos ochenta y cuatro mil quinientos cincuenta y siete), que
al tipo de cambio de G. 5.210 para las cuentas del Pasivo, equivale a G. 440.542.595,20
(Guaraníes cuatrocientos cuarenta millones quinientos cuarenta y dos mil quinientos
noventa y cinco con veinte céntimo).
Sin embargo, los documentos que respaldan la registración son fotocopias simples de:
Notas de Créditos Bancaria y Boletas de Depósitos de operaciones de antigua data, que
originó la emisión de RECIBOS por la DINAC bajo el concepto de CUENTAS NO
ACLARADAS. Analizados los comprobantes descritos precedentemente corresponden a
cobros realizados a Compañías Aéreas Extranjeras por el uso del espacio aéreo de
nuestro territorio nacional, que por la naturaleza de esa operación genera ingresos, sin
embargo, son registrados en esta cuenta pasiva.
Como ejemplo se presenta el siguiente cuadro:
COMPROBANTE
FECHA
MONTO
DEP.P/TRANS BCP C/C 154
31/12/1994
1.705,84
RECIBO DINAC N° 686
09/01/1996
356,66
RECIBO DINAC N° 693
31/01/1996
252,00
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COMPROBANTE
FECHA
MONTO
N.C. 578
31/12/1996
234,48
N.C. 577
31/12/1996
236.96
RECIBO DINAC N° 1037
10/02/1997
642,08
RECIBO DINAC N° 1078
04/04/1997
502,52
RECIBO DINAC N° 1082
04/04/1997
1.019,04
RECIBO DINAC N° 1480
26/03/1998
764,28
RECIBO DINAC N° 1722
30/09/1998
2.120,80
RECIBO DINAC N° 2740
31/07/2001
509,52
RECIBO DINAC N° 2028
31/12/2001
284,98
RECIBO DINAC N° 3959
27/02/2004
1.504,36
RECIBO DINAC N° 4613
31/01/2005
3.570,00
La responsable del Departamento de Contabilidad eleva una copia autenticada del
Asiento N° 334 del 30/04/2007 en la que el saldo de la Cuenta VARIAS CUENTAS
ACREEDORAS M/E transfiere totalmente a la Cuenta INGRESOS EXTRAORDINARIOS ADM.CENT. por G. 428.704.598,40 (Guaraníes cuatrocientos veinte y ocho millones
setecientos cuatro mil quinientos noventa y ocho con cuarenta céntimos), que se detalla a
continuación:
Cód.
Contable
CUENTAS
DEBE
21100038
VARIAS CUENTAS ACREEDORES M/E
523510009
INGRE.EXTRAORDINARIOS ADM.CENT.
HABER
428.704.598,40
428.704.598,40
Transferencia de saldo
De acuerdo a la explicación de la Jefa Int. Dpto. de Contabilidad, esta operación (Asiento)
es recomendación de la AUDITORIA EXTERNA CONTROLLER PKF.
En ese sentido, por Memorando AF-EP/DINAC N° 105/07, esta auditoría ha solicitado en
el punto 1. “Copia autenticada de los asientos de ajustes en el que se expongan los
recálculos de liquidación de Impuestos cuyos ingresos Extraordinarios fueron
regularizados, correspondiente a la partida 21100038 por U$S 84.557, 12”
Cabe informar que a la fecha de la elaboración del informe la Institución no ha dado
respuesta a lo solicitado.
En su descargo, la DINAC presenta la siguiente respuesta:
34.1
DIFERENCIA EN LOS INFORMES PROVEIDOS RELACIONADOS A LA
VALUACIÓN DEL SALDO DE LA CUENTA 21100038 VARIAS CUENTAS ACREEDORAS
M/E
Se efectúa la aclaración pertinente, a lo afirmado equivocadamente, por los Auditores de la CGR.
EN DOLARES
Cod. Cta. Denominación
Balance al 31/12/06 Composición
DIFERENCIA
31/12/06
21100038 Varias Ctas. Acreedoras 84.557,12
84.557,12
0
M/E
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144
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En Memorandum DC 032/2007 del 19/03/2007 se eleva cuadro de composición del saldo que
arroja la cuenta en cuestión. La composición es emitida en Moneda Extranjera, pues es la moneda
de origen de las operaciones, cuyos movimientos son registrados en ella.
El Tipo de Cambio de cierre para los Saldos del Pasivo es de G. 5.210
Al proceder a la aplicación matemática del tipo de cambio al valor en Dólares de la Composición
de Cuenta, esta arroja como resultado la suma de G. 440.542.595,20
EN GUARANIES
Cod. Cta. Denominación
Balance al 31/12/06
21100038 Varias Ctas. Acreedoras 440.542.595,20
M/E
Composición
31/12/06
440.542.595,20
DIFERENCIA
0
Los valores consignados en el Balance Analítico al 31/12/2006 y las resultas de la Composición
con el mismo periodo de corte, no arrojan ninguna diferencia.
La diferencia de G. 3.382.284,80 no posee sustento ante las pruebas arrimadas por esta área, por
lo tanto debe ser desestimada por los Auditores de la CGR.
34.2
VARIAS CUENTAS ACREEDORAS
Los documentos que se arrimaron a los auditores de la Contraloría, son ciertamente
fotocopias, pues los mismos representan los instrumentos de respaldo de las
conciliaciones efectuadas por esta área.
Es de suponer que los ingresos realizados a favor de la DINAC, por empresas de aviación
del exterior, son por el uso del Espacio Aéreo Nacional, mas, en el momento de elaborar
los documentos para el registro de dichos ingresos a las arcas de la institución, el sector
interviniente (Ctas. Ctes.), no pudo identificar quienes eran los remitentes de los valores
monetarios, por lo que consignaba como NO ACLARADA en los recibos emitidos.
Contablemente, al no ser identificado el cliente, se procede a afectar a una cuenta pasiva,
dejando constancia el derecho que tienen los remitentes del valor dentro de la Institución,
en espera de que las áreas responsables procedieran a identificar a los mismos,
facturar y afectar a su cuenta corriente los valores monetarios a su favor.
En Memorandum DC 105/2007 del 11/07/2007, fue remitida la respuesta solicitada en el
Memorandum AF-EP /DINAC Nº 105/2007 punto Nº 1.
CONCLUSION
Con relación a la Observación 34.1
DIFERENCIA EN LOS INFORMES PROVEIDOS
RELACIONADOS A LA VALUACIÓN DEL SALDO DE LA CUENTA 21100038 VARIAS
CUENTAS ACREEDORAS M/E: Las autoridades de la DINAC en su afán de aclarar las
afirmaciones equívocas del equipo auditor, menciona haber remitido la composición de la
cuenta observada adjunto al memorando señalado más arriba, y que la diferencia de G.
3.382.284,80 debe ser desestimada por falta de pruebas. Después de estas falacias
infundadas emitidas por la DINAC, esta auditoria se ratifica en la observación realizada en
este punto. Asimismo, es importante hacer saber a los asesores de la DINAC que TODO
HALLAZGO DE AUDITORIA, entiéndase éste con el nombre de “Observación”, tiene
como soporte la aplicación de una serie de procedimientos y técnicas de auditoría,
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145
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incluidos detalladamente en el Programa de auditoría, los que deben contar
indefectiblemente con documentación sustentatoria que los avale.
Se adjunta a la presente afirmación, copia de la COMPOSICIÓN DE CUENTAS “VARIAS
CUENTAS ACREEDORAS MONEDA EXTRANJERA” debidamente autenticada y sellada
por la Jefa Interina del Departamento de Contabilidad, que fuera remitida a través del
Memorando Nº 32/2007. Ver ANEXO Nº 01
En cuanto a la Observación 34.2 VARIAS CUENTAS ACREEDORAS: En su descargo
la DINAC alega que como procedimiento en caso de desconocimiento del cliente, y ante
la acreditación en cuenta, de fondos por uso del Espacio Aéreo Nacional el sector de
Cuentas Corrientes procedía a emitir recibos de dinero con la aclaración de “no aclarada”,
y posterior a ello el sector de contabilidad afectaba a una cuenta pasiva hasta tanto el
área responsable proceda a efectivizar el proceso de facturación. Sin embargo, dicha
afirmación carece de sustento alguno, pues, los recibos de dinero proveídos al equipo
auditor, tenían identificados claramente a las compañías aéreas del exterior que
realizaron el depósito, es decir, la DINAC aún al cierre del ejercicio fiscal 2006, a más de
11 (once) años de la ocurrencia de dichas transacciones NO procedió a registrar
INGRESOS que afectaron los RESULTADOS de su Gestión, y por ende tampoco realizó
los cálculos o recálculos, según el caso, de los Impuestos que debió aportar al Estado en
concepto de Renta.
El argumento esgrimido por la DINAC, no justifica la observación, razón por la cual el
equipo de auditores se ratifica en este punto.
Este tipo de deficiencia en las registraciones contables, demuestra el incumplimiento por
parte de la DINAC del Decreto Nº 8127/00 “ POR EL CUAL SE ESTABLECEN LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y ADMINISTRATIVAS QUE REGLAMENTAN LA
IMPLEMENTACION DE LA LEY Nº 1535/99, “DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL
ESTADO”,
Y
EL
FUNCIONAMIENTO
DEL
SISTEMA
INTEGRADO
DE
ADMINISTRACION FINANCIERA-SIAF”.en su Art. 91º Responsabilidad.- Las UAF`s y
SUAF`s deberán registrar diariamente sus operaciones derivadas de los ingresos
provenientes del tesoro o de la recaudación de Ingresos propios, el registro y control de
los egresos derivados de la ejecución p4resupuestaria, previo análisis de la
consistencia y validación documental de conformidad con las normas establecidas
y mantener actualizado el Inventario de los bienes que conforman su patrimonio, el
archivo y custodia de los documentos respaldatorios “ (La negrita y el subrayado son de la
CGR)
Además, que con relación a Auditorias Internas Institucionales, la misma Ley Nº
1535/99 “DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL ESTADO” expresa en su art. 61, que
“…su tarea principal consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en
ejecución; verificando las obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente
cumplimiento d la entrega a satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las
condiciones, en tiempo y calidad contratados”. (La negrita y el subrayado son de la CGR).
Recomendación
Con referencia al punto 34.1., la Entidad deberá en adelante aplicar los sistemas de
control conforme a las Normas Contables vigentes, con el objeto de evitar en el futuro
situaciones similares.
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En cuanto al punto N° 34.2., La DINAC deberá inmediatamente realizar un estudio, a fin
de implementar un mecanismo de control sobre estas Empresas Aéreas extranjeras que
utilizan el Espacio Aéreo Nacional, y realizar su seguimiento correspondiente, con el
objeto de evitar la reiteración de las situaciones expuestas en la presente observación, las
que generan incertidumbres sobre las actividades principales de la Entidad, así como
hacer un análisis y control de las registraciones contables, a fin de obviar errores como
los observados.
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147
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CAPITULO 6
ESTADO DE RESULTADOS
El cuadro de Gastos e Ingresos del Ejercicio 2006, analizado tomando como base el año
fiscal 2005 y comparándolo con el 2006, amerita un examen profundo específicamente en
el volumen de egresos de la institución.
Para una mejor comprensión se expone el siguiente cuadro comparativo:
Ejercicio 2006
Monto G.
(2)
Variación
G.
(3) = (1) - (2)
84.066.835.662
107.545.089.806
23.478.254.144
27,93%
6.279.002.550
8.077.128.151
1.798.125.601
28,64%
90.345.838.211
115.622.217.956
25.276.379.745
27,98%
Servicios Personales
37.586.752.500
43.305.575.532
5.718.823.032
15,21%
Servicios No Personales
15.438.559.615
16.719.773.903
1.281.214.288
8,30%
CUENTAS
Ventas de Servicios Aeronáuticos
Ventas de Servicio No Aeronáuticos
Total Ventas de Servicios
Ejercicio 2005
Monto G.
(1)
Variación
%
Menos
Gastos Operacionales
Materiales y Suministros
Transferencias
Impuestos
3.526.432.628
3.655.061.590
128.628.962
3,65%
11.252.020.092
10.035.460.909
-1.216.559.183
-10,81%
177.586.545
1.043.894.986
866.308.441
487,82%
Cargas no Financieras
8.254.323.120
14.686.641.861
6.432.318.741
77,93%
Diferencia de Cambio
1.983.615.096
17.272.753.359
15.289.138.263
770,77%
Total de Gastos Operacionales
78.219.289.595
106.719.162.140
28.499.872.544
36,44%
Ganancias Operativas
12.126.548.616
8.903.055.816
-3.223.492.800
-26,58%
Perdidas Extraordinarias
(1.488.676.096)
(847.088.840)
-641.587.257
-43,10%
Ganancia antes del Impuesto a la Renta
10.637.872.520
8.055.966.976
-2.581.905.544
-24,27%
Impuesto a la Renta
3.355.059.149
1.786.091.913
-1.568.967.236
-46,76%
Ganancia Neta
7.282.813.370
6.269.875.063
-1.012.938.307
-13,91%
Menos
1.
CICLO DE GASTOS
En la comparación realizada en el cuadro precedente es posible observar que la DINAC,
en el ejercicio fiscal 2006 ha llegado a realizar erogaciones (Gastos Operacionales) por un
monto de G. 28.499.872.544 (Guaranies veintiocho mil cuatrocientos noventa y nueve
millones ochocientos setenta y dos mil quinientos cuarenta y cuatro), superior al del
ejercicio 2005.
En el ejercicio 2006 generó más recaudación (Ventas de Servicios) que en el ejercicio
2005 por un monto de G. 25.276.379.745 (Guaranies veinticinco mil doscientos setenta y
seis millones trescientos setenta y nueve mil setecientos cuarenta y cinco).
SERVICIOS PERSONALES
Con el fin de efectuar una evaluación de la forma de administración y manejo del Área de
Recursos Humanos, se procedió a analizar los Legajos del Personal, las tarjetas de
control de entrada y salida de los funcionarios y documentos relativos en atención a que,
el referido sector, constituye un factor de considerable importancia en cualquier
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organización.
Por MEMORANDUM AF-EP/DINAC Nº 07/06, se solicitó a la DINAC, cuanto sigue:
“1.La totalidad de los comprobantes de egresos e ingresos, originales, correspondiente al
Ejercicio Fiscal 2006. (…) y
(…)4. Nómina del personal permanente y contratado con que cuenta la Institución. Anexo
del Personal”. Este pedido fue reiterado por MEMORANDUM AF-EP/DINAC Nº 09/07.
Por Nota de fecha 23/02/07, la Gerencia de Recursos Humanos contestó lo solicitado en
el MEMORANDUM AF-EP/DINAC Nº 07/06 y reiterado por MEMORANDUM AFEP/DINAC Nº 09/07.
En base a la nómina de funcionarios presentada por la Gerencia, esta Auditoria ha
procedido a revisar los legajos de acuerdo a la clasificación de los funcionarios que
ocupan cargos de confianza, en relación al grado académico.
Verificado dichos Legajos, los mismos
contienen las documentaciones básicas
necesarias, tales como: currículum vitae, títulos académicos, resolución de nombramiento,
antecedente policial y judicial, solicitud de vacaciones, solicitud de permisos, etc:
De los siete biblioratos remitidos conteniendo contratos
ejercicio 2006 surgen las siguientes observaciones:
de personal vigentes en el
Observación Nº 35: PAGO A PERSONAL TÉCNICO SIN CONTRATO CON
LA DINAC
Del análisis efectuado a las Planillas de Liquidación de Salarios - Contratados de los
meses de Enero a Diciembre del 2006, proveídos a esta auditoria, se constató el pago a
74 (Setenta y cuatro) funcionarios en el mes de diciembre/2006 por un monto total de G.
50.260.000 (Guaraníes cincuenta millones doscientos sesenta mil), sin que los mismos
cuenten con sus contratos correspondientes.
Para una mejor comprensión se expone el siguiente cuadro:
FUNCIONARIOS SIN CONTRATO EN EL MES DE DICIEMBRE/2006
Nº
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
C.I. Policial Nº
1.544.635
3.519.481
3.534.049
3.207.398
2.504.342
3.740.280
4.018.410
3.417.002
4.001.315
2.044.339
2.156.856
2.350.544
484.122
1.436.932
2.465.154
Nombre y Apellido
José Daniel Cáceres
Jorge Antonio Pérez Salinas
Derlis Manuel Cantero
Fernando A. Galeano Centurión
Francisco González Espinola
Pedro Irala Morales
Miriam Jara
Silvano Machuca
Gustavo Morel
Julio Cesar Portillo Chávez
Aída Rosa Duarte Cristaldo
Hugo Zalazar
Carlos Alberto Villalba Recalde
Claudia Duch de Torres
Patricia González
Salario Pagado
en Dic/06 G.
850.000
850.000
800.000
800.000
800.000
800.000
800.000
800.000
800.000
800.000
600.000
800.000
700.000
1.200.000
1.200.000
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Nº
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
C.I. Policial Nº
520.563
4.399.167
501.003
1.507.560
620.873
4.230.739
1.059.921
702.701
2.142.784
2.182.904
3.531.673
1.550.368
931.048
2.297.694
1.653.368
3.629.651
2.538339
865.832
2.343.808
1.023.194
1.970.165
4.314250
2.593.431
4.289.173
1.156.503
3.543.916
3.335.857
733.313
1.730.629
3.606.243
2.488.165
1.025.055
2.943.565
3.702.783
2.381.861
2.148.389
3.177.639
722.722
1.059.252
643.989
1.226.439
2.011.153
3.194.216
1.622.486
4.184.259
4.191.081
3.188.269
2.141.749
1.713.500
Nombre y Apellido
Marcos Natividad Fernández
Isidoro Gill Garcete
Felipe Ayala
Santa Alcaraz Zarate
Blas Cubilla
Osvaldo Rolon Romero
Arnaldo Urunaga Enciso
Maria Valentina Valdez Meza
Ricardo Bejarano
Mirta Concepción Cardozo de Mena
Marcelo Fernando Amabile Miranda
Adán Arias Solaeche
Hilario Arrua Ojeda
Arnaldo Benítez
Marcos Benítez
Maria Estela Benítez
Lorenzo Justo Bernal Melgarejo
Mariano Carballo Román
Cristhian Javier Delvalle
Tito Aníbal Duarte
Zacarías Figueredo Caballero
Oscar Daniel Fretes
Estanislao Gómez
Amalia López
Santiago López Navarro
Maria F. López Rodríguez
Mario Martínez
Tomas Medina
Rubén Valentín Medina
Manuela Moreira
Freddy Noguera
Andrés Maximino Noguera Domínguez
Pamela Onorio
José Nilson Peralta
Gustavo David Prietos
Mario A. Ramírez
Benigno Javier Rivarola
Eugenio Rodríguez
Isabelina Sánchez
Wilfredo Vera
Teofila Zarate de Melgarejo
Ruth Noemí Zena Jiménez
Maria Cristina Bogarin Aquino
Carlos Antonio Martínez
Sheila Acosta Soria
Adán Emilio Escobar
Adolfo Jorge Benítez
Carlota A. Jara
Cinthia Rosana Núñez Pineda
Salario Pagado
en Dic/06 G.
1.000.000
600.000
600.000
800.000
600.000
600.000
1.300.000
1.200.000
620.000
620.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
610.000
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
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Nº
C.I. Policial Nº
Nombre y Apellido
65
66
67
68
69
70
2.314.724
1.959.090
3.402.570
1.087.020
1.826.138
350.991
Erica Méndez
Diana Ovelar
Diosnel Rojas Sanabria
Maria Cristina Rojas Da Rosa
Isidro Cabrera
Cristóbal Cantero
71
72
73
74
682.305
1.803.504
551.557
1.959.090
Osvaldo Duarte
Miriam E. García
Mirta Paredes Da Rosa
Nidia Chávez Portillo
TOTAL
Salario Pagado
en Dic/06 G.
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
600.000
50.260.000
Por Memorando AF-EP/DINAC Nº 60/07 de fecha 07/05/07 esta auditoria solicitó en el
ítem” 1) Informe si los contratos originales del personal, objeto de gasto 141
Contratación del Personal Técnico, remitido a esta Auditoria en fecha 23/02/07, en 7
(siete) biblioratos, corresponde a la totalidad de contratos correspondientes al Ejercicio
Fiscal 2006.”
En contestación a lo requerido, la entidad responde por Memorando Gerencia de
Recursos Humanos Nº 102/2007, ítem 1.- “Los contratos objeto del gasto 141,
Contratación de Personal Técnico, contenido en 7 (siete) biblioratos, corresponden A LA
TOTALIDAD de contratos correspondientes al ejercicio fiscal 2006…”.
Conforme a lo expresado en el Memorando precedentemente transcripto, se deduce que
la DINAC no cuenta con criterio uniforme para las contrataciones, teniendo en cuenta
que solo algunos funcionarios que cobraron en el mes de diciembre de 2006, no cuentan
con contrato firmado por ambas partes de manera a documentar los egresos con relación
al motivo por el cual fueron contratados.
En su descargo, la DINAC presenta la siguiente respuesta:
La vinculación laboral entre la DINAC y el personal contratado se establece en la Resolución
emitida por la Máxima Autoridad institucional conforme a sus facultades legales. Aquí se establece
la obligación principal. El contrato constituye un accesorio o consecuencia de la obligación
principal establecida por Resolución. El contrato se suscribe para garantizar los derechos y las
obligaciones de las partes contratantes por plazo determinado. Como la observación se refiere a
contratos de diciembre de 2006 que a la fecha se encuentran cumplidos y ejecutadas los derechos y
las obligaciones de las partes contratantes, sin reparos u objeciones por los mismos sujetos
obligados, motivo por el cual la observación referida pierde relevancia.
La DINAC ha dado estricto cumplimiento a lo establecido en el Art. 29 del Decreto Nº 7070/2006,
en ese sentido por Resolución Nº 1249 y 1266/2006, se ha dispuesto la contratación del personal
necesario para el normal desarrollo de las actividades aeroportuarias, en los aeropuertos
internacionales y nacionales de todo el país que tiene a su cargo la administración, incluido los
servicios aeronáuticos y meteorológicos.
En su momento todos los contratos de las personas que figuran en las resoluciones indicadas
precedentemente, fueron remitidos a los auditores de la CGR. Sin embargo en la devolución de los
mismos se ha constatado los faltantes señalados en este punto, lo cual será verificado si los mismos
no quedaron traspapelados en algún lugar. Estas contrataciones se encontraban debidamente
autorizadas en la Ley de Presupuesto.
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151
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Conclusión
El equipo de auditores se ratifica en esta observación, debido que el argumento
presentado por la DINAC no satisface, considerando que en los siete biblioratos remitidos,
no se hallaban los 74 contratos de empleados pagados por el mes de diciembre/2006 por
un total de G. 50.260.000 (Guaraníes cincuenta millones doscientos sesenta mil), que
se detallan en cuadro de esta observación, razón por la cual se solicitó por Memorando
AF-EP/DINAC Nº 60/07, la confirmación de que las siete carpetas recibidas contienen la
totalidad de los contratos correspondientes al ejercicio fiscal 2006 y además se deja
expresa constancia de que dichos documentos fueron remitidos sin foliación.
Por todo lo expresado, se concluye que fue transgredida la Ley Nº 1626/2000 “DE LA
FUNCION PÚBLICA” la que define el concepto de personal contratado en su “Artículo 5º.Es personal contratado la persona que en virtud de un contrato y por tiempo
determinado ejecuta una obra o presta servicio al Estado. Sus relaciones jurídicas se
regirán por el Código Civil, el contrato respectivo, y las demás normas que regulen la
materia. Las cuestiones litigiosas que se susciten entre las partes serán de competencia
del fuero civil. (El subrayado y la negrita son de la CGR)
Del mismo modo el DECRETO N° 7070/2006 “POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA LEY
Nº 2869/2005, “QUE APRUEBA EL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIÓN PARA
EL EJERCICIO FISCAL 2006” en su Art. 29º.- establece: “Los contratos serán
aprobados por acto administrativo de la máxima autoridad administrativa de los
Organismos y Entidades del Estado.(El subrayado y la negrita son de la CGR), razón por
la cual en ningún momento expresa que se pueda contratar sin contratos(valga la
redundancia)
Recomendación
La DINAC deberá, arbitrar medidas urgentes tendientes a evitar que situación como la
mencionada en este punto se vuelva a repetir, y deberá también establecer mecanismos
de verificación y controles oportunos, que permitan los ajustes y correcciones en tiempo y
forma.
Observación Nº 36: PAGOS
REALIZADOS
A
FUNCIONARIOS
EN
CONCEPTOS DE HONORARIOS PROFESIONALES SIN
CONTRATO CON LA DINAC
Del análisis efectuado a las Planillas de Liquidación de Salarios a Profesionales
Contratados de los meses de Enero a Diciembre del 2006, proveídos a esta auditoría, se
constató el pago a 6 (Seis) funcionarios en el mes de diciembre/2006 por G. 9.000.000
(Guaranies nueve millones), sin los contratos correspondientes.
Para una mejor comprensión se expone el siguiente cuadro:
Nº
C.I. Policial Nº
1
2
3
4
5
6
751.507
489.685
2.976.210
332.216
334.249
384.465
Nombre y Apellido
Maria Isabel Sánchez de Cabral
Maria Isabel Benítez de Bareiro
Carlos Amarilla
Carmelo Corvalan
Dr. Silvio Mendoza Romero
Juan Carlos Villalba Bachem
Total
Monto Pagado en
Dic/06 G.
2.200.000
1.700.000
1.500.000
1.200.000
1.200.000
1.200.000
9.000.000
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Al respecto, esta auditoria solicitó por Memorando AF-EP/DINAC Nº 60/07 de fecha
07/05/07 ítem “ 2) Informe si los contratos originales del personal, objeto de gasto 145
Honorarios Profesionales, remitido a esta Auditoria en fecha 26/02/07, en un bibliorato,
corresponde a la totalidad de los profesionales que prestaron servicios durante el Ejercicio
Fiscal 2006”.
En contestación a lo requerido, la entidad responde por Memorando Gerencia de
Recursos Humanos Nº 102/2007, ítem “2.-…… Los contratos objeto del gasto 145,
Honorarios Profesionales, contenidos en 1(un) bibliorato, corresponden A LA TOTALIDAD
de contratos correspondientes al ejercicio fiscal 2006.”
En su descargo, la DINAC señala lo siguiente:
La vinculación laboral entre la DINAC y el personal contratado se establece en la Resolución
emitida por la Máxima Autoridad institucional conforme a sus facultades legales. Aquí se establece
la obligación principal. El contrato constituye un accesorio o consecuencia de la obligación
principal establecida por Resolución. El contrato se suscribe para garantizar los derechos y las
obligaciones de las partes contratantes por plazo determinado. Como la observación se refiere a
contratos de diciembre de 2006 que a la fecha se encuentran cumplidos y ejecutadas los derechos y
las obligaciones de las partes contratantes, sin reparos u objeciones por los mismos sujetos
obligados, motivo por el cual la observación referida pierde relevancia.
La DINAC ha dado estricto cumplimiento a lo establecido en el Art. 29 del Decreto Nº 7070/2006,
en ese sentido por Resolución Nº 1249 y 1266/2006, se ha dispuesto la contratación del personal
necesario para el normal desarrollo de las actividades aeroportuarias, en los aeropuertos
internacionales y nacionales de todo el país que tiene a su cargo la administración, incluido los
servicios aeronáuticos y meteorológicos.
En su momento todos los contratos de las personas que figuran en las resoluciones indicadas
precedentemente, fueron remitidos a los auditores de la CGR. Sin embargo en la devolución de los
mismos se ha constatado los faltantes señalados en este punto, lo cual será verificado si los mismos
no quedaron traspapelados en algún lugar. Estas contrataciones se encontraban debidamente
autorizadas en la Ley de Presupuesto.
CONCLUSIÓN
Esta auditoría constató, mediante el control de los contratos firmados por Servicios
Personales (funcionarios contratados) en la DINAC durante el ejercicio 2006, que 6
funcionarios pagados en el mes de diciembre de 2006, por un total de G. 9.000.000
(Guaraníes nueve millones), registrado en el rubro objeto del gasto 145, Honorarios
Profesionales, cuyos contratos no fueron entregados a este equipo de auditores,
habiéndose confirmado por expresiones de la misma Entidad, que: “Los contratos objeto
del gasto 145, Honorarios Profesionales, contenidos en 1(un) bibliorato, corresponden A
LA TOTALIDAD de contratos correspondientes al ejercicio fiscal 2006.” (Se refiere a los
contratos entregados a esta auditoría).
Por todo lo expresado, se concluye que fue transgredida la Ley Nº 1626/2000 “DE LA
FUNCION PÚBLICA” la que define el concepto de personal contratado en su “Artículo 5º.Es personal contratado la persona que en virtud de un contrato y por tiempo
determinado ejecuta una obra o presta servicio al Estado. Sus relaciones jurídicas se
regirán por el Código Civil, el contrato respectivo, y las demás normas que regulen la
materia. Las cuestiones litigiosas que se susciten entre las partes serán de competencia
del fuero civil. (El subrayado y la negrita son de la CGR)
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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Del mismo modo el DECRETO N° 7070/2006 “POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA LEY
Nº 2869/2005, “QUE APRUEBA EL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIÓN PARA
EL EJERCICIO FISCAL 2006” en su Art. 29º.- establece: “Los contratos serán
aprobados por acto administrativo de la máxima autoridad administrativa de los
Organismos y Entidades del Estado.(El subrayado y la negrita son de la CGR), razón por
la cual en ningún momento expresa que se pueda contratar sin contratos(valga la
redundancia)
Recomendación
La DINAC deberá, arbitrar medidas urgentes tendientes a evitar que situación como la
mencionada en este punto se vuelva a repetir, y deberá también establecer mecanismos
de verificación y controles oportunos, que permitan los ajustes y correcciones en tiempo y
forma.
Observación Nº 37:
PAGO DE PERSONAL TÉCNICO, SIN EL
CORRESPONDIENTE DOCUMENTO LEGAL.
Del análisis realizado a los Comprobantes de Pago (CP) de la DINAC, esta Auditoria ha
comprobado que se abonó G.1.671.390.000 (Guaraníes un mil seiscientos setenta y un
millones trescientos noventa mil), a personal contratado como Técnicos, sin documento
legal respaldatorio, durante el ejercicio fiscal 2006, es decir no cuenta con recibo legal,
autofactura o factura legal.
Entre los documentos respaldatorios de los pagos realizados en el mes de Diciembre de
2006 a funcionarios contratados en carácter de Personal Técnico, se observó
liquidaciones preparadas en hojas sin membrete y con la sola firma del personal
contratado.
A los efectos de legalizar dichos pagos, la DINAC, debe contar con recibos legales u
otro documento en el que mediante la aceptación del funcionario registrando su firma,
pueda servir de suficiente respaldo legal a este tipo de erogaciones.
En su descargo, la DINAC señala lo siguiente:
En relación a los funcionarios prestadores de servicios en la DINAC (contratados-no
profesionales) que no efectuaron sus aportes en concepto del IVA, con motivo de que los haberes
percibidos, no se constituyeron en contribuyentes al no alcanzar la base mínima imponible para
tributar al fisco.
De otra parte, los funcionarios profesionales contratados por DINAC no son contribuyentes del
IVA por el aporte realizado a la caja de jubilaciones del IPS, con motivo de la relación de
dependencia laboral de los mismos y el salario percibidos por los mismos de la institución.
CONCLUSIÓN
El equipo de auditores se ratifica plenamente en esta observación, debido a que los
documentos presentados como comprobantes (volantes) firmados por los contratados
justificando haber percibido su remuneración, no tienen carácter legal y resta seriedad y
credibilidad a las operaciones de la Institución.
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Finalmente, la DINAC abonó un total de G.1.671.390.000 (Guaraníes un mil seiscientos
setenta y un millones trescientos noventa mil) al personal contratado bajo la modalidad de
“Personal Técnico”, durante el año 2006 la DINAC) sin la debida documentación legal.
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá, arbitrar medidas urgentes tendientes a evitar que situación como la
mencionada en este punto se vuelva a repetir, y deberá también establecer mecanismos
de verificación y controles oportunos, que permitan los ajustes y correcciones en tiempo y
forma.
Observación Nº 40: UTILIZACION IRRACIONAL DE COMBUSTIBLES
Verificados los documentos que respaldan la PROVISIÓN DE COMBUSTIBLES Y
LUBRICANTES EN LOS AEROPUERTOS INTERNACIONALES SILVIO PETTIROSSI Y
GUARANÍ y con el objeto de demostrar la reiterada adjudicación a una sola Empresa de
provisión de los productos señalados anteriormente se detalla cuanto sigue:
Según la LICITACIÓN PÚBLICA NACIONAL Nº 01/2004, la firma adjudicada ha sido la
ESTACIÓN BAHIA SRL, por G. 720.770.180 (Guaranies setecientos veinte millones
setecientos setenta mil ciento ochenta) según Contrato Nº 01/2004 de fecha 22.04.04.
1
Según la LICITACIÓN PÚBLICA NACIONAL Nº 01/2005, nuevamente ha sido
adjudicada la ESTACIÓN BAHIA SRL, por G. 828.121.221 (Guaranies ochocientos
veinte y ocho millones ciento veinte y un mil doscientos veintiuno) según Contrato Nº
05/2005 de fecha 07/04/05. Entre los documentos de respaldo se ha visualizado un
LISTADO DE CUPONES de fecha 30 de diciembre de 2005, entregado por la Estación
de Servicio Bahía SRL, equivalente a 5.000 cupones (vales) de G. 20.000 (Guaraníes
veinte mil) cada uno y 1.540 vales de G. 40.000 (Guaraníes cuarenta mil) cada uno,
totalizando la suma de G. 161.600.000 (Guaraníes ciento sesenta y un millones
seiscientos mil), numerados desde el 4491 hasta 9490 y desde 9491 hasta 11029,
respectivamente, en el marco de la Licitación Pública Nacional Nº 01/2005, en
Resolución Nº 62 de fecha 07/04/05, adjudica a la Estación de Servicio Bahía SRL
por G. 828.121.221 (Guaraníes ochocientos veinte y ocho millones ciento veinte y un
mil doscientos veinte y uno) a través del Contrato Nº 05/2005 de fecha 07.05.05.
Asimismo, se extiende el contrato a través del CONVENIO MODIFICATORIO DEL
CONTRATO Nº 05/2005 de fecha 21/12/05 por G. 27.280.000 (Guaraníes veinte y
siete millones doscientos ochenta mil).
2
Según Res. N° 136/2006 de fecha 03/03/2006 se autoriza la Contratación Directa por
Excepción, a la ESTACIÓN DE SERVICIO BAHIA SRL, conforme Orden de Compra
N° DCD 01/06, por 15.000 litros de gasoil por G. 61.875.000 (Guaraníes sesenta y uno
millones ochocientos setenta y cinco mil), para el Aeropuerto Internacional Guaraní.
3
Según Res. N° 960/2006 de fecha 20/10/2006 se autoriza la ampliación de la Orden
de Compra N° 01/06, a la ESTACIÓN DE SERVICIO BAHIA SRL, en el marco de la
Contratación Directa por Excepción N° 130/06, por G. 12.372.500 (Guaraníes doce
millones trescientos setenta y dos mil quinientos) para la adquisición de combustible y
lubricantes, para el Aeropuerto Internacional Guaraní.
4
Según la LICITACIÓN PÚBLICA NACIONAL Nº 05/2006, por Resolución Nº 336/2006
se ha adjudicado otra vez a la ESTACIÓN BAHIA SRL, entre otras empresa, por un
total de G. 1.028.355.599 (Guaranies un mil veintiocho millones trescientos cincuenta
y cinco mil quinientos noventa y nueve).
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Por esta adjudicación, la DINAC ha celebrado el CONTRATO Nº 11/2006 con el
GRUPO BAHIA S.R.L., con fecha del 05 mayo de 2006, con vigencia de un año a
partir de la firma del mismo, de conformidad a lo establecido en la CLAÚSULA
VIGÉSIMA del mencionado contrato. A continuación, se transcribe los datos más
significativos para esta auditoría, del ANEXO Nº 1- PLANILLA DE ADJUDICACIÓN
AEROPUERTO INTERNACIONAL SILVIO PETTIROSSI
.ITE
M
DESCRIPCIÓN
1
2
5
6
8
14
20
21
Gasoil
Nafta Super 97 Oct.
Aceite de 40 Tambor de 205 lts.
Aceite de 90 Tambor de 205 lts.
Aceite Tellus 68 Tambor (3 tambor).
Grasa Consistente
Aceite SPIRAX HD-90 GL-5
Aceite Hidráulico DONX TA
DEXRON II ALLISON
23 Grasa p/rulemán 0,5
CANT.
PRECIO
UNITARIO G.
4.000
5.800
8.090,91
8.590,91
7.045,45
9.090,90
12.272,73
12.272,73
PRECIO
TOTAL G.
616.760.000
145.000.000
21.311.455
7.044.545
5.777.272
454.545
1.595.455
3.193.182
13.63,35
SUBTOTAL
IVA
TOTAL
272.727
801.409.181
3.964.918
805.374.099
UNID.
154.190
25.000
2.634
820
820
50
130
250
Lts.
Lts.
Lts.
Lts.
Lts.
Kilos
Lts.
Lts.
20
Kilos
AEROPUERTO INTERNACIONAL GUARANÍ
ITEM
1
2
3
4
7
13
DESCRIPCIÓN
CANT.
Gasoil
Nafta Super 97 Oct.
Nafta Común.
Aceite SAE 40
Aceite ISO-VG 68
Grasa para rodamiento 05/kilo
46.080
1.320
3.000
720
410
170
UNID.
Lts.
Lts.
Lts.
Lts.
Lts.
Kilos
PRECIO
UNITARIO G.
4.125
5.925
4.315
8.090,91
7.045
13.636
SUBTOTAL
IVA
TOTAL
PRECIO
TOTAL G.
190.080.000
7.821.000
12.945.000
5.825.455
2.888.450
2.318.120
221.878.273
1.103.227
222.981.500
Posteriormente, alegando el Art. 63.- CONVENIOS MODIFICATORIOS EN
ADQUISICIONES, LOCACIONES Y SERVICIOS”, de la Ley Nº 2051/03 “DE
CONTRATACIONES PÚBLICAS”, que entre otras cosas establece: “Las Unidades
Operativas de Contratación (UOC) podrán, dentro de su presupuesto aprobado y
disponible, bajo su responsabilidad y por razones fundadas y explícitas, acordar el
incremento en la cantidad de bienes solicitados mediante modificaciones a su contratos
vigentes, dentro de los doce meses posteriores a su firma, siempre que el monto total de
las modificaciones no rebase, en conjunto el veinte por ciento del monto o cantidad de los
conceptos y volúmenes establecidos originalmente en los mismos (…)”
La DINAC ha efectuado tres modificaciones a través de CONVENIO MODIFICATORIO a
su contrato original con BAHIA SRL, para la adquisición de más combustible, los cuales
se detallan a continuación:
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1. CONVENIO MODIFICATORIO DEL CONTRATO Nº 11/06, fechada el 20 de Octubre
de 2006, es la primera ampliación del contrato original, por un total de G. 38.014.375
(Guaraníes treinta y ocho millones catorce mil trescientos setenta y cinco), conforme al
siguiente detalle:
AEROPUERTO INTERNACIONAL GUARANI
ITEM
1
DESCRIPCIÓN
Gasoil
CANT.
UNID.
8.689
Lts.
PRECIO
UNITARIO
4.375
PRECIO
TOTAL
38.014.375
2. CONVENIO MODIFICATORIO Nº 2 DEL CONTRATO Nº 11/06, fechada el 29 de
Diciembre de 2006, es otra ampliación del contrato original, por un total de G.
49.800.000 (Guaraníes cuarenta y nueve millones ochocientos mil), conforme al
siguiente detalle:
AEROPUERTO INTERNACIONAL SILVIO PETIROSSI
ITEM
1
3.
DESCRIPCIÓN
Gasoil
CANT.
UNID.
12.000
Lts.
PRECIO
UNITARIO
4.150
PRECIO
TOTAL
49.800.000
CONVENIO MODIFICATORIO Nº 3 DEL CONTRATO Nº 11/06, fechada el 2 de
febrero de 2007, también es otra ampliación del contrato original, por un total de G.
73.040.000 (Guaraníes setenta y tres millones cuarenta mil), conforme al siguiente
detalle:
AEROPUERTO INTERNACIONAL SILVIO PETIROSSI
ITEM
1
DESCRIPCIÓN
Gasoil
CANT.
UNID.
17.600
Lts.
PRECIO
UNITARIO
4.150
PRECIO
TOTAL
73.040.000
Tomando en cuenta todo el proceso de las nuevas contrataciones en este punto, la
DINAC ha considerado los términos de la disposición legal señalada precedentemente,
sin embargo, no fue considerado a la hora de la planificación y programación, la utilización
racional del bien (gasoil, nafta) adquirido.
En consecuencia, de acuerdo a los documentos de respaldo analizados, específicamente
relacionado al GASOIL, se constata cuanto sigue:
40.1 DIFERENCIA EN CANTIDADES DE GASOIL ENTRE LO FACTURADO
POR BAHIA SRL E INGRESADO EN LA DINAC.
Como se puede apreciar en el presente cuadro, no existe diferencia en los totales de las
cantidades registradas en la NOTA DE RECEPCION DE ELEMENTOS DE ALMACENESDINAC y la NOTA DE REMISIÓN-BAHIA SRL, en cambio, existe diferencia de 3.670
litros de GASOIL entre el total expuestos en las FACTURAS DE CREDITO-BAHIA SRL y
lo recepcionado en Almacenes de la Entidad auditada, que considerando el último precio
del gasoil para la venta al público de G. 4.150 representa G. 15.230.500 (Guaraníes
quince millones doscientos treinta mil quinientos) de discrepancia encontrada en la
comparación de los datos registrados en los documentos de respaldo.
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NOTA DE RECEPCIÓN DINAC
(1)
GASOIL
NÚMERO
FECHA
Lts.
D.A. 31/2006
10/11/06
6.080
D.A. 42/2006
28/12/06
8.689
17
28/02/07
17.600
109
29/12/06
8.330
111
29/12/06
12.000
87
24/11/06
17.600
99
18/12/06
17.000
D.A.16/2006
18/08/06
15.000
74
10/10/06
17.600
57
28/08/06
17.600
47
21/07/06
18.000
38
04/07/06
18.000
D.A. 06/2006
19/05/06
25.000
30
30/05/06
16.000
29
22/05/06
18.000
232.499
TOTAL
NOTA DE REMISIÓN BAHIA SRL
(2)
GASOIL
Nro.
FECHA
Lts.
10795
07/11/06
6.080
11350
28/12/06
8.689
11676
22/02/07
17.600
11511
29/12/06
8.330
11501
29/12/06
12.000
10793
17/11/06
17.600
11256
04/12/06
17.000
10036
18/08/06
15.000
10404
02/10/06
17.600
10037
18/08/06
17.600
9535
18/07/06
18.000
9036
16/06/06
18.000
8693
19/05/06
25.000
8715
26/05/06
16.000
8692
19/05/06
18.000
232.499
FACTURAS DE BAHIA SRL
(3)
GASOIL
Nro.
Fecha
Lts.
6.080
5560
02/04/07
1226
28/12/06
8.689
5074
22/02/07
17.600
1182
29/12/06
17.600
1243
29/12/06
12.000
56127
17/11/06
12.000
61052
04/12/06
17.000
44693
18/08/06
15.000
48135
02/10/06
17.600
44694
18/08/06
17.600
34577
18/07/06
18.000
29533
16/06/06
18.000
25616
19/05/06
25.000
26908
26/05/06
16.000
25614
19/05/06
18.000
236.169
40.2 CERTIFICACION DE AUDITORÌA INTERNA
Entre la documentación sustentatoria de la Licitación Pública Nacional Nº 5/2006, se ha
visualizado ACTAS de recepción de productos derivados del petróleo, por el cual
AUDITORIA INTERNA del Departamento de Auditoria de Gestión, certifica el ingreso de
los mismos en el DEPARTAMENTO DE ABASTECIMIENTO de la GERENCIA DE
TRANSPORTE Y TALLERES.
En los que se detecta lo siguiente:
1
Los productos ingresados según NOTAS DE RECEPCIÓN DE ALMACENES Nos.
37/06, 38/06, 43/06 y D.A.16/06, las Actas confirman solamente la recepción del
combustible o lubricantes sin determinar la cantidad la cual se supone esta siendo
debidamente certificada. Ejemplo: por Nota Recep. Nº 37/06, se recibió 1.230 Aceite
SAE 40L, 410 Aceite SAE 90L, 410 Aceite hidráulico, etc, en cambio el acta de
Auditoria Interna, solo certifica la recepción de los lubricantes sin identificar la cantidad
exacta.
2
ACTAS DE AUDITORIA INTERNA, certificando menor cantidad de combustible
(gasoil) ingresada en el Dpto. de Abastecimiento-DINAC, que la registrada en la
NOTA DE REMISIÓN-BAHIA SRL,
Ejemplo:
Nro. Recepción
Litros
Fecha
De Almacenes-GTT
gasoil
47
21/07/06
18.000
57
28/08/06
17.600
74
10/10/06
17.600
87
24/11/06
17.600
99
18/12/06
17.000
GTT: Gerencia de Transporte y Talleres
A.I.S.P.: Aeropuerto Internacional Silvio Pettirossi
Fecha de Acta Auditoria Interna
A.I.S.P.
26/07/06
12/09/06
13/10/06
** 21/12/06
** 26/12/06
Litros
Gasoil
16.000
16.000
16.000
16.000
16.000
** Dos ACTAS, que se refieren a una misma NOTA DE RECEPCIÓN Nº 99, fechadas
21/12/06 y 26/12/06, respectivamente. De conformidad a los datos registrados en el
Acta de fecha 26.12.06, certifica (un mes después) la recepción de 16.000 litros de
gasoil que según la NOTA DE RECEPCIÓN DPTO. DE ALMACENES Nº 87, de fecha
24.11.06 ha ingresado 17.600 litros de gasoil, confirmada por Nota de Remisión Nº
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10793 de Bahía SRL, de fecha 17.11.06.La diferencia de 1.600 litros equivale a 332
vales por valor de G. 20.000 (Guaraníes veinte mil), de la serie 014688 al 015019,
certificada en el mismo Acta.
Acta de fecha 21.12.06, certifica la recepción de 16.000 litros, según la Nota de
Recepción Dpto. de Almacenes N° 99, de fecha 18/12/06, ha ingresado 17.000 litros
de gasoil, según Nota de remisión 11256 del 04/12/06, recibiendo 207 vales de G.
20.000 (Guaraníes veinte mil) de la serie 015589 al 015795 y un vales de G.10.000
(Guaraníes diez mil) serie 015796, equivalentes a 1.000 litros de gasoil.
1. DESPACHO DE COMBUSTIBLES (GASOIL) A TRAVÉS DE CUPONES
(VALES)
Cada cupón o vale es proporcionado por la Estación BAHIA SRL, los mismos son
utilizados directamente en las Estaciones de Servicios de BAHIA SRL, como también en
las Estaciones de Servicios Asociados, debidamente identificados con el sello de la
DINAC.
Asimismo, se ha constatado el procedimiento de utilización de los vales conforme al
siguiente Memorando G.T.T. N° 109/06, por el cual el Gerente de Transporte y Talleres
solicita al Administrador del Aeropuerto Internacional Silvio Pettirossi, la autorización para
que la Empresa Bahía SRL provea vales de combustibles equivalentes a 1.600 litros de
gasoil mensualmente a ser distribuidos de la siguiente manera:
1. Presidencia
2. Aeropuerto Mcal. Estigarribia
3. Aeropuerto Pedro Juan Caballero
4. Aeropuerto Concepción
5. Síndico de la Contraloría Gral. De la República
350 lts.
725 lts.
250 lts.
150 lts.
125 lts.
Cabe destacar, que el mencionado pedido fue autorizado por el propio Presidente Abog.
Tomás Bittar Navarro, conforme consta al dorso del memorando.
A continuación, en el presente cuadro se detalla los cupones o vales encontrados entre
los documentos de respaldo:
FECHA DE
EMISIÓN
CUPONES
20/07/06
21/08/06
VALOR G.
CANTIDAD
SERIE
20.000
20.000
425
340
04/10/06
20.000
340
17/11/06
15/12/06
15/12/06
20.000
10.000
20.000
332 (**)
1 (**)
207 (**)
27/02/07
20.000
332
13309 al 13733
14008 al 14347
SIN LISTADO DE SERIES DE
CUPONES ENTREGADOS
14688 al 15019
15.796
15589 al 15795
SIN LISTADO DE SERIES DE
CUPONES ENTREGADOS
TOTAL
1.220
TOTAL G.
8.500.000
6.800.000
6.800.000
6.640.000
10.000
4.140.000
6.640.000
39.530.000
** Estos cupones (332 y 208), fueron debidamente certificado por Auditoría Interna, tal como se ha
señalado en el punto c), del presente capítulo.
1
De los 340 cupones emitidos el 04/10/06, no se ha visualizado el listado de SERIES
que remite la Empresa Bahía SRL, solo se rescata los números de series del ACTA de
AUDITORIA INTERNA (13/10/06) que entre otras cosas certifica las series desde el
0014348 al 0014687, precio por litro del gasoil G. 4.250 (Guaraníes cuatro mil
doscientos cincuenta) por 1.600 litros totaliza G. 6.800.000 (Guaraníes seis millones
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ochocientos mil). El Acta se refiere al mismo cuadro de distribución señalado más
arriba.
2
Los 340 cupones emitidos el 21.08.06, con Listado de SERIES desde el 0014008 al
0014340 que remite la Empresa Bahía SRL, han sido certificado en el ACTA de
AUDITORIA INTERNA (12/09/06) confirmando las series del listado, precio por litro del
gasoil G. 4.250 (Guaraníes cuatro mil doscientos cincuenta) por 1.600 litros totaliza G.
6.800.000 (Guaraníes seis millones ochocientos mil). El Acta se refiere al mismo
cuadro de distribución señalado más arriba.
3
El Acta de Auditoria Interna (05/09/06), referente a los 425 cupones equivalentes a
2.000 litros de gasoil, se relaciona con la entrega de 130 litros (equivalen
aproximadamente a 27 cupones) entregado ya el 31.07.06 al Administrador del
Aeropuerto de Concepción, conjuntamente con los 398 cupones igual a 1.873 litros,
series desde el 0013336 al 0013733 emitido el 20/07/06, fueron confirmados por
Auditoria Interna recién el 05/09/06.
Los 332 cupones con fecha de emisión el 27/02/07, se relaciona con la adquisición
efectuada a través del Convenio Modificatorio N° 3, de fecha 09.02.07.
4
En su descargo, la DINAC señala lo siguiente:
No se evidencia utilización irracional alguna en el informe que antecede, más bien se limita a la
descripción de los procesos de compras llevados a cabo durante los últimos tres años, los cuales se
ajustan plenamente a lo establecido en la Ley Nº 2051/2003 y sus reglamentaciones, y sus
respectivas recepciones. En ese sentido, todas las documentaciones de dichos llamados se hallan a
disposición de los auditores de la CGR, para su revisión pormenorizada.
En cuanto a los convenios modificatorios al contrato Nº 11/2006, pese a que se hayan hecho en tres
oportunidades, cosa que no limita la ley, sino más bien lo sujeta al 20% del valor total del contrato,
en este caso G. 205.671.120, los mismos suman tan sólo G. 160.854.375, valor muy por debajo al
20% señalado, por lo que se demuestra el cabal cumplimiento de la Ley Nº 2051/2003 y sus
reglamentaciones.
Con relación al numeral 40.1 DIFERENCIA EN CANTIDADES DE GASOIL ENTRE LO
FACTURADO POR BAHIA SRL E INGRESADO EN LA DINAC., se ha realizado el cotejo
pertinente no encontrando diferencia alguna, teniendo en cuenta que el cuadro elaborado por los
auditores de la CGR, contiene cantidades diferentes a las consignadas en las facturas. Tal es el
caso de las facturas Nº 1182 y Nº 56127, cuyas cantidades verdaderas son 8.330 Lts. y 17.600 Lts.
respectivamente.
Con relación al numeral 40.2 CERTIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA:
ƒ La administración adoptará las medidas a fin de que la Auditoría Interna consigne los
datos de cantidades en las actas de recepción de combustibles, aún cuando se refieran a
una nota de recepción del Dpto. de Almacenes.
ƒ Se aclara que en los casos citados, de cantidades menores de combustible (gasoil)
consignadas en las actas de la Auditoría Interna, las mismas se refieren a lo ingresado
efectivamente (en especie) en los depósitos del Dpto. de Abastecimiento, por lo que no se
incluyen los vales, lo cual consta en la misma acta.
ƒ Respecto a las Actas de Auditoria Interna que se refieren a una misma nota de recepción
(Nº 99), se confirma que la de fecha 26/12/2006 corresponde a la nota de recepción de
Almacenes Nº 87/2006, redactado erróneamente como 99.
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
160
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Con relación al numeral 40.3 DESPACHO DE COMBUSTIBLES (GAS OIL) A TRAVES DE
CUPONES (VALES), el procedimiento fue autorizado por la máxima autoridad de la Institución,
con la certificación correspondiente de la Auditoria Interna, con respecto a las emisiones y
numeraciones señaladas.
CONCLUSIÓN
Aún cuando los contratos modificatorios se encuadren al porcentaje establecido en el Art.
63º de la Ley 2051/03 “De Contrataciones Públicas”, notoriamente, desde el Ejercicio
Fiscal 2004 ha sido adjudicada la misma firma BAHIA SRL, cuyos contratos fueron
modificados sucesivamente en cada ejercicio fiscal. Por más razones fundadas y
explicitas que puedan esgrimir la DINAC en estos casos, se denota la falta de previsión
en el planeamiento para la contratación de este bien, al contemplar como única opción de
desabastecimiento los innumerables contratos modificatorios.
Con relación a las facturas remitidas, esta auditoria considera a las mismas como válida,
aceptando el descargo en este punto.
Los combustibles recepcionados tanto por el Departamento de Almacenes o de
Abastecimiento, tienen que ser debidamente certificado por la unidad de control, de modo
a garantizar claramente la entrega del bien. Además los vales, aun siendo autorizado
por la máxima autoridad, no corresponde esta modalidad, considerando que la Entidad
posee depósitos de almacenamiento en varias ciudades, asiento de sus operaciones,
limitándose la utilización de dichos vales dentro del Gran Asunción, conforme se describe
en el membrete de la Estación Bahía S.R.L.
Esto demuestra la debilidad de control en las operaciones u obligaciones, la Ley N°
1535/99 “DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO” , con relación a las
funciones de la Auditoría Interna Institucional, expresa en su Art. 61 “…su tarea principal
consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en ejecución; verificando las
obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente cumplimiento d la entrega a
satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las condiciones, en tiempo y calidad
contratados”. (El subrayado y la negrita son de la CGR).
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá, arbitrar medidas urgentes tendientes a evitar que situación como la
mencionada en este punto se vuelva a repetir, y deberá también establecer mecanismos
de verificación y controles oportunos, que permitan los ajustes y correcciones en tiempo y
forma.
Además, abstenerse a la utilización de combustibles por la modalidad de vales para
retiro de dicho bien, considerando que deben ser retirados de los depósitos de la entidad.
2. CICLO DE INGRESOS
Relacionando la variación entre ingresos generados y gastos incurridos, es posible
observar que los egresos entre un ejercicio y otro son superiores a los ingresos entre los
mismos ejercicios, demostrando una variación en disminución en cuanto a rendimiento
financiero de la entidad.
Los servicios que presta una Administración Aeroportuaria actualmente, son considerados
como uno de los mayores y mas rentables servicios en el mundo, debido al volumen de
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operaciones aéreas, tanto comerciales como personales, para las cuales son
absolutamente imprescindibles los diferentes servicios que este tipo de negocio ofrece
La rentabilidad de la administración de servicios de la DINAC, amerita un análisis puntual
con relación a los ingresos que genera, así como al volumen de erogaciones,
principalmente en cuanto se refiere a procedimientos de control de gastos tanto
funcionales como operacionales.
El equipo de auditores verificó las Boletas de depósitos realizados y con los montos
recaudados y que se hallan consignados en las planillas de Parte Diarios consolidados,
también fue verificado con los mismos documentos el Mayor de Cuentas, no ameritando
observación relevante.
A modo de muestra parcial, se verificó el rubro de Tasa de Importaciones y Tasa de
Exportaciones de fecha 05 de enero de 2006. Ingresos total del día según Parte Diario
G. 58.533.938 (Guaraníes cincuenta y ocho millones quinientos treinta y tres mil
novecientos treinta y ocho).
También se verificó el registro en el Parte Diario de los ingresos con relación a las
facturas o comprobantes emitidos, no habiendo observación relevante.
Los stickert utilizados para el cobro de Tasa de Embarque Nacional e Internacional, del
mes de enero/2006, fueron controlados en su totalidad, teniendo en cuenta la secuencia
numérica de los mismos, en los cuales se detectó que en algunos días no se utilizan en
forma correlativa: Consultado con funcionarios de la DINAC, fue evacuado el
cuestionamiento, certificando que los números faltantes se utilizan en otros días.
Con respecto a la tasa de acceso vehicular, se ha detectado irregularidades irrelevantes
tales como: en caso de la falla en la maquina, se realiza comprobante en forma manual.
Los documentos de la DINAC, tanto de ingresos como de gastos, examinados por este
equipo de auditores, poseen deficiencias que conllevan riesgos altísimos que pueden ser
evitados mediante la aplicación correcta de mecanismos de control y seguimiento de las
operaciones, más aún considerando que un gran volumen de servicios prestados, sus
cobros se hallan cotizados en moneda extranjera (Dólar Americano), la cual está sujeta a
las fluctuaciones cambiarias. Precisamente sobre el particular, en el ejercicio 2006 el
Dólar Americano ha sufrido una caída en su poder adquisitivo, generando cuantiosa
pérdida a la institución.
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CAPITULO 7
ACTIVO FIJO
Por Resolución CGR N° 1632/06 del 01 de noviembre de 2006, se dispuso la realización
de una Examen Especial a los Bienes Patrimoniales Componentes de la Cuenta “Bienes
de Uso” del Balance General de la Dirección Nacional de Aeronáutica Civil (DINAC).
A continuación se puntualizan las observaciones más relevantes:
Hemos efectuado una auditoría a los Bienes de Uso del Activo Fijo según el Balance
General de la Institución auditada, esta Cuenta Nº 1.02.10, es denominada “Propiedad,
Planta y Equipo” y la misma se encuentra cuantificada en G. 122.778.550.139
(Guaraníes ciento veinte y dos mil setecientos setenta y ocho millones quinientos
cincuenta mil ciento treinta y nueve) expresado en valores revaluados, y representa el
100 % de los bienes declarados y las Obras en Curso, al cierre del Ejercicio Fiscal 2006.
Cabe destacar que la Cuenta Nº 1.02.10 “Propiedad, Planta y Equipo”- Bienes en
Operación según los registros contables, representa el 67% del Total del Activos.
Los trabajos fueron realizados conforme a las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGAS) y las Normas de Organización Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), aplicables al sector público. La preparación de los
Estados Financieros es responsabilidad de la Administración de la Institución y nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinión.
Consideramos que el examen que hemos efectuado constituye una base razonable para
sustentar nuestra opinión, cuyos aspectos más significativos se detallan a continuación:
1- En el Inventario General al 31/12/2006 se encuentran registrados pagos menores
destinados a la conservación y reparación, también se han registrado como bienes
activos adquisiciones de duración perecedera, estos registros conceptualmente
deficientes fueron realizados en ejercicios anteriores al auditado, sin embargo, sus saldos
afectan incrementando en forma indebida el activo fijo por G. 5.850.885.825 (Guaraníes
cinco mil ochocientos cincuenta millones ochocientos ochenta y cinco mil ochocientos
veinticinco).
2- Se determinó la omisión de la inclusión de bienes en el Inventario General por G.
208.131.383.339 (Guaraníes doscientos ocho mil ciento treinta y un millones trescientos
ochenta y tres mil trescientos treinta y nueve), provenientes del traspaso del MOPC.
Así también, se ha determinado la inclusión en el inventario de bienes no autorizados
por el Departamento de Bienes del Estado del Ministerio de Hacienda en G.
4.153.730.214 (Guaraníes cuatro mil ciento cincuenta y tres millones setecientos treinta
mil doscientos catorce), en las Cuentas:, Muebles y Enseres, Equipos de Enseñanza,
Herramientas y Equipos Varios y Equipos de Computación.
3- En el Presupuesto General de Gastos del Ejercicio Fiscal 2006, se ha imputado y
pagado G. 15.464.185.302 (Guaraníes quince mil cuatrocientos sesenta y cuatro millones
ciento ochenta y cinco mil trescientos dos) en el Rubro 500 “Inversión Física” de los
cuales se han recepcionado bienes por G. 1.730.250.546 (Guaraníes un mil setecientos
treinta millones doscientos cincuenta mil quinientos cuarenta y seis), quedando
pendiente de recepción, bienes por G. 13.733.934.756 (Guaraníes trece mil setecientos
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treinta y tres millones novecientos treinta y cuatro mil setecientos cincuenta y seis).
Por lo expuesto, las erogaciones realizadas por la Entidad no demuestran que haya
incrementos en la misma proporción en los Activos Patrimoniales.
4. Inversiones de capital realizadas en ejercicios anteriores en predio ajeno, ascienden a
G. 1.327.065.419 (Guaraníes un mil trescientos veinte y siete millones sesenta y cinco mil
cuatrocientos diez y nueve), las mismas fueron registradas sin identificar en forma clara
el predio en el cual se realizó la Obra de Uso institucional, por tal motivo se consideran
sin respaldo suficiente.
5. Obras en Curso activadas en el Ejercicio 2006, correspondientes a ejercicios
anteriores que datan de los años; 1992, 1993, 1994, 1996, 1997, 1999,2000 y 2001
asciende a G. 304.732.821 (Guaraníes trescientos cuatro millones setecientos treinta y
dos mil ochocientos veinte y uno), cuyas Actas de Recepción de Obras Definitiva no
fueron proveídas al equipo auditor durante la fase de ejecución de los trabajos, por lo
que se consideran registraciones sin respaldo; y en consecuencia podrían constituir
obras inexistentes.
6- Comparados los saldos del activo fijo en valores históricos, según los informes emitidos
y proporcionados por los Departamentos de Contabilidad (Balance General, Analítico) y
por Patrimonio (Inventario), se determinó una diferencia de G. 495.704.299 (Guaraníes
cuatrocientos noventa y cinco millones setecientos cuatro mil doscientos noventa y nueve)
omitido en la Cuenta del activo fijo del Balance General al cierre del Ejercicio Fiscal
2006.
7- Cotejados los montos expuestos en la Planilla de Cálculo de Depreciación y Revalúo y
el Balance Analítico se determinaron diferencias de más, que totalizan G. 157.557.947
(Guaraníes ciento cincuenta y siete millones quinientos cincuenta y siete mil novecientos
cuarenta y siete) y de menos que ascienden a G. 255.331.679 (Guaraníes doscientos
cincuenta y cinco millones trescientos treinta y un mil seiscientos setenta y nueve), estas
diferencias afectan la exposición en las diferentes Cuentas del Activo Fijo, e impactan en
G 97.773.732 (Guaraníes noventa y siete millones setecientos setenta y tres mil
setecientos treinta y dos), debido a la diferencia de signos (+) y (-) en el resultado del
saldo expuestos en el Balance General.
8- El ente auditado, no aplicó los procedimientos establecidos en el Decreto 20132/03
Manual de Normas y Procedimientos de los Bienes del Estado para la determinación del
cálculo de las depreciaciones y revalúo, lo cual ocasionó las siguientes diferencias en los
saldos contables:
Valores en concepto
de:
Revalúo
Depreciación
Salvamento
Neto Contable
s/Auditoría -CGR
s/ DINAC
64.772.409.188
29.794.547.428
7.349.263.577
73.492.638.188
47.312.860.241
63.356.578.458
0
59.421.971.681
DIFERENCIA
17.459.548.947
(33.562.031.030)
7.349.263.577
14.070.666.507
Las diferencias presentadas en el cuadro que antecede, demuestra la distorsión en los
Informes financieros emitidos por la entidad auditada en G. 14.070.666.507 (Guaraníes
catorce mil setenta millones seiscientos sesenta y seis quinientos siete) al 31/12/2006.
9-.El Inventario de la DINAC se encuentra sub valuado en US$ 14.195.289,96, (Son
Dólares Americanos catorce millones ciento noventa y cinco mil doscientos ochenta y
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nueve con noventa y seis centavos) debido a la omisión en el Inventario General del
registro de los bienes adquiridos a través de los siguientes Proyectos:
Convenio en Dólares
Americanos.
Inversión del
Proyecto Par 91
Bines incluido
en el Inventario
-DINAC
PAR/91/003/A/01/99
PAR/03/19/A01/99
Ley Nº 1365/98 (Préstamo
reembolsable)
Total General
7.680.932,25
3.173.000
33.465,29
-
3.374.823,00
-
Monto Total de Bienes
no incluidos en el
Patrimonio de la
DINAC
7.647.466,96
3.173.000
3.374.823,00
14.195.289,96
Considerando todo lo expuesto precedentemente, los responsables de la Entidad han
emitido informes sobre el estado contable y patrimonial de la Empresa con datos
desvirtuados.
10. Al comparar la ejecución presupuestaria con las altas registradas en el inventario
durante el ejercicio fiscal 2006; se determinó que el Inventario de la DINAC se encuentra
sub valuado en G. 15.799.411.932 (Guaraníes quince mil setecientos noventa y nueve
millones cuatrocientos once mil novecientos treinta y dos) con relación a las afectaciones
presupuestarias, por lo que se determina que la Institución auditada no lleva un sistema
de registro contable, presupuestario y patrimonial sincronizado.
Además, los gastos imputados al Rubro 580 Estudios y Proyectos de Inversión no
cuentan con respaldo documental por G. 11.621.190.000 (Guaraníes once mil seiscientos
veintiún millones ciento noventa mil).
11. Esta Auditoria ha realizado el análisis documental del 100% y la verificación física de
85% de los bienes incluidos en la Cuenta Equipos de Transporte del que surgen las
siguientes observaciones:
1
Pagos realizados en diferentes conceptos que no corresponde su inclusión en el
Inventario por G. 345.592.940 (Guaraníes trescientos cuarenta y cinco millones
quinientos noventa y dos mil novecientos cuarenta), dichas erogaciones fueron
registradas en la cuenta Equipo de Transporte, incrementando en forma indebida el
saldo del Activo Permanente.
2
Omisión de registración en el Balance General de aproximadamente de G.
8.183.514.787 (Guaraníes ocho mil ciento ochenta y tres millones quinientos catorce
mil setecientos ochenta y siete), debido a que no figuran en el Inventario General, 75
unidades de rodados. La valorización fue realiza por el equipo auditor utilizando datos
de bienes con similares características en el inventario de la DINAC.
3
La DINAC no ha puesto a disposición del equipo auditor 11 unidades de equipos de
transporte, a efectos de su verificación correspondiente, por tanto, al no poder
comprobarse su existencia física, ni destino, son considerados faltantes y el valor de
los mismos asciende a G 371.037.243 (Guaraníes trescientos setenta y un millones
treinta y siete mil doscientos cuarenta y tres).
Considerando las observaciones realizadas en la Cuenta Equipos de Transporte,
consideramos que la misma no presenta sus saldos contables en forma razonable,
debido a las omisiones, errores en las registraciones y falta de actualización, que afectan
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en forma directa el saldo expuesto en el Balance General, por tanto, los responsables de
la Entidad han emitido informes sobre el estado contable y patrimonial de la Empresa
con datos desvirtuados.
12. Luego de un exhaustivo estudio realizado sobre las condiciones de los inmuebles que
posee la DINAC, surgen las siguientes conclusiones:
1
La DINAC cuenta con 58 inmuebles, de los cuales sólo 5 fincas se hallan registradas
en el Inventario por un valor de G. 548.058.612 (Guaraníes quinientos cuarenta y ocho
millones cincuenta y ocho mil seiscientos doce).
2
La cuantificación de los terrenos omitidos en el registro del inventario es parcial y
asciende a G. 134.419.506.840 (Guaraníes ciento treinta y cuatro mil cuatrocientos
diecinueve millones quinientos seis mil ochocientos cuarenta), considerando que no
poseen datos acerca de los valores correspondientes a los predios usufructuados por
la DINAC en los distritos de Mariano Roque Alonso, Limpio, Villa Hayes, Cnel Oviedo,
Caazapá y San Pedro.
3
Se ha obtenido datos sobre la Tasación realizada por el Arq. Juan Ángel Núñez
Scarpellini en el año 2002, de cuyo informe técnico presentan edificaciones por G.
172.427.297.000 (Guaraníes ciento setenta y dos mil cuatrocientos veintisiete millones
doscientos noventa y siete mil), que se encuentran omitidos en el inventario.
13. La registración de la Cuenta Infraestructura presenta las siguientes falencias:
1
Bienes que no corresponde su inclusión en el inventario, cuantificados en G
2.435.786.798 (Guaraníes dos mil cuatrocientos treinta y cinco millones setecientos
ochenta y seis mil setecientos noventa y ocho), por tratarse de reparaciones y
mantenimientos menores, por lo que a los efectos contables y presupuestarios
constituyen gastos menores, y no deben ser incluidos en el Activo Permanente.
2
Montos omitidos en la registración contable y patrimonial en la Cuenta Infraestructura
que asciende a G.310.802.463.479. (Guaraníes trescientos diez mil ochocientos dos
millones cuatrocientos sesenta y tres mil cuatrocientos setenta y nueve), las mismas
corresponden a bienes traspasados por el MOPC según Autorización Fiscal Nº 10/02
autorizados y los avalúos realizados por el Arq. Juan Ángel Núñez Scarpellini en el
año 2002.
14. Durante las verificaciones físicas realizadas en las diferentes dependencias, el equipo
auditor ha determinado las siguientes situaciones:
1
Bienes Faltantes en diferentes dependencias que totalizan G. 5.378.507.871
(Guaraníes cinco mil trescientos setenta y ocho millones quinientos siete mil
ochocientos setenta y uno), dichos bienes no han sido puestos ha disposición, durante
los trabajos de verificación realizados por el equipo auditor y otros según informes de
los funcionarios de han sido robados.
2
Dieciséis (16) Equipos informáticos con faltantes en su componentes, el valor de
adquisición de los mismos, asciende a G.76.612.048 (Guaraníes setenta y seis
millones seiscientos doce mil cuarenta y ocho), dichos bienes han sido adquiridos con
fondos presupuestarios del ejercicio fiscal 2006.
3
Cuatro (4) Escaleras mecánicas totalmente ensambladas con sus respectivas
plataformas, se encuentran depositadas, bajo el viaducto del Aeropuerto
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Internacional Silvio Pettirossi., por las mismas se pagaron G. 449.565.692
(Guaraníes cuatrocientos cuarenta y nueve millones quinientos sesenta y cinco mil
seiscientos noventa y dos), en concepto del 50% del valor. Según la cláusula cuarta
del contrato Nº 73/06 la empresa Compañía Comercial General Industrial S.R.L, se
comprometió a entregar e instalar las escaleras mecánicas a entera satisfacción de
la DINAC en un plazo no mayor de 220 días. El plazo ha fenecido y la entrega no se
ha realizado, debido a que el bien adquirido no se ajusta a las medidas
requeridas por la estructura edilicia del aeropuerto.
4
Bienes no registrados en el inventario, que han sido verificados por el equipo auditor
en la Gerencia de Telecomunicaciones y Electrónica, por un valor de mercado
aproximado a G 11.264.000 (Guaraníes once millones doscientos sesenta y cuatro
mil), consistentes en focos de luces de pista.
5
Bienes en desuso, obsoletos e inservibles, que incrementan el valor del inventario en
G. 906.664.695 (Guaraníes novecientos seis millones seiscientos sesenta y cuatro mil
seiscientos noventa y cinco), en forma indebida, por la falta de aplicación de
procedimientos de bajas.
Por lo expuesto, existen omisiones y errores de exposición en las cuentas patrimoniales
del Activo de Uso Institucional en el Balance e Inventario General del Ejercicio Fiscal
2006, desvirtuando los valores, la consistencia y exposición en la mayoría de las Cuentas
Patrimoniales, ocasionando que los Informes generados por la Institución Auditada, no
reflejen en forma consistente la situación patrimonial, incumpliendo lo establecido
en la Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del Estado”
Por tanto, en nuestra opinión, debido al efecto de los asuntos indicados precedentemente
los Estados Contables, en lo que respecta a las cuentas del Activo Permanente y el
Inventario de Bienes de Uso Institucional, no presentan razonablemente la situación
patrimonial de la DINAC al 31 de diciembre de 2006, de conformidad a las normas
vigentes relacionadas con la Protección del Patrimonio Público del Estado y Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
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CAPITULO 8
CALIFICACION Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
FASE DE EJECUCIÓN
Esta Auditoria ha efectuado la evaluación y comprobación del Sistema de Control Interno
del Ente Auditado con el objeto de medir el grado de eficiencia, determinar el nivel de
confianza y veracidad de la información financiera y administrativa del sistema y,
consecuentemente, identificar eventuales deficiencias relevantes que requieran un mayor
alcance de las pruebas a efectuar.
Como procedimiento previo a la Planificación de la Auditoria, el Equipo Auditor procedió a
la Evaluación del Sistema de Control Interno en dos fases (planificación y ejecución), el
cual se define como:
“Proceso continuo realizado por la dirección, gerencia y otros empleados de la entidad,
para proporcionar seguridad razonable, respecto a si están lográndose los objetivos
siguientes:
1
2
3
4
5
Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la calidad en
los servicios;
Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida, despilfarro,
uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales,
Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad;
Promoción de la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la calidad
en los servicios”.
En este sentido, los funcionarios públicos tienen la responsabilidad de utilizar los recursos
con efectividad, eficiencia y economía, a fin de lograr los objetivos para los cuales fueron
autorizados. Por lo tanto, tales funcionarios son responsables de establecer, mantener y
evaluar periódicamente un sistema de control interno sólido para:
Asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos,
Proteger apropiadamente los recursos.
Cumplir las leyes y reglamentos aplicables; y.
Preparar, conservar y revelar información financiera confiable.
Se señala que el período objeto de análisis corresponde al Ejercicio Fiscal 2006.
Realizada la evaluación de los componentes del Sistema de Control Interno que afectaron
a la ejecución de las gestiones que se desarrollaron en la presente etapa, se ha
determinado que la Institución presenta deficiencias en la estructura del Control Interno
que promueve la falta de eficacia y eficiencia de las operaciones de La Dirección Nacional
de Aeronáutica Civil (DINAC).
Entre los aspectos más críticos se encuentra el ambiente de control, la valoración del
riesgo y el monitoreo o supervisión de sus actividades. El primero se encuentra
relacionado con el ambiente de disciplina y estructura jerárquica, como base del control
interno. Debido a las pautas de comportamiento establecidas, el personal no cuenta con
una influencia fundamental, a nivel de concienciación, en relación a la importancia que se
debe dar al control.
En cuanto a la valoración del riesgo, de que las operaciones efectuadas por su personal
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sean efectivamente las que, razonablemente, se espera de ellos, la Dirección Nacional de
Aeronáutica Civil (DINAC), si bien cuenta con objetivos y procedimientos que determinan
la identificación, análisis y manejo de riesgos, éstos no son aplicados efectivamente.
En cuanto al monitoreo o supervisión del Sistema de Control Interno, de los Ejercicios
Fiscales sujetos a examen, la tarea que realiza la Unidad Técnica competente – Auditoria
Interna – no es suficiente para identificar controles débiles, insuficientes o haya efectuado
recomendaciones necesarias para fortalecer los controles.
El gráfico siguiente define los niveles de riesgo por cada calificación establecida en la fase
de ejecución:
CALIFICACIÓN FASE DE EJECUCIÓN
ÍTE
M
FASE O PROCESO
CRITE
RIOS
EVALU
ADOS
TOT
AL
COM
PON
ENT
E
CALIFIC
ACIÓN
PRELIM
INAR
COMPO
NENTE
CALIFICACI
ÓN
PRELIMINA
R DEL
RIESGO
PONDE
RACIÓ
N
PUNTA
JE
CALIFICACIÓN
GLOBAL
SISTEMA DE
CONTROL
INTERNO
ALTO
1
AMBIENTE DE
CONTROL
26
15
0,5769
MEDIO
0,1500
0,0865
2
VALORACION DEL
RIESGO
17
40
2,3529
ALTO
0,1500
0,3529
3
ACTIVIDADES DE
CONTROL
96
109
1,1354
ALTO
0,5000
0,5677
EVALUACION
GENERAL
5
28
5,6000
ALTO
0,0500
0,2800
PRESUPUESTO
12
6
0,5000
MEDIO
0,0500
0,0250
TESORERIA
21
25
1,1905
ALTO
0,0500
0,0595
CONTRATACIÓN
15
9
0,6000
MEDIO
0,1000
0,0600
INVENTARIOS
14
8
0,5714
MEDIO
0,0500
0,0286
PROCESO
CONTABLE
21
25
1,1905
ALTO
0,0500
0,0595
NEGOCIO MISIONAL
8
8
1,0000
ALTO
0,1500
0,1500
4
MONITOREO
13
13
1,0000
ALTO
0,1000
0,1000
5
INFORMACION Y
COMUNICACIÓN
2
14
7,0000
ALTO
0,1000
0,7000
TOTALES
154
191
2,41306
ALTO
1,00000
1,80719
1.
AMBIENTE DE CONTROL
La calificación obtenida en la “Fase de Ejecución”, para este componente es de 0,5769
equivalente a un riesgo MEDIO, debido a los siguientes aspectos:
1
No se verifica la existencia de herramientas que permitan el seguimiento y evaluación
de los mecanismos de control implementados.
2
No existe un proceso sistemático de planificación y determinación de estrategias que
permitan un control y retroalimentación que ayude a mejorar las desviaciones que se
produzcan en los cambios.
3
No cuenta con plan de acción de corrección o mejoramiento.
4
La indefinición de los límites de responsabilidad técnica y administrativa, respecto a la
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169
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utilización de los recursos para el desarrollo de los Planes, así como la normativa
aplicable para la exposición de las rendiciones de los gastos e inversiones realizadas
y el correspondiente control posterior hacen que los procedimientos y métodos
implementados sean inefectivo.
5
Los funcionarios entrevistados manifiestan que cuentan con un código de ética, pero
su implementación aún no ha sido definida, razón por la cual éstos no participan en el
desarrollo de los valores éticos a través de su desempeño con sentido de pertenencia
y motivación.
6
En cuanto al desarrollo de las funciones de la Empresa no cuenta con manuales de
funciones y procedimientos, que faciliten las actividades pertinentes.
7
Asimismo, no existen planes estratégicos a corto, mediano y largo plazo por escrito.
1
No existen herramientas institucionales que permitan el seguimiento y evaluación
de los mecanismos de control implementados.
2
Las áreas misionales no reciben el apoyo básico para el logro de los objetivos
Institucionales, especialmente en lo referente a equipamiento y asistencia técnica.
3
En cuanto a la comunicación fluida, ordenada y oportuna, no existen mecanismos
que la desarrollen. Los funcionarios entrevistados han manifestado la falta de
comunicación fluida y oportuna entre las distintas dependencias y entre
funcionarios.
Lo señalado en este punto se deduce por lo siguiente:
1
Controles no existentes o inefectivos.
2
Auditoría Interna débil que no detecta e informa conductas inapropiadas.
3
Débil sistema de detección de necesidades de capacitación o entrenamiento del
personal.
4
Mecanismos débiles de selección de personal.
5
Toma de decisiones administrativas unilateral, concentrada o sin la debida información
de riesgos.
6
Cultura orientada a normas no escritas.
2.
EVALUACIÓN O VALORACIÓN DEL RIESGO
El resultado obtenido es de 2,3529 que significa riesgo Alto, lo que puede afectar
significativamente el logro de los objetivos de la entidad, por las siguientes razones:
2.1.
Riesgos a nivel de actividad.
1
Los mecanismos que permiten identificar riesgos inherentes y de control de las
actividades administrativas no son aplicados debido a que, en los Ejercicios
auditados, no se han desarrollado procedimientos que así lo señalen.
2
La Entidad no ha generado un estudio para determinar la probabilidad de
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ocurrencia de riesgos en los diferentes procesos organizacionales y,
específicamente, los relacionados a la administración de los recursos financieros.
Asimismo, no cuenta con un plan de contingencia que le permita dar respuesta
oportuna a situaciones riesgosas.
3
Respecto a la vinculación del personal con la Institución, no existen evidencias de
selección por medio de evaluaciones y no se han realizado evaluaciones de
desempeño durante el período sujeto a examen. Según información proporcionada
por la Entidad, la promoción de los funcionarios es potestad exclusiva del
Presidente, por tanto, no se podría proporcionar el parámetro utilizado para dichas
promociones.
4
Los mecanismos que permiten identificar riesgos inherentes y de control de las
actividades administrativas no son aplicados, debido a que en el Ejercicio auditado
no se han desarrollado procedimientos que así lo señalen.
5
Al interior de la organización, durante el periodo señalado, no se ha sentido el
acompañamiento de la auditoria interna, para la detección y evaluación de riesgos,
por lo que el manejo en dicha área resultó inefectivo.
3.
ACTIVIDADES DE CONTROL
La calificación obtenida para las actividades de control (total) es de 1,1354 que equivale
a la existencia de un riesgo Alto, por los siguientes aspectos:
1
Inexistencia de procesos suficientes para evaluar los controles internos
establecidos, para las actividades de la Dirección Nacional de Aeronáutica Civil
(DINAC).
2
Si bien existen procedimientos establecidos por la Entidad para el desarrollo de las
actividades misionales y de apoyo, éstos no son adoptados efectivamente.
3
La Oficina de Control Interno no ha participado activamente en el diseño, desarrollo
e implementación de controles a ser aplicados en cada uno de los procesos
ejecutados por la Administración y por tanto, no desarrolla actividades tendientes a
fomentar el autocontrol de cada uno de los funcionarios que hacen parte de la
Institución.
4
En el Ejercicio Fiscal 2006, Auditoria Interna no realizo verificación de los
antecedentes de los rubros “Pasajes y Viáticos”.
5
Las medidas correctivas a las observaciones y recomendaciones realizadas por
Auditoria Interna, son efectuadas con lentitud y con deficiencia.
6
No se ha observado la realización de auditorias a Dependencias, ya sea Operativas
o Administrativas, de la Dirección Nacional de Aeronáutica Civil (DINAC), lo que
hubiera contribuido al fortalecimiento de los controles internos y posibilitados la
toma de decisiones oportunas para subsanar cualquier situación irregular que
pudiera haberse detectado.
7
Los niveles de competencia para trabajos específicos, no están definidos
convenientemente, teniendo en cuenta los requisitos de conocimientos y
habilidades necesarias para la ejecución de las diferentes actividades.
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171
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8
La Entidad no cuenta con un inventario físico actualizado y valorizado de bienes.
En cuanto a la custodia de los bienes de la Entidad por los funcionarios, la
documentación que evidencia la responsabilidad de éstos, no reúne los requisitos
mínimos para su consideración.
9
En lo que respecta al Inventario de Bienes de Uso, el mismo no se encuentra
actualizado en relación a la ubicación o destino de los mismos y no reúne las
condiciones necesarias para su consideración, específicamente en lo referente al
formulario establecido para la definición de la Responsabilidad Individual.
4.
MONITOREO
1
No son aplicados indicadores que permitan medir el impacto del funcionamiento
del control operacional frente a los objetivos de la institución, como tampoco la
eficacia ni la eficiencia de los controles aplicados.
En efecto, conforme a lo expresado por la unidad de control interno, el Ejercicio
2006 no fue objeto de actividades relacionadas con asesoramiento o monitoreo.
2
Igualmente, no se evidenció la realización de evaluaciones de desempeño del
personal.
3
La entidad no cuenta con indicadores que permitan medir la eficacia y efectividad
de los controles operados, ni con procedimientos administrativos específicos que
permitan manejar los riesgos identificados y la necesidad de ajustes al sistema
implementado.
1
Los funcionarios cabeza de reparticiones y/o dependencias, no tienen
conocimiento si la Entidad ha diseñado un sistema de evaluación que permita
generar una cultura de autocontrol y el mejoramiento continuo de la gestión
institucional. Esta situación imposibilita conocer, si la metodología aplicada a
través del sistema de evaluación, se ajusta a las operaciones de la entidad o si
son aplicadas por personal idóneo.
La calificación obtenida en la fase de ejecución para este componente es de 1,0000
equivalentes a un riesgo Alto, debido a los aspectos citados precedentemente.
5.
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
1
No ha habido un eficiente manejo de la información como insumo básico que le
permita a la administración la optimización de los demás recursos para la toma de
decisiones.
2
Por lo expuesto, los medios o sistemas de comunicación utilizados por la Institución
no son oportunos, ágiles y adecuados en cuanto al suministro de información tanto
interna como externa para la toma de decisiones. No se dispone de políticas y
procedimientos por escrito que se apliquen a las actividades más importantes de la
institución.
3
En este sentido, no se han desarrollado talleres de socialización relativos a los
sistemas manejados por la Entidad.
4
Igualmente, no se han implementado mecanismos para que la información fluya en
forma ordenada, oportuna y con claridad entre las distintas dependencias de la
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Dirección Nacional de Aeronáutica Civil (DINAC)
5
Por lo expuesto, los medios o sistemas de comunicación utilizados por la Entidad, no
son oportunos, ágiles y adecuados en cuanto al suministro de información, tanto
interna como externa, para la toma de decisiones.
La calificación obtenida para el componente de información y comunicación es de 7,0000
que equivale a un riesgo medio, en atención a lo expuesto precedentemente.
6. OTRAS DEBILIDADES DETECTADAS EN EL ANALISIS DE LOS
DOCUMENTOS.
Verificados los legajos de pago de gastos se ha evidenciado que, en algunos casos, no
cuentan con:
DIRECCION DE AERONAUTICA
RESPONSABLE: CAT. HUGO AQUINO M. “Director de Aeronáutica”
Durante la entrevista de Control interno efectuado al Director de Aeronáutica, en fecha
28/02/07, no contaba con las informaciones detallada a continuación:
1.- No cuenta con un listado de funcionario permanente y contratado a su cargo.
2.- No cuenta con un listado de profesionales Universitario y técnico a su cargo.
3.- No cuenta con un listado detallado de los beneficios otorgado en concepto de
Bonificaciones y Gratificaciones a los funcionarios a su cargo.
4.- El Plan Operativo no esta aprobada por la máxima autoridad.
DIRECCION DE METEREOLOGIA E HIDROLOGIA
RESPONSABLE: MIGUEL ANGEL VAZQUEZ “Director”
1.-No cuenta con un Manual de Procedimiento aprobado.
2.-No cuenta con Plan de trabajo Anual aprobado por la máxima autoridad.
GERENCIA RECURSO HUMANO
RESPONSABLE: GUSTAVO ZAYAS “Jefe Cargos y Salarios”
1.- No tiene establecido procedimiento para evaluar y supervisar a los funcionarios.
2.- No tiene establecido procedimiento y/o norma para controlar y sancionar al personal
por llegada tardía, ausencia y faltas.
3.- No existe Normas y Procedimientos que reglamenta la contratación del personal.
4.- La firma de los contratos se regularizaron durante nuestra permanencia en la
Institución.
5.- La entidad no cuenta con un reglamento para la Contratación del personal.
6.- Los profesionales contratados no presentan informes de los trabajos realizados.
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7.- Los funcionarios de la DINAC no cobran Remuneración en concepto de Remuneración
Extraordinaria, sin embargo hemos observados Comprobante de pago en concepto de
Remuneración Extraordinaria del mes de Enero.
CONTABILIDAD
RESPONSABLE: PAOLA ANTONELI “Jefas de contabilidad”
1.- No cuenta con un Manual de Procedimientos Contables.
2.- No cuenta con registración contables implementado y exigidos por el Ministerio de
Hacienda.
3.- No realizan cuadro comparativo de los gastos presupuestados y reales de la
Institución.
COMPRAS Y ADQUISICIONES
RESPONSABLE: OSCAR LLAMOSAS “Jefe de Equipo y coordinador de
UOC”
1.-No se realiza un estudio de costo estimativo de bien o servicio a ser adquirido y/o
realizado.
EGRESOS
RESPONSABLE: LIC. JOSE GALEANO “Gerente Financiero”
AUDITORIA INTERNA
RESPONSABLE: Lic. José Luís Larangeira D.
1. No cuenta con un Manual de Organización y Función para Auditoria Interna.
2. En el Ejercicio Fiscal 2006, Auditoria Interna no realizo verificación de los
antecedentes de los rubros “Peajes y Viáticos”.
3. Las medidas correctivas a las observaciones y recomendaciones realizadas por
Auditoria Interna, son efectuadas con lentitud y con deficiencia.
VIATICOS
RESPONSABLE: Abelardo Estigarribia
1.- No cuenta con un manual de Procedimiento para Viáticos.
2. No realizan pagos a funcionarios contratados y/o a terceros.
INGRESOS
RESPONSABLE: C.P. Amy Vargas
Francisco Peralta Pérez, Jefe Caja Cargas Aéreas
1.- La Institución no cuenta con seguros contra valores.
2.- La Caja fuerte que se encuentra en la Caja Central se maneja con llave.
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3.- La boleta de depósito no cuenta con un documento, donde se acredite los conceptos y
monto de los depósitos.
INSTITUTO NACIONAL DE AERONAUTICA CIVIL (INAC)
RESPONSABLE: LIC. MARIA REGINA VALIENTE, Directora
1.- INAC, no cuenta con Manual de Procedimientos.
2.- No cumplió en su totalidad con su Plan Académico por recorte presupuestario.
3.- La Beca no está reglamentada.
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CAPITULO 9
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Observación Nº 01:
LOS ESTADOS CONTABLES GENERADOS POR EL
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE LA DINAC
PRESENTAN ERRORES DE EXPOSICIÓN, CONFORME
A LAS NORMAS DE CONTABILIDAD.
CONCLUSIÓN
La DINAC ha presentado a esta auditoría, copias de Estados Contables en Moneda Local
y en Moneda Extranjera, no coincidiendo en todos los casos sus respectivos saldos y
cuentas. Asimismo, en el descargo remitido por la institución, si bien justifican
cancelaciones de saldos en diversas cuentas contables por “reclasificaciones” o
“transferencias a otras cuentas”; no ha sido remitida documentación (asientos contables,
identificación de cuentas, etc) que sustente tales afirmaciones.
Por todo lo expresado precedentemente, se concluye en que al 31/12/2006, algunos
saldos expuestos en el Balance General (Histórico) en M/L difieren de los saldos
expuestos en el Balance General (Histórico) en M/E, y otros saldos del Balance General
en M/E se tratan de cuentas sin saldo por lo cual no corresponden figurar en el Balance.
Al respecto acerca del sistema de contabilidad, la Ley Nº 1535/99”De Administración
Financiera del Estado” en su Artículo 55 que expresa: “El sistema de contabilidad se
basará en valores devengados o causados y tendrá las siguientes características
principales…b)será uniforme para registrar los hechos económicos y financieros sobre la
base técnica común y consistente de principios,, normas, plan de cuentas,
procedimientos, estados e informes contables;... y el Artículo 56 que reza: “ Las unidades
institucionales de contabilidad realizarán las siguientes actividades, de conformidad con la
reglamentación que establezca el Poder Ejecutivo:
a) desarrollar y mantener actualizado su sistema contable;
b) mantener actualizado el registro de sus operaciones económico-financieras;
c) preparar, custodiar y retener a disposición de los órganos de control interno y externo la
documentación de respaldo de la operaciones asentadas en sus registros; y…”.
El Art. 83, de la misma Ley Nº 1535/99, expresa que son consideradas infracciones: “inc.
e) no rendir la cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos;..” (La negrita y el subrayado son de la CGR).
RECOMENDACIÓN
Esta auditoría recomienda a la Institución tomar los recaudos necesarios en la brevedad
posible, para que su sistema de contabilidad se ajuste a lo establecido en la Ley Nº
1535/99 “DE ADMINISTRACION FINANCERA DEL ESTADO” y sus reglamentaciones, a
fin de que existan confiabilidad y exactitud de la información que se genera a través de los
sistemas; y que una vez implementado el Sistema Contable sea comunicada a esta
Contraloría General de la República.
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Observación Nº 03: SALDOS Y CUENTAS DIFERENTES ENTRE EL
BALANCE GENERAL HISTORICO EN MONEDA LOCAL Y
EL BALANCE GENERAL HISTÓRICO EN MONEDA
EXTRANJERA.
CONCLUSION
Si bien la DINAC opera con un sistema contable BI-MONEDA, no justifica que el
balance en M/E exponga saldos inexistentes, que según sus mismas manifestaciones,
se tratan de cuentas canceladas, tales como se expone en el siguiente cuadro, a modo de
ejemplo:
Código
Contable
11410821
Nombre del Banco
BBVA C.A. 7157/4 M/L
SEGÚN BALANCE GENERAL EN M/E AL
31/12/2006
Cotizaci
Monto G.
ón al
(A)
Monto U$S 31/12/06
-250.470,35
5.170
-1.294.931.709,50
S/BALANCE
GENERAL M/L
AL 31/12/2006
Monto G.
(B)
Justificativo en el
descargo
“Cuenta cancelada,
por transferencia de
movimientos a otra
cuenta contable. La
cuenta, fue habilitada
Cta. Inexistente en moneda nacional,
por lo que no registra
translación de
variación de tipo de
cambio.”
1141111
CONTINENTAL C/C
01-00876298-0
-1.237,91
5.170
-6.399.994,70 Cta. Inexistente
“Cuenta cancelada
en el citado
banco, la cuenta
contable
registraba los
movimientos en
guaraníes, pues
era la moneda en
la que se habilito
la C/C, por lo que
no recibe
translación de
variación de tipo
de cambio.”
Asimismo, en el descargo remitido por la institución, si bien justifican cancelaciones de
saldos en diversas cuentas contables por “reclasificaciones” o “transferencias a otras
cuentas”; no ha sido remitida a esta auditoría documentación (asientos contables,
identificación de cuentas, etc) que sustente tales afirmaciones.
Por todo lo expresado precedentemente, esta auditoría se ratifica en que al 31/12/2006,
algunos saldos expuestos en el Balance General (Histórico) en M/L difieren de los saldos
expuestos en el Balance General (Histórico) en M/E, y otros saldos del Balance General
en M/E se tratan de cuentas sin saldo por lo cual no corresponden figurar en el Balance.
RECOMENDACIÓN
Esta auditoría recomienda a la Institución tomar los recaudos necesarios en la brevedad
posible, para que su sistema de contabilidad se ajuste a lo establecido en la Ley Nº
1535/99 “DE ADMINISTRACION FINANCERA DEL ESTADO” y sus reglamentaciones, a
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
177
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fin de que existan confiabilidad y exactitud de la información que se genera a través de los
sistemas; y que una vez implementado el Sistema Contable sea comunicado a esta
Contraloría General de la República.
OBSERVACIÓN Nº 5: ADQUISICIONES REALIZADAS EN LOS AÑOS 1995 Y
2002 SIN QUE A LA FECHA HAYAN SIDO
UTILIZADAS
CONCLUSIÓN
En once años, específicamente desde el año 1995, de los 70.000 mts adquiridos de
cables para luces de pista, solamente se ha utilizado 18.078 mts, que en su oportunidad
le ha costado a la Institución nada menos que 357.129.000 Guaraníes más IVA, sin
considerar los faltantes obrantes como consecuencias de los sucesivos hurtos.
Del mismo modo, de los 44 carteles acrílicos con identificación o señalización adquiridos
en 2002, por un total de G.40.163.636 guaraníes más IVA, .se puede decir que solamente
8 carteles se ha utilizado hasta el 2006.
En ambos casos, tanto la cantidad como la valoración de los bienes señalados, ha sido
proporcionado por la Institución auditada, como dato de inventario. En cuanto, a la
valoración de los bienes en depósito como ser el Precio Promedio Ponderado (PPP),
conforme al descargo remitido por la DINAC, discrepa con lo expuesto en las Notas de los
Estados Contables que indica lo siguiente: “El valor consignado a los bienes en depósito
en el momento del Consumo es el de identificación específica, es decir se da salida al
precio por el cual fue adquirido el producto”.
Es más que evidente, la falta de un planeamiento efectivo en cuanto a la necesidad en la
adquisición de ambos bienes, permitiendo gastos innecesarios para la institución.
Por tanto, se concluye que los bienes al no ser utilizados totalmente a la fecha, demuestra
fehacientemente que dichos bienes no han sido necesario para los fines al cual fueron
adquiridos, además de haberse demostrado que los mismos han sido objeto de rapiñaje,
por hallarse en lugar accesible a cualquier persona y sin ningún resguardo, según consta
en nota informativa, remitido al equipo de auditores.
Son adquisiciones de antigua data, pero que continúan con saldo contable, en los Estado
Contables de la DINAC al 31/12/2006, motivo por el cual forma parte del alcance de esta
auditoria financiera.
La legislación tributaria establece un límite mínimo de mantenimiento de documentación a
cargo de cada contribuyente, plazo mencionado en el descargo de la DINAC. Sin
embargo, representa una cuestión de sentido común que los bienes aún existentes que
forman parte de los Estados Financieros y Patrimoniales de cualquier entidad, deba
permanecer en archivo, hasta tanto no sea utilizada en su totalidad
La inacción de las Autoridades de turno permitieron este daño patrimonial a la entidad,
hecho que se halla establecido en la Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del
Estado”, en el Título IX “DE LAS RESPONSABILIDADES”, Art. 82 – Responsabilidad de
las autoridades y funcionarios, expresa:
“Las autoridades, funcionarios y, en general, el personal al servicio de los organismos y
entidades del Estado que se refiere el Artículo 3º. De esta ley que ocasionen menoscabo
a los fondos públicos a consecuencia de acciones u omisiones contrarias a sus
obligaciones legales, responderán con su patrimonio por la indemnización de daños y
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
178
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
perjuicios causados, con independencia de la responsabilidad disciplinaria o penal que les
pueda corresponder por las leyes que rigen dicha materias.
También en la misma Ley, el Art. 83 – Infracciones, expresa: “Constituyen infracciones
conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
a) incurrir en desvío, retención o malversación en la administración de fondos;
e)
no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso
o presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción de esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.
En la misma Ley citada precedentemente se establece la aplicación de los controles, para
lo cual el Artículo 61 se refiere a las Auditorías Internas Institucionales y expresa cuanto
sigue: .
“La Auditoría Interna Institucional constituye el órgano especializado de control que
se establece en cada organismo y entidad del Estado para ejercer un control deliberado
de los actos administrativos del organismo respectivo, de conformidad con las normas de
auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la autoridad principal del organismo o
entidad.
Su tarea principal consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en ejecución;
verificando las obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente cumplimiento
de la entrega a satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las condiciones,
tiempo y calidad contratados.”
RECOMENDACIÓN
La Administración de la DINAC deberá, en adelante, tomar las providencias
administrativas necesarias para deslindar responsabilidades, e implementar los
mecanismos precisos a fin de evitar futuras erogaciones innecesarias que perjudiquen al
Patrimonio de la Institución, así como dar cumplimiento a lo establecido en el Art. 82 de la
Ley 1535/99 “De Administración Financiera del Estado.”
OBSERVACIÓN Nº 6:
PROGRAMA DE LAS NACIONES UNIDAS PARA
EL DESARROLLO (PNUD) – PROYECTOS
CONCLUSIÓN
El desarrollo de lo manifestado en la observación fue de acuerdo a documentos
requeridos por esta auditoria y que fueran remitidas por la DINAC, en donde se determina
que los equipos y materiales adquiridos con fondos del proyecto, el PNUD lo transfiere la
propiedad plena de los mismos, once años después según consta en el Inventario al
31.03.02. Que recién en el 2003, la DINAC haya solicitado al Ministerio de Hacienda la
dinámica contable para la incorporación y valoración que conforme a la contestación de la
cartera ministerial las sucesivas autoridades de la DINAC no han procedido a
implementar el procedimiento sugerido para finalmente ser incorporado los bienes
señalados.
Además, en cuanto a la diferencia entre los registros de la DINAC y la contestación
realizada por el PNUD de U$S 528.649,46 del Proyecto PAR 91/003/DINAC/PNUD, no ha
sido esclarecida por la DINAC.
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Por tanto, las responsabilidades de las autoridades relacionadas con la diferencia
detectada, la Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del Estado”, en el Título IX
“DE LAS RESPONSABILIDADES”, Art. 82 – Responsabilidad de las autoridades y
funcionarios, expresa:
“Las autoridades, funcionarios y, en general, el personal al servicio de los organismos y
entidades del Estado que se refiere el Artículo 3º. De esta ley que ocasionen menoscabo
a los fondos públicos a consecuencia de acciones u omisiones contrarias a sus
obligaciones legales, responderán con su patrimonio por la indemnización de daños y
perjuicios causados, con independencia de la responsabilidad disciplinaria o penal que les
pueda corresponder por las leyes que rigen dicha materias.
También en la misma Ley Nº 1535/99, en el Art. 83 – Infracciones, expresa: “Constituyen
infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción de esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.”.
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la DINAC deberán aplicar las medidas necesarias tendientes a realizar
un seguimiento permanente a los fondos transferidos al PNUD, así como a las
ejecuciones de los diferentes proyectos de conformidad a los términos de los convenios
suscritos, a efectos de identificar los motivos que originaron un retraso superior a una
década en la conclusión de los mismos.
En cuanto al Inventario de los Bienes proveídos por el proyecto con el PNUD, este
Organismo Superior de Control se reserva la potestad de verificar, en cualquier momento
lo afirmado por la institución en su descargo.
Observación Nº 7:
DIFERENCIAS ENTRE LOS SALDOS DEL BALANCE
GENERAL Y LAS CONFIRMACIONES DE LAS
ENTIDADES BANCARIAS.
CONCLUSIÓN
De conformidad a la respuesta remitida por la DINAC, el equipo de auditores se ratifica en
los puntos observados en el presente capitulo debido a que en el punto:
1. Cuenta Corriente Moneda Extranjera N° 981-9/BANCO BILBAO VISCAYA
ARGENTARIA (BBVA), la entidad se limita solamente en informar que la totalidad
de los cheques emitidos en el mes de diciembre/06 han sido debitados y abonados
en el mes de enero de 2007. Y que el cheque Nº 307.330 equivalente a U$s 775,
emitido el 17.10.06, a la fecha de la presentación del descargo de la DINAC a la
CGR efectuado el 29.08.07, aún se encuentre en proceso de anulación por
encargo de servicio no llevado a cabo. Que en cualquier empresa en marcha dicha
situación se hubiera procedido a la anulación inmediata del cheque. A efectos de
respaldar lo aseverado en este punto la entidad debía haber remitido copia de los
documentos que acredite dicho hecho.
2. Caja de Ahorro/Moneda Extranjera Nº 11-215500-08227-2/BANCO BILBAO
VISCAYA ARGENTARIA (BBVA), acerca de los depósitos no acreditado por el
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banco de U$s 49.071,73, conforme al extracto remitido por la DINAC se constata
el efectivo ingreso. En cuanto al debito no contabilizado de U$s 100, la Entidad no
justifica documentadamente dicha contestación.
3. Cuenta Corriente Nº 4470000020/7/Moneda Local/BANCO AMAMBAY
Verificado el extracto bancario del mes de enero de 2007 se pudo determinar que
los cheques pendientes de cobro al 31/12/07 fueron abonados, sin embargo, el
registro en el mes de enero del 2007 del debito no contabilizado de G.
100.000.000.- no ha sido descargado documentadamente por la DINAC, de
manera a aclarar la contestación realizada.
Por lo expuesto, develan la fragilidad de los controles en la Entidad, al dejar en evidencia
diferencias con los saldos bancarios por operaciones realizadas en varias cuentas, en
moneda local como en moneda extranjera.
Por tanto, se señala que la DINAC ha incumplido la Ley Nº 1535/99 “De Administración
Financiera del Estado”, en el Título VI “Del Sistema de Contabilidad Pública – Capitulo
Único- Art. 54 Objetivo, expresa: “…La información de la contabilidad sobre la gestión
financiera, económica y patrimonial tendrá por objeto:
a) apoyar la toma de decisiones de las autoridades responsables de la gestión
financiera y las acciones de control y auditoría….”
De igual manera, no dio cumplimiento a la misma Ley Nº 1535/99 en su Art. 56
Contabilidad Institucional, dice:
“Las unidades institucionales de contabilidad realizarán las siguientes actividades, de
conformidad con la reglamentación que establezca el Poder Ejecutivo:
a) desarrollar y mantener actualizado su sistema contable;
b) mantener actualizado el registro de sus operaciones económico-financieras; …”
Otras de las funciones incumplidas por esta Entidad, es la establecida en la misma Ley Nº
1535/99 en el CAPITULO II DEL CONTROL INTERNO, en su Art. 61 Auditorías
Internas Institucionales, expresa: “La Auditoría Interna Institucional constituye el órgano
especializado de control que se establece en cada organismo y entidad del Estado para
ejercer un control deliberado de los actos administrativos del organismo respectivo, de
conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la
autoridad principal del organismo o entidad.
Su tarea principal consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en ejecución;
verificando las obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente cumplimiento
de la entrega a satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las condiciones,
tiempo y calidad contratados.”
La falta de control en las operaciones de la entidad, ha hecho incurrir en infracción
estipulada en el inciso e) del Articulo 83, de la Ley Nº 1535/99 “De Administración
Financiera del Estado” que establece como infracción: “no rendir las cuentas
reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o presentarlas con graves
defectos;…” (La negrita y el subrayado son de la CGR)
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá arbitrar, urgentemente, las medidas administrativas necesarias a fin de
proceder a regularizar las partidas acreditadas y no contabilizadas, en las cuentas a las
que corresponden. Esta situación debe ser saneada en la brevedad posible e informar a
este Organismo Superior de Control.
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
Observación Nº 8: CUENTAS BANCARIAS CANCELADAS EN DICIEMBRE
DE 1998, Y, OCTUBRE DEL 2005, REGISTRADAS EN
RUBRO DISPONIBILIDADES CON SALDOS AL 31/12/06.
CONCLUSIÓN
Es importante que los asesores técnicos de la Dirección Nacional de Aeronáutica Civil
(DINAC) reciban capacitación relacionada a las diferentes modalidades de actividades de
control, denominadas éstas, auditorías, a efectos de que puedan, con propiedad técnica,
asesorar a sus autoridades en el momento en que deben realizar contestaciones a
requerimientos de este Organismo Superior de Control.
En ese contexto desde el momento en que la cuenta DISPONIBILIDADES registra saldos
al cierre del Ejercicio Fiscal objeto de auditoría, es decir en este caso en particular, al
31/12/2006, a efectos de que el auditor tenga elementos suficientes para poder emitir una
opinión sobre la razonabilidad de dicho saldos a través de una auditoria financiera,
requiere el análisis del los movimientos que haya registrado dicha cuenta,
independientemente a que correspondan a otros periodos, pues justamente de dichos
movimientos surge el saldo expuesto al cierre del Ejercicio sujeto a examen.
Por tanto, esta auditoria concluye que la DINAC afectó indebidamente G. 23.060.488,90
(Guaraníes veintitrés millones sesenta mil cuatrocientos ochenta y ocho con noventa
céntimos) al rubro DISPONIBILIDADES, generando en los Estados Contables saldos
disponibles totalmente irreales.
La inacción señalada más arriba, supone el incumplimiento de la Ley N° 1535/99 “De
Administración Financiera del Estado” que en el “TITULO VI DEL SISTEMA DE
CONTABILIDAD PUBLICA” – “CAPITULO UNICO”, en su Articulo 54 Objetivo,
expresa:
“La contabilidad pública deberá recopilar, evaluar, procesar, registrar, controlar e
informar sobre los ingresos, gastos, costos, patrimonio y otros hechos económicos que
afecten a los organismos y entidades del Estado….” (El subrayado y la negrita son de la
CGR)
Del mismo modo, el Articulo 55 de la misma Ley establece “Características principales
del sistema”: “El sistema de contabilidad se basará en valores devengados o causados y
tendrá las siguientes características principales:
“…b) será uniforme para registrar los hechos económicos y financieros sobre una base
técnica común y consistente de principios, normas, plan de cuentas, procedimientos,
estados e informes contables;…
“Complementariamente se regirá por la aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados….”
La DINAC, ante la falta de control en los saldos de sus disponibilidades, ha incurrirido
en infracción estipulada en el inciso e) del Articulo 83, de la Ley Nº 1535/99 “De
Administración Financiera del Estado” que establece como infracción: “no rendir las
cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o presentarlas con
graves defectos;…” (La negrita y el subrayado son de la CGR)
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá regularizar los registros contables a fin de exponer su verdadera
DISPONIBILIDAD y en adelante dar cumplimiento a todas las normativas legales
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vigentes, así como aplicar en todos los casos los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Observación Nº 9: DÉBITOS DE ANTIGUA DATA, NO CONTABILIZADOS
POR LA DINAC
CONCLUCION
Es importante que los asesores técnicos de la Dirección Nacional de Aeronáutica Civil
(DINAC) reciban capacitación relacionada a las diferentes modalidades de actividades de
control, denominadas éstas auditorías, a efectos de que puedan, con propiedad técnica,
asesorar a sus autoridades en el momento en que deben realizar contestaciones a
requerimientos de este Organismo Superior de Control.
En ese contexto desde el momento en que la cuenta DISPONIBILIDADES registra saldos
al cierre del Ejercicio Fiscal objeto de auditoría, es decir en este caso en particular, al
31/12/2006, a efectos de que el auditor tenga elementos suficientes para poder emitir una
opinión sobre la razonabilidad de dicho saldos a través de una auditoria financiera,
requiere el análisis del los movimientos que haya registrado dicha cuenta,
independientemente a que correspondan a otros periodos, pues justamente de dichos
movimientos surge el saldo expuesto al cierre del Ejercicio sujeto a examen.
El equipo de auditores se ratifica en este punto, atendiendo a que, en primer lugar, las
cuentas bancarias poseen saldo contable al 31/12/06 y en consecuencia las mismas se
hallan dentro del alcance de esta auditoría y en la composición de dichos saldos existen
operaciones debitadas por el Banco Nacional de Fomento por un total de G. 52.365.361
(Guaraníes cincuenta y dos millones trescientos sesenta y cinco mil trescientos sesenta y
uno) correspondientes a operaciones de los años 1997, 1998, 2000 y 2001, que al cierre
contable del 2006 aún no fueron contabilizadas. Sobre la partida conciliatoria de G.
100.000, si bien es cierto que se encuentran documentadas y reclamadas al Banco
Nacional de Fomento en varias oportunidades, al cierre del 2006 persiste dicha
observación,
lo que hace evidenciar la debilidad operativa y de gestión para
regularizarlas. Estos hechos generan contablemente saldos inexistentes
en los estados contables.
La Ley Nº 1535/99 “DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO” en su Articulo
55 establece como una de las características del sistema de contabilidad, cuanto sigue:
“El sistema de contabilidad se basará en valores devengados o causados y tendrá las
siguientes características principales:
“…b) será uniforme para registrar los hechos económicos y financieros sobre una base
técnica común y consistente de principios, normas, plan de cuentas, procedimientos,
estados e informes contables;…”
El TÍTULO IX, DE LAS RESPONSABILIDADES, CAPÍTULO ÚNICO”, de la misma Ley
Nº 1535/99 en su Artículo 83º, Infracciones, textualmente señala:
“Constituyen infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
.e) “no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos;”
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá en adelante, implementar mecanismos de control interno eficaces y
arbitrar las medidas administrativas correspondientes a fin de aclarar los motivos por los
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183
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cuales, los débitos bancarios de antigua data no han sido regularizados en tiempo y
forma. De tal forma que el rubro Disponibilidades quede valuado correctamente. Esta
situación debe ser saneada en la brevedad posible y deberá ser informada a este
Organismo Superior de Control.
Observación Nº 10:
CHEQUES NO PRESENTADOS AL COBRO EN
DICIEMBRE 2006 Y NO REGISTRADOS EN LA
CONCILIACIÓN BANCARIA
CONCLUSIÓN
Los departamentos encargados de la administración, registración, control y custodia de
las cuentas relacionadas al rubro Disponibilidades, como bien lo mencionara la DINAC en
su descargo, al mencionar a sus Departamentos de Tesorería y Contabilidad, son los
órganos técnicos responsables de producir información financiera “real”, basados en
criterios técnicos contables, que debieron, como asesores que son, poner a consideración
de las autoridades de la DINAC, a efectos de que éstos puedan evaluar la implicancia de
una incorrecta exposición de saldos en los Estados Financieros de la institución, de los
cuales son responsables.
Así, teniendo en cuenta que fue plenamente demostrado en esta observación, de que la
cuenta (combinada) en el Banco Bilbao Vizcaya Argentaria Nº 13642-3, al cierre del
ejercicio 2006, contaba con un saldo total (sumatoria del total de saldo en cuenta corriente
y en caja de ahorro) de G. 3.764.958.599 (Guaraníes tres mil setecientos sesenta y
cuatros millones novecientos cincuenta y ocho mil quinientos noventa y nueve), sin
embargo, si se consideraba que el ultimo día del mes de diciembre de 2006, se hallaban
girados y no cobrados cheques que serían descontados de dicho saldo, en caso que se
presentaran hasta esa fecha, por un total de G. 4.623.164.573 (Guaraníes cuatro mil
seiscientos veintitrés millones ciento sesenta y cuatro mil quinientos setenta y tres), saldo
que incluye partida de antigua data por G. 8.270.980.-, la cuenta combinada al
31/12/2006 arrojaría un saldo acreedor de G. 853.992.930 (Guaraníes ochocientos
cincuenta y tres millones novecientos noventa y dos novecientos treinta), saldo que como
efectivamente manifiestan las autoridades de la DINAC y los PROFESIONALES
AUDITORES EXTERNOS contratados, es “CONTRARIA” a la naturaleza misma de la
cuenta. Además, la presente observación se refiere a: “CHEQUES NO PRESENTADOS
AL COBRO EN DICIEMBRE 2006 Y NO REGISTRADOS EN LA CONCILIACIÓN
BANCARIA”
Por todo lo expresado precedentemente, este equipo de auditores se ratifica plenamente
en la presente observación.
La Ley Nº 1535/99 “DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO” en su Articulo
55 establece “Características principales del sistema”: “El sistema de contabilidad se
basará en valores devengados o causados y tendrá las siguientes características
principales:
“…b) será uniforme para registrar los hechos económicos y financieros sobre una base
técnica común y consistente de principios, normas, plan de cuentas, procedimientos,
estados e informes contables;…” y en el TÍTULO IX, DE LAS RESPONSABILIDADES,
CAPÍTULO ÚNICO”, de la misma Ley Nº 1535/99 en su Artículo 83º, Infracciones,
textualmente señala:
“Constituyen infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
.e) “no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos;”
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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RECOMENDACIÓN
La entidad, debe implementar las medidas administrativas tendientes a posibilitar una
exposición correcta de cada uno de los rubros de los Estados Contables, a efectos de que
éstos reflejen la realidad de la situación patrimonial de la DINAC.
Observación Nº 11: EN BALANCE ANALÍTICO, DISPONIBILIDADES INCLUYE
BANCOS-CTAS EMBARGO
CONCLUSIÓN
Es importante que los asesores técnicos de la Dirección Nacional de Aeronáutica Civil
(DINAC) reciban capacitación relacionada a las diferentes modalidades de actividades de
control, denominadas éstas, auditorías, a efectos de que puedan, con propiedad técnica,
asesorar a sus autoridades en el momento en que deben realizar contestaciones a
requerimientos de este Organismo Superior de Control.
En ese contexto desde el momento en que la cuenta DISPONIBILIDADES registra saldos
al cierre del Ejercicio Fiscal objeto de auditoría, es decir en este caso en particular, al
31/12/2006, a efectos de que el auditor tenga elementos suficientes para poder emitir una
opinión sobre la razonabilidad de dicho saldos a través de una auditoria financiera,
requiere el análisis del los movimientos que haya registrado dicha cuenta,
independientemente a que correspondan a otros periodos, pues justamente de dichos
movimientos surge el saldo expuesto al cierre del Ejercicio sujeto a examen.
El equipo de auditores se ratifica en este punto, debido a que al cierre del ejercicio 2006,
en el Balance Histórico (Analítico) la cuenta BANCOS CTAS EMBARGOS se halla
registrada en el grupo del Activo – Disponibilidades, con un saldo de G. 40.434.908
(Guaraníes cuarenta millones cuatrocientos treinta y cuatro mil novecientos ocho), con lo
cual se deja entrever que el sistema contable utilizado por la DINAC, no permite generar
con las mismas cuentas contables, los Estados Financieros exigidos por la Resolución
173/2004 del Ministerio de Hacienda, originándose de la exposición diferencias en el
momento del análisis.
La DINAC no dio al Art. 2º - de la Ley Nº 1535/99 “DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
DEL ESTADO” que expresa:
“A los efectos previstos en el artículo anterior establécese el Sistema Integrado de
Administración Financiera – en adelante denominado SIAF – que será obligatorio para
todos los organismos y entidades del Estado y se regirá por el principio de centralización
normativa y descentralización operativa, con el objetivo de implementar un sistema de
administración e información financiera dinámico, que integre y armonice las diferentes
tareas derivadas de la administración de los recursos asignados a las entidades y
organismos del Estado para el cumplimiento de sus objetivos, programas, metas y
funciones institucionales, estableciendo los mecanismos de supervisión, evaluación y
control de gestión, necesarios para el buen funcionamiento del sistema.”
Además, según manifestaciones de la Asesoría Jurídica, algunos de ellos ya habrían sido
finiquitados, por lo que se puede observar la debilidad en el control por parte de la
Gerencia Financiera y de la Auditoría Interna acerca del control de las operaciones
realizadas.
Al respecto la
Ley Nº 1535/99 “DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO” en
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
su Articulo 61 establece “Auditorías Internas Institucionales La Auditoría Interna
Institucional constituye el órgano especializado de control que se establece en cada
organismo y entidad del Estado para ejercer un control deliberado de los actos
administrativos del organismo respectivo, de conformidad con las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Dependerá de la autoridad principal del organismo o entidad.
Así mismo, el Articulo 55 de la misma Ley Nº 1535/99, en su inc. b) establece una de las
principales características del Sistema de Contabilidad Pública, al decir: “será uniforme
para registrar los hechos económicos y financieros sobre una base técnica común y
consistente de principios, normas, plan de cuentas, procedimientos, estados e informes
contables;…”
El TÍTULO IX, DE LAS RESPONSABILIDADES, CAPÍTULO ÚNICO”, de la misma Ley
Nº 1535/99 en su Artículo 83º, Infracciones, textualmente señala:
“Constituyen infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
e) “no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos;”
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la Entidad deberán arbitrar las medidas necesarias, en forma urgente,
a fin de lograr la implementación del SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACION
FINANCIERA – SIAF, para dar cumplimiento a una Ley que se encuentra en vigencia
hace más de 6 años.
Observación Nº 13: RESPONSABLES EN EL MANEJO DE FONDO FIJO QUE
NO CUENTAN CON RESOLUCIÓN DE DESIGNACIÒN
CONCLUSION
Por lo precedentemente expuesto, se concluye que la DINAC no cuenta con Manual de
Funciones, en el cual se delimiten las obligaciones de cada funcionario, instrumento
imprescindible, a los efectos de deslindar responsabilidades sobre todo en el manejo de
fondos públicos.
RECOMENDACIÓN
La entidad deberá en adelante, dar cumplimiento a las normas administrativas a efectos
de regularizar la situación mencionada en este punto, nombrando mediante resolución a
los funcionarios bajo cuya responsabilidad esta el manejo de fondos.
Observación Nº 14: DEPENDENCIAS QUE NO CUENTAN CON LIBRO DE
REGISTRO DE FONDO FIJO SEGÚN RES. Nº 53/2003
DINAC
CONCLUSIÓN
Esta auditoria concluye, que la DINAC ha incumplido su propia Resolución de
reglamentación y respecto a ello, no se ha observado ningún control por parte de los
encargados de la Auditoría Interna.
Por tanto, independientemente a que a la fecha la institución haya cancelado los fondos
fijos mencionados, dicha situación evidencia que desde la fecha de asignación de fondos
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fijos a los aeródromos del interior, la DINAC, o mejor dicho, los funcionarios responsables
del manejo de los recursos financieros de la DINAC, no impartieron las directrices
necesarias para el cumplimiento de normativas existentes.
Al respecto, la Res. DINAC N° 53/2003 “POR LA QUE SE AUTORIZAN LOS MONTOS,
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA ATENDER GASTOS MENORES Y DE
PRESTACION INMEDIATA DE LAS DISTINTAS UNIDADES DE LA DINAC DE
ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA LEY Nº 2051/2003 DE CONTRATACIONES
PUBLICAS Y EL DECRETO Nº 21909/2003 QUE REGLAMENTA A DICHA LEY”,
establece en su Art. 8°: “ Cada unidad afectada por la utilización de Fondo Fijo
mantendrá habilitado un libro en el que se registrará la entrada y salida de dinero en
efectivo, cuyo saldo deberá reflejar el saldo en efectivo de cada Fondo Fijo, el que debe
estar permanentemente actualizado y sujeto a arqueo”.
RECOMENDACIÓN
La Entidad deberá, en adelante, implementar la utilización de sistemas eficientes de
Control Interno de manera a transparentar la correcta aplicación de los recursos y
acciones correctivas ante el incumplimiento de sus propias reglamentaciones vigentes.
Observación Nº 15: LIBRO DE REGISTRO DE FONDO FIJO DEFICIENTE.
CONCLUSIÓN
El equipo de auditores se ratifica en este punto, debido a que se refiere a la forma de
registro de las operaciones realizadas por los encargados de Fondo Fijo en los Libros
exigidos por Resolución de la DINAC Nº 53/2003, en su Art. 8º, las cuales carecen de
validez por la forma en que fueron hechos, además de no contar con las observaciones
pertinentes por parte de la Auditoría Interna en el momento de los arqueos realizados.
Es importante que los administradores de fondos y patrimonio público, y en este caso
específico de la DINAC, comprendan que la definición de la importancia relativa sobre los
controles a establecer sobre manejo del patrimonio público, no está dado como mal lo
manifestaron, por el valor monetario de las transacciones y/u operaciones.
Con relación a la falta de controles por parte de los responsables de la entidad, la Ley Nº
1535/99,” De Administración Financiera del Estado” en su Art. 61º Auditorías Internas
Institucionales.- expresa “La Auditoría Interna Institucional constituye el órgano
especializado de control que se establece en cada organismo y entidad del Estado para
ejercer un control deliberado de los actos administrativos del organismo respectivo, de
conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la
autoridad principal del organismo o entidad.
Su tarea principal consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en ejecución;
verificando las obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente cumplimiento
de la entrega a satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las condiciones,
tiempo y calidad contratados.”
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá implementar todos los mecanismos a fin de lograr que los registros
reflejen las operaciones realizadas con transparencia, efectividad y dar cumplimiento a su
propia reglamentación e implementar medidas administrativas tendientes a realizar un
seguimiento permanente a los fondos otorgados.
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Observación Nº 16: REPOSICIÓN DE FONDO FIJO EN CONTRAVENCIÓN A
SU REGLAMENTACIÓN.
CONCLUSIÓN
La DINAC en su descargo señala que en ningún caso sobre pasaron los montos
establecidos en las reglamentaciones legales, situación no cuestionada por la auditoria,
sin embargo, las observaciones se relacionan mas bien en las reposiciones frecuentes
cuyos montos han sido ínfimos, desoyendo lo que claramente menciona el Art. 10 de la
Resolución Nº 53/2003 “POR LA QUE SE AUTORIZAN LOS MONTOS, NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS PARA ATENDER GASTOS MENORES Y DE PRESTACION
INMEDIATA DE LAS DISTINTAS UNIDADES DE LA DINAC DE ACUERDO A LO
ESTABLECIDO EN LA LEY Nº 2051/2003 DE CONTRATACIONES PUBLICAS Y EL
DECRETO Nº 21909/2003 QUE REGLAMENTA A DICHA LEY”.
Teniendo en cuenta que el concepto de reposición se refiere a la reasignación de
recursos, dejando entrever de ese modo que las reposiciones deberían efectuarse cuando
un mínimo del 60% del monto asignado a Fondo Fijo haya sido utilizado, se constató que
en algunos casos se realizan reposiciones con más periodicidad de lo normado en
contravención de la Resolución (DINAC) Nº 53/2003 “POR LA QUE SE AUTORIZAN LOS
MONTOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA ATENDER GASTOS MENORES Y
DE PRESTACION INMEDIATA DE LAS DISTINTAS UNIDADES DE LA DINAC DE
ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA LEY Nº 2051/2003 DE CONTRATACIONES
PUBLICAS Y EL DECRETO Nº 21909/2003 QUE REGLAMENTA A DICHA LEY”, (el
subrayado y la negrita es de la CGR) que en su Art. 10° establece: “Los reembolsos,
previa imputación presupuestaria, se solicitaran por escrito al Dpto. de Tesorería
dependiente de la Gerencia Financiera de la sub.-Dirección de Administración y
Financieras cada diez (10) días, esto deberán contener los documentos respaldatorios
legales de cada erogación, redactado en el formulario Comprobante de Pago en Efectivo,
que estará numerado en forma correlativa con la especificación de la dependencia a la
cual pertenecen y la autorización del titular de la misma, debidamente asentado en la
planilla Resumen de Pagos en Efectivo habilitada al efecto, en los periodos que se
detallan a continuación:
Primer periodo: del 01 al 10 de cada mes
Segundo periodo del 11 al 20 de cada mes
Tercer periodo del 21 al 30/31 de cada mes.”
Además, se realizan reposiciones por montos relativamente pequeños con relación al
fijado por Resolución.
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá, en adelante, mejorar el mecanismo de Control en cuanto al
cumplimiento de las normativas vigentes y actualizar las reglamentaciones de acuerdo a
los cambios que se originan en las Leyes, Resoluciones y Decretos nacionales, a fin de
transparentar y utilizar con eficiencia y eficacia los recursos de la Institución.
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Observación Nº 17: GASTOS DE FONDO FIJO NO RENDIDO,
RECLASIFICADOS COMO CUENTA DE CRÉDITO.
CONCLUSIÓN
Entre los saldos contables de la DINAC, la cuenta ACTIVA “OTROS DEUDORES” posee
un saldo de G. 13.180.396 (Guaraníes trece millones ciento ochenta mil trescientos
noventa y seis), que analizada por esta auditoría, se constató que la misma tiene origen
del saldo del Fondo Fijo otorgado al Abog. Ceferino Farías, en el 2001 y que no fuera
cancelada.
Conforme al descargo, la DINAC en el presente ejercicio fiscal (2007) procederá al
reconocimiento de esos gastos de fondo fijo que fuera autorizado en el 2001, por que
cuentan con los documentos que respaldan esos gastos, justificando así la reclasificación
del Rubro Crédito al Rubro Gastos.
Pero debido a que este Organismo Superior de Control también efectuó esta auditoría
financiera en el ejercicio fiscal 2007, y no fue proveída copia alguna de los comprobantes
que efectivamente respalden esos gastos, esta auditoría se ratifica en esta observación,
considerando que la negligencia de los administradores de la DINAC, hicieron posible que
una operación que dicen contar “…con los documentos respaldatorios de los gastos
efectuados” siga con saldo al cierre del ejercicio 2006.
La Ley Nº 1535/99,”De Administración Financiera del Estado”, establece las
responsabilidades de los ordenadores de las autoridades y funcionarios, en su Art. 82º
que expresa:
“Las autoridades, funcionarios y, en general, el personal al servicio de los organismos y
entidades del Estado a que se refiere el Art. 3º de esta ley que ocasionen menoscabo a
los fondos públicos a consecuencia de acciones u omisiones contrarias a sus obligaciones
legales, responderán con su patrimonio por la indemnización de daños y perjuicios
causados, con independencia de la responsabilidad disciplinaria o penal que les pueda
corresponder por las leyes que rigen dichas materias.”
La misma Ley 1535/99, en su Art. 83 de las Infracciones, establece:
“Constituyen infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
e)
no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos…”
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá arbitrar medidas urgentes para regularizar la registración contable y/o
en su caso solicitar la devolución del monto otorgado en ese concepto, así como también
tomar las providencias administrativas y sancionar por la inacción de los responsables del
área correspondiente.
Esta situación debe ser saneada en la brevedad posible e informar al respecto aeste
Organismo Superior de Control.
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Observación Nº 18: OPERACIONES PAGADAS CON FONDO FIJO,
REGISTRADAS COMO DEUDA FLOTANTE.
CONCLUSION
Los Fondos Fijos se refieren a gastos que son pagados en el instante en que ocurren, es
decir, pagos al contado o en efectivo. Esta auditoría constató que la DINAC registró G.
21.977.288 (Guaraníes veintiún millones novecientos setenta y siete mil doscientos
ochenta y ocho) de Deuda Flotante al cierre del Ejercicio 2006, de pagos de Fondo Fijo
en contravención a la propia Resolución de la DINAC Nº 53/05 “POR LA QUE SE
AUTORIZAN LOS MONTOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA ATENDER
GASTOS MENORES Y DE PRESTACION INMEDIATA DE LAS DISTINTAS UNIDADES
DE LA DINAC DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA LEY Nº 2051/2003 DE
CONTRATACIONES PUBLICAS Y EL DECRETO Nº 21909/2003 QUE REGLAMENTA A
DICHA LEY”, (el subrayado y la negrita son de la CGR) de reglamentación del
procedimiento para la utilización de Fondo Fijo, que por su naturaleza se refieren a
pagos en efectivo de operaciones de urgencia o montos menores.
Es importante que los administradores de fondos y patrimonio público, y en este caso
específico de la DINAC, comprendan que la definición de la importancia relativa sobre los
controles a establecer sobre manejo del patrimonio público, no está dado como mal lo
manifestaron, por el valor monetario de las transacciones y/u operaciones.
La
Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del Estado “en su Artículo 83º,
Infracciones, textualmente señala:
“Constituyen infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
c) “dar lugar a pagos indebidos al liquidar las obligaciones o al expedir los documentos
en virtud de las funciones encomendadas”
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá implementar todos los mecanismos a fin de lograr que los registros
reflejen las operaciones realizadas con transparencia, efectividad y dar cumplimiento a su
propia reglamentación e implementar medidas administrativas tendientes a realizar un
seguimiento permanente a los fondos fijos asignados.
Observación Nº 19: PAGO CON FONDO FIJO GASTOS SIN CONSIDERAR EL
PLAN ANUAL DE CONTRATACIONES ADJUDICADAS
CONCLUSION
El descargo presentado por la Institución no amerita ser reconocido como veraz, y a modo
de ejemplo se describe una operación de pago realizado a través de Fondo Fijo y que sin
embargo forma parte del lote de vehículos incluidos en la contratación por LICITACION
POR CONCURSO DE OFERTAS Nº 30/2006 “PARA LA CONTRATACION DE
SERVCICIO DE MANTENIMIENTO Y REPARACION DE VEHICULOS DE LA DINAC”,
con la firma ESTACION DEL SUR “SERVICENTRO”, Contrato Nº 27/2006, en cuyo
ANEXO I – LOTE Nº 4 figura como vehículo incluído para su reparación el automóvil
TOYOTA CRESSIDA, con chapa Nº EAA-268, por un monto máximo de hasta G.
9.517.700 (Guaraníes nueve millones quinientos diez y siete mil setecientos).
Sin embargo, en el primer cuadro de esta observación se puede visualizar que por C.P. Nº
1563/2006 de fecha 08/08/2006, se pagó por Fondo Fijo administrado por la funcionaria
BERTA CRISTINA AREVALOS ALARCON,
G. 90.909 (Guaraníes noventa mil
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novecientos nueve) a la empresa AUTOREPUESTO Y TALLER VERA, en concepto de
repuesto y reparación de TOYOTA EAA-268.
Estas operaciones demuestran la debilidad en los controles por parte de la Auditoría
Interna.
Al respecto, la Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del Estado“ en su Artículo
61°, Auditoría Internas Institucionales, textualmente señala:
““La Auditoría Interna Institucional constituye el órgano especializado de control que se
establece en cada organismo y entidad del Estado para ejercer un control deliberado de
los actos administrativos del organismo respectivo, de conformidad con las normas de
auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la autoridad principal del organismo o
entidad”.
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá tomar las medidas para un mejor control en el manejo de los recursos
utilizados como Fondo Fijo así como dar cumplimiento a las normativas legales vigentes.
Observación N° 21: DIFERENCIA DE SALDOS ENTRE BALANCE GENERAL Y
CIRCULARIZACIONES EFECTUADAS A CLIENTES
CONCLUSIÓN
En base al descargo, la DINAC señala que los saldos contables de los clientes se
encuentran sustentados en facturas emitidas por servicios efectivamente prestados, y,
que las entidades del Estado: “se limitan sólo a recibirlas sin registrarlas en su
contabilidad”. Sin embargo, los documentos de respaldo a dicha contestación, se limitan
nuevamente a copias del Balance General al 31.12.06 -ya proveído al equipo auditor al
inicio del trabajo de auditoria- relacionadas específicamente a las cuentas contables de
MIGRACIONES, SENAVE y DIREC. GRAL DE CORREOS, así como, copias del
ESTADO DE CUENTAS DE CLIENTES RESUMIDO EN GUARANIES de las mismas
instituciones, no así otras documentaciones que pudiera demostrar lo aseverado por la
institución acerca de las facturas emitidas, en síntesis, estas informaciones han sido
consideradas en el momento de la redacción de la presente observación.
Por otro lado, la DINAC manifiesta que con el objeto de determinar que los saldos
informado por los clientes circularizados son certeros, consideran prudente aplicar
procedimientos de conciliación entre ambos valores, procedimientos que cualquier
empresa en marcha periódicamente realizan a efectos aseverar que sus saldos contables
son correctos y válidos.
La Ley 1535/99 “De Administración Financiera del Estado,” Titulo VII “DEL SISTEMA DE
CONTROL Y EVALUACION”, Capitulo II “DEL REGIMEN DE CONTROL Y
EVALUACIÓN”, en su art. 61 que señala: “La Auditoría Interna Institucional constituye el
órgano especializado de control que se establece en cada organismo y entidad del Estado
para ejercer un control deliberado de los actos administrativos del organismo respectivo,
de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la
autoridad principal del organismo o entidad.”
Así mismo, el Art. 54 Objetivo. “La contabilidad pública deberá recopilar, evaluar,
procesar, registrar, controlar e informar sobre todos los ingresos, gastos, costos,
patrimonio y otros hechos económicos que afecten a los organismos y entidades del
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
Estado”.
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá realizar un seguimiento de los saldos pendientes de cobro expuestos
en el Balance General, procediendo a conciliarlos con las facturas emitidas a los clientes,
a fin de evitar discrepancias que puedan perjudicar el patrimonio de la DINAC y de esa
manera retarden la recuperación de los mismos. Ante la necesidad de recurrir a una
medida judicial para el cobro de dichas deudas, la DINAC deberá disponer de elementos
documentales suficientes y fehacientes que demuestren que los saldos expuestos en su
Estados Contables son los efectivamente adeudados por dichos clientes.
Observación Nº 22: CREDITOS DEL ACTIVO SIN EL CORRESPONDIENTE
DOCUMENTO DE RESPALDO
CONCLUSIÓN
De conformidad al descargo y los documentos que lo respalda, el punto observado se
relaciona a GARANTIAS de la firma LAP, que la misma DINAC informa que devienen del
año 1990, es decir son saldos que tienen como mínimo 16 años registrados en la
contabilidad de la DINAC.
En cuanto a lo manifestado por la DINAC, que en el 2005 bajo expediente MH17608/2005
ha solicitado al Ministerio de Hacienda sobre la deuda de la ex empresa estatal de
aviación. Sobre este punto, entre los documentos de respaldo, se encuentra una copia de
la nota Nº 1466 de fecha 03/10/05, por la cual el Ministerio de Hacienda señala
textualmente al Presidente de la DINAC de “…que no se poseen los datos de la
mencionada cuenta…”. Como también, copia de un memorando de la DIRECCION
GENERAL DEL TESORO PÚBLICO-MINISTERIO DE HACIENDA, del que se transcribe
lo siguiente: “…se informa que en los registros contables de la Dirección general del
Tesoro Público no se evidencia la existencia de ningún documento como deudas u
obligaciones pendientes del pago a favor de la DINAC.”.
Sobre la inscripción de la deuda en que la DINAC realizó como ACREEDOR durante el
proceso de privatización, no ha sido remitido ningún documento que respalde dicha
aseveración. Además, al requerimiento de los auditores durante el trabajo de campo
responde que: “No se cuenta con documentos que respalden este saldo, debido a la
antigua data de los valores que devienen del año 1990 e inclusive antes de esta fecha”.
(El subrayado y la negrita son de la CGR). En su descargo, también menciona en estos
términos:“…es importante considerar la conveniencia o no de depuración de estos
saldos” .
Finalmente, la DINAC conforme a lo señalado en el párrafo anterior, efectivamente no
cuenta con documentación legal que acredite dichas acreencias, por tanto, se encuentra
imposibilitada para accionar judicialmente el cobro de dichos créditos, por lo menos al
Estado Paraguayo. Sin embargo, los asesores jurídicos de la DINAC, si no lo hicieron en
su momento, deben estudiar la posibilidad de gestionar acciones contra los anteriores
administradores de la institución, que en forma negligente, no salvaguardaron los
derechos de la DINAC en el momento del proceso de la privatización de la empresa
Líneas Aéreas Paraguayas.
La Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del Estado,” Titulo VII “DEL SISTEMA
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
DE CONTROL Y EVALUACION”, Capitulo II “DEL REGIMEN DE CONTROL Y
EVALUACIÓN”, en su Art. 61 que señala: “La Auditoría Interna Institucional constituye el
órgano especializado de control que se establece en cada organismo y entidad del Estado
para ejercer un control deliberado de los actos administrativos del organismo respectivo,
de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la
autoridad principal del organismo o entidad.”
Así mismo, el Art. 54 Objetivo. Señala “La contabilidad pública deberá recopilar, evaluar,
procesar, registrar, controlar e informar sobre todos los ingresos, gastos, costos,
patrimonio y otros hechos económicos que afecten a los organismos y entidades
del Estado”. (La negrita y el subrayado son de la CGR)
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la DINAC, a través de sus asesores jurídicos, deberán abocarse en
gestionar las acciones correspondientes contra los anteriores administradores de la
institución quienes en forma negligente no salvaguardaron los derechos de la DINAC en el
momento del proceso de la privatización de la empresa Líneas Áreas Paraguayas.
Observación Nº 23: DE DEUDOR DE LA DINAC DESDE EL AÑO 1997, A
MIEMBRO DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN EN EL
AÑO 2000 Y POSTERIORMENTE
ASESOR DE LA
PRESIDENCIA EN EL AÑO 2004.
CONCLUSIÓN
Esta auditoría constató que la DINAC otorgó crédito a la empresa LA BOUNNE CUISINE
en concepto de arrendamiento, que al cierre del ejercicio 2006, asciende a G.
1.408.072.746 (GUARANIES MIL CUATROCIENTOS OCHO MILLONES SETENTA Y
DOS MIL SETECIENTOS CUARENTA Y SEIS).
Dicha deuda se halla registrada entre los CRÉDITOS EN GESTION DE COBRO
JUDICIAL, lo que evidencia la falta de interés por parte de las autoridades de turno para la
cobranza, debido a que no demuestran documentadamente la realización de tramite
alguno para el cobro de dichos créditos y mucho menos para el inicio de los trámites
judiciales propiciado por la institución a efectos de dilucidar la titularidad del predio
arrendado, de manera a depurar contablemente dicha situación, teniendo en cuenta que
la DINAC por las facturaciones emitidas por G. 1.408.072.746 debió abonar el porcentaje
correspondiente a IVA y RENTA respectivamente.
Con relación a las responsabilidades de los ordenadores de gastos de la entidad, la Ley
Nº 1535/99 “De Administración Financiera del Estado”, en el Título IX “DE LAS
RESPONSABILIDADES”, Art. 82 – Responsabilidad de las autoridades y funcionarios,
expresa:
“Las autoridades, funcionarios y, en general, el personal al servicio de los organismos y
entidades del Estado que se refiere el Artículo 3º. De esta ley que ocasionen menoscabo
a los fondos públicos a consecuencia de acciones u omisiones contrarias a sus
obligaciones legales, responderán con su patrimonio por la indemnización de daños y
perjuicios causados, con independencia de la responsabilidad disciplinaria o penal que les
pueda corresponder por las leyes que rigen dicha materias.
También en la misma Ley, el Art. 83 – Infracciones, expresa: “Constituyen infracciones
conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
b) incurrir en desvío, retención o malversación en la administración de fondos;
e)
no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso
o presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción de esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la DINAC, a través de sus asesores jurídicos, deberán abocarse en
gestionar las acciones correspondientes contra el o los propietarios de la empresa LA
BOUNNE CUISINE por facturaciones impagas desde el año 1997, y/o contra los
anteriores administradores de la institución quienes en forma negligente no
salvaguardaron los derechos de la DINAC.
Observación N° 24: ELEVADO SALDO DE MOROSIDAD DE CLIENTES
CONCLUSIÓN
La DINAC, posee créditos de de antigua data, en Moneda Local por G. 7.935.384.443
(Guaraníes siete mil novecientos treinta y cinco millones trescientos ochenta y cuatro mil
cuatrocientos cuarenta y tres), y en Moneda Extranjera por G. 5.113.062.117,30
(Guaraníes cinco mil ciento trece millones sesenta y dos mil ciento diecisiete con treinta
céntimos), inclusive antes del año 1990. Los mismos han sido previsionados casi en su
totalidad, lo que implica la falta de certeza de su recuperabilidad y la debilidad en las
acciones por parte de las autoridades de turno, conforme a manifestaciones de la propia
DINAC, que en su descargo expresa: “Hasta la fecha no se ha encontrado una
solución al problema”.
Con relación a las responsabilidades, la Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del
Estado”, en el Título IX “DE LAS RESPONSABILIDADES”, Art. 82 – Responsabilidad de
las autoridades y funcionarios, expresa:
“Las autoridades, funcionarios y, en general, el personal al servicio de los organismos y
entidades del Estado que se refiere el Artículo 3º. De esta ley que ocasionen menoscabo
a los fondos públicos a consecuencia de acciones u omisiones contrarias a sus
obligaciones legales, responderán con su patrimonio por la indemnización de daños y
perjuicios causados, con independencia de la responsabilidad disciplinaria o penal que les
pueda corresponder por las leyes que rigen dicha materias.
También en la misma Ley, el Art. 83 – Infracciones, expresa: “Constituyen infracciones
conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
c) incurrir en desvío, retención o malversación en la administración de fondos;
e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción de esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá realizar un seguimiento de los saldos pendientes de cobro expuestos
en el Balance General, procediendo a conciliarlos con las facturas emitidas a los clientes,
a fin de evitar discrepancias que puedan perjudicar el patrimonio de la DINAC y de esa
manera retarden la recuperación de los mismos. Ante la necesidad de recurrir a una
medida judicial para el cobro de dichas deudas, la DINAC deberá disponer de elementos
documentales suficientes y fehacientes que demuestren que los saldos expuestos en su
Estados Contables son los efectivamente adeudados por dichos clientes.
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
Asimismo, a través de sus asesores jurídicos, deberán abocarse en gestionar las
acciones correspondientes contra los anteriores administradores de la institución quienes
en forma negligente no salvaguardaron los derechos de la DINAC.
Observación N° 25:
NO SE TIENE EVIDENCIA DE PROCEDIMIENTO PARA
EL
RECUPERO
DEL
TOTAL
DE
DEUDAS
REGISTRADAS EN LA CUENTA
DEUDORES EN
GESTION JUDICIAL
CONCLUSION
La DINAC no presentó documento que respalde la diferencia observada de G.
5.498.448.314 (Guaraníes cinco mil cuatrocientos noventa y ocho millones cuatrocientos
cuarenta y ocho mil trescientos catorce) entre el saldo en el Balance General al 31/12/06 y
las cuentas judicializadas que informa la Asesoría Jurídica a la misma fecha,
evidenciando la inacción por parte de los responsables.
Asimismo, este equipo auditor concluye que la normativa de la DINAC vigente desde 1995
sobre previsión de su cartera de créditos, sólo denota la poca efectividad de su
departamento de cobranzas, pues en tan sólo 90 días, la institución ya asume una pérdida
del 30% sobre el valor del servicio vendido, y así sucesivamente hasta llegar al 100% del
valor de la venta, en tan sólo un año (360 días).
Las autoridades de la DINAC no han realizado los controles necesarios a fin de dar
cumplimiento al Decreto Nº
8127/00 “ POR EL CUAL SE ESTABLECEN LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y ADMINISTRTIVAS QUE REGLAMENTAN LA
IMPLEMENTACIÓN DE LA LEY Nº 1535/99, ·DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL
ESTADO”,
Y
EL
FUNCIONAMIENTO
DEL
SISTEMA
INTEGRADO
DE
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA-SIAF.”, establece la responsabilidad de las UAF`s y
SUAF`s, en su Artículo 91º: “Las UAF`s y SUAF`s deberán registrar diariamente sus
operaciones derivadas de los Ingresos provenientes del tesoro o de la recaudación de
Ingresos propios, el registro y control de los egresos derivados de la ejecución
presupuestaria, previo análisis de la consistencia y validación documental de conformidad
con las normas establecidas y mantener actualizado el inventario de los bienes que
conforman su patrimonio, el archivo y custodia de los documentos respaldatorios.”
El Artículo 83º de la Ley Nº 1535/99 “DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL
ESTADO” establece las infracciones en las cuales han incurrido los responsables de los
créditos en Gestión Judicial, en los siguientes incisos:
“e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción a esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.”
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la DINAC deberán realizar un seguimiento de los saldos en gestión de
cobro, a través de la realización de gestiones de sus asesores jurídicos, a fin de acelerar
la recuperación de los mismos y evitar de esa manera el perjuicio del patrimonio de la
DINAC. Asimismo, deberán abocarse, inmediatamente, a la actualización de la normativa
vigente que trata sobre la previsión de la cartera de créditos a fin de que el Departamento
de Cobranzas sea más efectivo en el desarrollo de sus funciones, en este caso
específico, en el recupero de dichos créditos.
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Observación N° 26:
DIFERENCIAS ENTRE EL INFORME PRESENTADO
POR LA ASESORIA JURIDICA Y EL BALANCE
ANALITICO.
CONCLUSIÓN
La Comunicación de Observaciones remitida comprendía como OBSERVACIÓN Nº 26
DIFERENCIAS ENTRE EL INFORME PRESENTADO POR LA ASESORÍA JURÍDICA Y
EL BALANCE ANALITICO: separadas debidamente en numerales 26.1 DIFERENCIA
ENTRE LOS MONTOS EXPUESTOS EN EL BALANCE ANALITICO Y EL INFORME DE
ASESORIA JURIDICA. 26.2 CLIENTES REGISTRADOS COMO DEUDORES EN
GESTION JUDICIAL SEGÚN BALANCE ANALITICO, SIN EMBARGO, NO SE
EVIDENCIA INICIO DE JUICIOS PROMOVIDOS POR DINAC, y, 26.3 JUICIOS
PROMOVIDOS POR LA DINAC SEGÚN ASESORIA JURIDICA Y SIN EMBARGO NO
REGISTRAN SALDOS EN LA CUENTA DEUDORES EN GESTION JUDICIAL.
En ese contexto, el equipo de auditores transcribe textualmente conforme a cada
observación el descargo remitido por la DINAC, denotándose que el argumento esgrimido
en este punto, corresponde única y en forma reiterada al numeral 26.2, y no lo
concerniente a los numerales 26.1 y 26.3. Analizado, se señala que la DINAC no ha
remitido el respaldo documental de cuanta gestión dice haber realizado en el marco del
recupero de sus acreencias en instancias judiciales, limitándose en remitir copia de la
cuenta CREDITOS, subcuenta: DEUDORES POR VENTAS-ADM.CENT. del Balance
General Histórico que ya fuera considerado durante el trabajo de campo.
Asimismo, partiendo de los términos del descargo en que el Balance General refleja los
clientes con demandas judiciales al 31/12/06, en cambio el informe presentado por la
Asesoria Jurídica es a la fecha existiendo un desfasaje entre las fechas de ambos
reportes, esta contestación no condice con los reportes remitidos a esta auditoria por
dicha dependencia en Memorandum Nº 18/2007 reiterado en Memorando Nº 60/2007 en
donde remiten informes de juicios promovidos por la DINAC con corte al 31 de diciembre
de 2006. Situación que denota la falta de confiabilidad de los reportes y de la información
que genera cada sector de la DINAC, en ese caso en especial, de la Asesoría Jurídica y
del Departamento de Contabilidad; es decir, finalmente a efectos del trabajo de control,
existe una limitación grave para poder depositar confianza en los saldos expuestos en las
cuentas señaladas del Balance General de la DINAC al 31/12/2006.
Es cierto, que hubo un error en la comparación de las cifras expuestas en la línea Nº 44Líneas Aéreas Privadas Argentinas S.A. del numeral 26.1, pero bien cierto es que aún al
efectuar la conversión de los 430.740,79 U$S al tipo de cambio de G. 5.170 resulta en
guaraníes 2.226.929.884 que comparando con el saldo expuesto en el Balance Analítico
de G. 2.554.499.901, sigue arrojando una diferencia de G. 327.520,016.
Por todo lo expuesto, esta auditoria concluye en que existe diferencia ENTRE LOS
MONTOS EXPUESTOS EN EL BALANCE ANALITICO Y EL INFORME DE ASESORIA
JURIDICA, que se detallan a continuación:
26.1) Diferencia en el monto global de saldo entre el Balance Analítico y el informe de
Asesoria Jurídica de G. 425.824.772 (Guaraníes cuatrocientos veinticinco millones
ochocientos veinticuatro setecientos setenta y dos).
26.2) Clientes registrados en el Balance Analítico, Cuentas de Gestión Judicial que no
forman parte del Informe de Asesoría Jurídica, por un total de G. 4.470.088.016,17
(Guaraníes cuatro mil cuatrocientos setenta millones ochenta y ocho mil diez y seis con
diez y siete céntimos).
26.3) Juicios promovidos por la DINAC según Asesoria Jurídica por montos diferentes a
los saldos en la cuenta Deudores en Gestión Judicial por G. 401.090.236 (Guaraníes
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
cuatrocientos un millones noventa mil doscientos treinta y seis).
La Ley 1535/99 “de Administración Financiera del Estado,” Titulo VII “DEL SISTEMA DE
CONTROL Y EVALUACION”, Capitulo II “DEL REGIMEN DE CONTROL Y
EVALUACIÓN”, en su Art. 61 que señala: “La Auditoría Interna Institucional constituye el
órgano especializado de control que se establece en cada organismo y entidad del Estado
para ejercer un control deliberado de los actos administrativos del organismo respectivo,
de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la
autoridad principal del organismo o entidad.”
En la misma Ley Nº 1535/99, el Art. 54 Objetivo, con relación a Contabilidad Pública,
señala “La contabilidad pública deberá recopilar, evaluar, procesar, registrar, controlar e
informar sobre todos los ingresos, gastos, costos, patrimonio y otros hechos económicos
que afecten a los organismos y entidades del Estado”. (La negrita y el subrayado son de
la CGR)
Y el Artículo 83º de la Ley Nº 1535/99 establece las infracciones en las cuales han
incurrido los responsables de los créditos en Gestión Judicial, en los siguientes incisos:
“e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción a esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.”
RECOMENDACIÓN
El Departamento de Contabilidad debe efectuar conciliaciones periódicas con el
Departamento de Asesoría Jurídica a los efectos de registrar los correspondientes
ajustes, de manera a evitar diferencias entre los informes emitidos por dichas áreas.
Las autoridades de la DINAC, deberán realizar un seguimiento a su Departamento de
Asesoría Jurídica sobre las gestiones realizadas en el marco del recupero de sus
acreencias en instancias judiciales, a fin de evitar acciones que puedan perjudicar el
patrimonio de la DINAC.
Observación N° 27: DEUDORES EN GESTION DE COBRO SEGÚN BALANCE
ANALÍTICO, SIN EMBARGO NO CONSTAN EN EL
INFORME DE LA ASESORIA JURIDICA.
CONCLUSIÓN
Los créditos otorgados por la DINAC que se hallan en Gestión de Cobro por un total de
G. 17.311.150.030,50 (Guaraníes diez y siete mil trescientos once millones ciento
cincuenta mil treinta con cincuenta céntimos) genera una diferencia con el informe de la
Asesoría Jurídica, considerando que en algunos casos, ya no se refieren a CREDITO EN
GESTION DE COBRO, sino que se accionaron judicialmente, por lo que debería
reclasificarse a la cuenta CREDITOS EN GESTION DE COBRO JUDICIAL.
Con relación a los Controles Internos y las registraciones contables la Ley Nº 1535/99 “de
Administración Financiera del Estado,” Titulo VII “DEL SISTEMA DE CONTROL Y
EVALUACION”, Capitulo II “DEL REGIMEN DE CONTROL Y EVALUACIÓN”, en su Art.
61 que señala: “La Auditoría Interna Institucional constituye el órgano especializado de
control que se establece en cada organismo y entidad del Estado para ejercer un control
deliberado de los actos administrativos del organismo respectivo, de conformidad con las
normas de auditoría generalmente aceptadas. Dependerá de la autoridad principal del
organismo o entidad.”
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
197
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Descentralizada
Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
En la misma Ley Nº 1535/99, el Art. 54 Objetivo, con relación a Contabilidad Pública,
señala “La contabilidad pública deberá recopilar, evaluar, procesar, registrar, controlar e
informar sobre todos los ingresos, gastos, costos, patrimonio y otros hechos económicos
que afecten a los organismos y entidades del Estado”. (La negrita y el subrayado son de
la CGR)
Y el Artículo 83º de la Ley Nº 1535/99 establece las infracciones en las cuales han
incurrido los responsables de los créditos en Gestión Judicial, en los siguientes incisos:
“e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción a esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.”
RECOMENDACIÓN
El Departamento de Contabilidad debe efectuar conciliaciones periódicas con el
Departamento de Asesoría Jurídica a los efectos de registrar los correspondientes
ajustes, de manera a evitar diferencias entre los informes emitidos por dichas áreas.
Las autoridades de la DINAC, deberán realizar un seguimiento al Departamento de
Asesoría Jurídica de las gestiones realizadas en el marco del recupero de sus acreencias
en instancias judiciales, a fin de evitar acciones que puedan perjudicar el patrimonio de la
DINAC.
Observación Nº 28:
CHEQUE RECHAZADO EN EL AÑO 1999 AÚN ES
REGISTRADO COMO CHEQUE DEVUELTO EN EL
BALANCE ANALÍTICO AL CIERRE DEL AÑO 2006.
CONCLUSIÓN
La DINAC, en su descargo señala haber realizado las gestiones pertinentes para al cobro
del cheque Nº B4883803 de fecha 26/10/1999 cargo Lloyds Bank de G. 4.293.578 que
fuera devuelto por insuficiencia de fondos, sin embargo, entre los documentos que
respaldan dicho descargo no se encuentra ningún instrumento que
demuestre fehacientemente los trámites realizado por la entidad auditada, para el cobro
del cheque sin éxito hasta la fecha, que sería el 29/08/07 fecha en que la DINAC presentó
a la CGR su descargo.
El equipo de auditores se ratifica en este punto, debido a que a la fecha de cierre del
ejercicio 2006 el saldo de G. 4.293.578 (Guaraníes cuatro millones doscientos noventa y
tres mil quinientos setenta y ocho) referente a cheque rechazado de antigua data (1999),
seguía sin ser depurado.
Al respecto, la Ley Nº 1535/99 “de Administración Financiera del Estado”, en el Artículo
56.- Contabilidad institucional establece que:
Las unidades institucionales de contabilidad realizarán las siguientes actividades, de
conformidad con la reglamentación que establezca el Poder Ejecutivo:
a) desarrollar y mantener actualizado su sistema contable;
b) mantener actualizado el registro de sus operaciones económico-financieras;
c) preparar, custodiar y tener a disposición de los órganos de control interno y externo la
documentación de respaldo de las operaciones asentadas en sus registros; y…”
En la misma Ley Nº 1535/99, el Capítulo II “DEL CONTROL INTERNO”, en su Articulo 61
“Auditorias Internas Institucionales” en el último párrafo también expresa: “Su tarea
principal consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en ejecución; verificando
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
198
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Dirección General de Control de la Administración
Descentralizada
Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
las obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente cumplimiento de la
entrega a satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las condiciones, tiempo y
calidad contratados”
Y el Artículo 83º de la Ley Nº 1535/99 establece las infracciones en las cuales han
incurrido los responsables de los créditos en Gestión Judicial, en los siguientes incisos:
“e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y…”
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá regularizar la situación contable de la cuenta Cheques rechazados por
G. 4.293.578 (Guaranies cuatro millones doscientos noventa y tres mil quinientos setenta
y ocho) en la brevedad posible, a través de la aplicación de medidas administrativas
correctivas, documentadas suficientemente y providenciar el control de la aplicación de
las normativas legales vigentes.
Observación N° 29: DIFERENCIA ENTRE LA PLANILLA PRESENTADA POR
LA UOC Y LAS
DISTINTAS DEPENDENCIAS DE LA
MISMA UNIDAD OPERATIVA
CONCLUSIÓN
Con relación a este punto, el descargo brindado por la DINAC denota la poca confiabilidad
de los informes y reportes emitidos por sus dependencias, en este caso específico de la
UOC, a requerimientos de este Organismo Superior de Control
La Ley Nº 2051/2003 “DE CONTRATACIONES PÚBLICAS” , en su Articulo 3º,
DEFINICIONES, en el inc. y) establece: “Unidades Operativas de Contratación (UOC):
Son las unidades administrativas que en cada organismo, entidad y municipalidad se
encargan de ejecutar los procedimientos de planeamiento, programación, presupuesto y
contratación de las materias reguladas en esta ley.”
Con relación a las atribuciones de las Unidades Operativas de Contratación, el Decreto
Nº 21909 “POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA LEY Nº 2051/2003, “DE
CONTRATACIONES PUBLICAS”, el Art. 10º expresa:
“Las Unidades Operativas de Contratación (UOC) tendrán las siguientes
atribuciones:…….
12. Mantener un archivo ordenado y sistemático en forma física y electrónica de la
documentación comprobatoria de los actos y contratos que sustenten las operaciones
realizadas por el plazo de prescripción.
13. Las demás atribuciones que sean necesarias para ejecutar los procedimientos de
planeamiento, programación, presupuesto y contratación de las materias reguladas en la
Ley.”
.
Además, la Ley Nº 1535/99 “DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL ESTADO”, el
Capítulo II “DEL CONTROL INTERNO”, en su Articulo 61 “Auditorias Internas
Institucionales” en el último párrafo expresa: “Su tarea principal consistirá en ejercer el
control sobre las operaciones en ejecución; verificando las obligaciones y el pago de las
mismas con el correspondiente cumplimiento de la entrega a satisfacción de bienes,
obras, trabajos y servicios, en las condiciones, tiempo y calidad contratados”
El TÍTULO IX, DE LAS RESPONSABILIDADES, CAPÍTULO ÚNICO”, de la misma Ley
Nº 1535/99 en su Artículo 83º, Infracciones, textualmente señala:
“Constituyen infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
199
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA
Dirección General de Control de la Administración
Descentralizada
Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
e) “no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos;”
RECOMENDACIÓN
La Unidad Operativa de Contrataciones de la DINAC, deberá en adelante, implementar
los mecanismos para realizar un control cruzado entre las planillas emitidas por los
departamentos integrantes de la misma, a fin de emitir información veraz y oportuna.
OBSERVACIÓN Nº 30: PROVEEDORES - DIFERENCIA DE SALDO
EXPUESTO EN EL BALANCE ANALITICO ENTRE EL
RESULTADO DE LA CIRCULARIZACIÓN A LOS
MISMOS.
CONCLUSIÓN
El equipo de auditores se ratifica en casi la totalidad de las observaciones relativas a los
proveedores citados en el cuadro precedente, debido a que en la planilla de descargo de
esta observación, relacionada a FERRETERIA INTERNACIONAL, la DINAC expresa: “LA
DIFERENCIA DE GS. 6.050.000 NO FUE DESCARGADA DE LA CTA. TRANSITORIA
DE PROVEEDORES Y SERÁ REGULARIZADA EN EL PRESENTE EJERCICIO”.
Con relación al objetivo de la contabilidad pública, la Ley 1535/99 “de Administración
Financiera del Estado,” el Art. 54 señala “La contabilidad pública deberá recopilar,
evaluar, procesar, registrar, controlar e informar sobre todos los ingresos, gastos,
costos, patrimonio y otros hechos económicos que afecten a los organismos y entidades
del Estado”. (La negrita y el subrayado son de la CGR)
La misma Ley 1535/99 en su Art. 83 señala: “Constituyen infracciones conforme a lo
dispuesto en el artículo anterior:
e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retrraso o
presentarlas con graves defectos; y…”
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá en adelante aplicar de manera urgente las medidas correctivas, a fin
de proveer informaciones precisas, que redunden en beneficio de la toma de decisiones
oportunas.
Este Organismos Superior de Control se reserva la potestad de verificar, en cualquier
momento lo afirmado por la institución en su descargo.
Observación N° 31: SALDOS NO REGULARIZADOS CONTABLEMENTE AL
CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2006.
CONCLUSIÓN
El equipo de auditores se ratifica parcialmente en esta observación, debido a que el
último párrafo del descargo proveído con relación al punto requerido en el cuadro
expuesto, justifica la observación surgida al respecto.
Sin embargo, conforme a las manifestaciones de la DINAC con relación a las cuentas
BIENES Y SERVICIOS y PROVEEDORES, de que: “… serán ajustados los saldos que
quedaron pendientes”. Y que: “…Con relación a las provisiones realizadas por la
liquidación de sueldos, una vez verificada la prescripción del reclamo de los mismos, sus
saldos serán actualizados, mejorando la situación económica, patrimonial y financiera…”,
la institución auditada admite los términos de la presente observación.
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200
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
Además, como corolario del cuestionamiento realizado por esta auditoría, se realizaron
asientos en el año 2007 de regularización de algunos saldos, lo cual evidencia la
debilidad en los controles, así como del sistema contable utilizado.
Con relación al objetivo de la Contabilidad Pública, la Ley 1535/99 “de Administración
Financiera del Estado,” en el Art. 54 señala “La contabilidad pública deberá recopilar,
evaluar, procesar, registrar, controlar e informar sobre todos los ingresos, gastos,
costos, patrimonio y otros hechos económicos que afecten a los organismos y entidades
del Estado”. (La negrita y el subrayado son de la CGR)
La misma Ley 1535/99 en su Art. 83 señala: “Constituyen infracciones conforme a lo
dispuesto en el artículo anterior:
e) no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y…”
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la DINAC, deberán arbitrar las medidas administrativas tendientes a
regularizar la situación mencionada en este punto y comunicar a este Organismo Superior
de Control sobre dichas medidas.
Además, implementar mejores sistemas de comunicación interna entre los diferentes
sectores, debido a que son deficientes en la información que suministran que cotejada
con la información financiera procesada por Contabilidad resultan inadecuados.
OBSERVACIÓN Nº 32: ADQUISICIÓN DE ESCALERAS MECÁNICAS EN
OCTUBRE DE 2006 QUE A LA FECHA DE ESTA
AUDITORÍA NO SE HALLABAN INSTALADAS.
CONCLUSIÓN
Es importante que los asesores técnicos de la Dirección Nacional de Aeronáutica Civil
(DINAC) reciban capacitación relacionada a las diferentes modalidades de actividades de
control, denominadas éstas, auditorías, a efectos de que puedan, con propiedad técnica,
asesorar a sus autoridades en el momento en que deben realizar contestaciones a
requerimientos de este Organismo Superior de Control.
Ciertamente el contrato se viene ejecutando en este período 2007, sin embargo, tanto el
llamado hasta la adjudicación de la licitación se produjo durante el ejercicio fiscal que ha
sido sujeto a examen, y más aún ha sido efectivizado el 29/11/06 el anticipo del 50% del
valor adjudicado que asciende a G. 449.565.692.En ese contexto desde el momento en que la cuenta patrimonial registra saldos al cierre
del Ejercicio Fiscal objeto de auditoría, es decir en este caso en particular, al 31/12/2006,
a efectos de que el auditor tenga elementos suficientes para poder emitir una opinión
sobre la razonabilidad de dicho saldos a través de una auditoria financiera, requiere el
análisis del los movimientos que haya registrado dicha cuenta, independientemente a que
correspondan a otros periodos.
Además, considerando lo señalado por la DINAC en su descargo que: “.se encuentran
estudiando el contrato respectivo, a fin de determinar si la contratista ha incurrido en
alguna de las causales de rescisión, para iniciar dicho proceso y ejecutar las pólizas
entregadas…”, deja en evidencia que las escaleras no han sido instaladas dentro del
plazo establecido en el contrato, que debía ser el 22 de junio de 2007.
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
A través de la verificación “In Situ” realizada por esta auditoria en fecha 04 de julio de
2006 a la Terminal Aérea Silvio Pettirossi, se constató que las escaleras y los accesorios
se hallaban esparcidos en el estacionamiento de desembarque del aeropuerto, a
disposición de cualquier persona.
Este hecho denota que la adquisición realizada no era de una necesidad perentoria,
situación que genera gastos innecesarios.
La Ley Nº 1535/99 “De Administración Financiera del Estado”, en el Título IX “DE LAS
RESPONSABILIDADES”, Art. 82 – Responsabilidad de las autoridades y funcionarios,
expresa:
“Las autoridades, funcionarios y, en general, el personal al servicio de los organismos y
entidades del Estado que se refiere el Artículo 3º. De esta ley que ocasionen menoscabo
a los fondos públicos a consecuencia de acciones u omisiones contrarias a sus
obligaciones legales, responderán con su patrimonio por la indemnización de daños y
perjuicios causados, con independencia de la responsabilidad disciplinaria o penal que les
pueda corresponder por las leyes que rigen dicha materias.
También en la misma Ley Nº 1535/99, el Art. 83 – Infracciones, expresa: “Constituyen
infracciones conforme a lo dispuesto en el artículo anterior:
e)
no rendir las cuentas reglamentarias exigidas, rendirlas con notable retraso o
presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción de esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos.
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la DINAC deberán, en forma urgente e indefectible, tomar las
medidas administrativas a fin de determinar la responsabilidad con relación a la
elaboración de las especificaciones técnicas y de los encargados de fiscalizar que
dichas especificaciones sean adecuadas para la contratación realizada e informar a esta
Contraloría General de la República sobre las medidas aplicadas.
Observación Nº 33: INSTITUTO DE PREVISIÓN SOCIAL
CONCLUSIÓN
Con el reconocimiento de la DINAC de que existen saldos a favor del Seguro Social por
G. 603.124.142 (Guaraníes seiscientos tres millones ciento veinticuatro mil ciento
cuarenta y dos) y que realizará las gestiones a los efectos de proceder a su depósito a
favor del IPS, que datan desde el ejercicio 1995, lo cual demuestra debilidad en el control
en las operaciones u obligaciones a asumir.
Por otra parte, este Organismos Superior de Control se reserva la potestad de verificar, en
cualquier momento lo afirmado por la institución en su descargo.
De acuerdo a lo mencionado en el párrafo anterior,
la Ley 1535/99 “DE
ADMINISTRACION FINANCIERA DEL ESTADO”, el Capítulo II “DEL CONTROL
INTERNO”, en su Articulo 61 “ ” en el último párrafo expresa: “Su tarea principal
consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en ejecución; verificando las
obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente cumplimiento de la
entrega a satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las condiciones, tiempo y
calidad contratados” (El subrayado y la negrita son de la CGR)
Además, con relación a la Contabilidad Pública, la misma Ley 1535/99 en el Art. 54
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
señala “La contabilidad pública deberá recopilar, evaluar, procesar, registrar, controlar e
informar sobre todos los ingresos, gastos, costos, patrimonio y otros hechos económicos
que afecten a los organismos y entidades del Estado”. (La negrita y el subrayado son de
la CGR)
La Ley 1535/99, en su Articulo Nº 82.- Responsabilidad de la autoridades y
funcionarios expresa: “Las autoridades , funcionarios y, en general, el personal al
servicios de los Organismos y entidades del Estado a que se refiere el Articulo 3º de esta
ley que ocasionen menoscabo a los fondos públicos a consecuencia de acciones u
omisiones contrarias a sus obligaciones legales, responderán con su patrimonio por la
indemnización de daños y perjuicios causados, con independencia de la responsabilidad
disciplinaria o penal que les pueda corresponder por las leyes que rigen dichas materias”,
y el Articulo Nº 83 de la misma Ley, establece que: “Constituyen infracciones conforme
a lo dispuesto en el articulo anterior: inc. “e) no rendir las cuentas reglamentarias
exigidas, rendirlas con notable retraso o presentarlas con graves defectos; y
f) cualquier otro acto o resolución con infracción de esta ley, o cualquier otra norma
aplicable a la administración de los ingresos y gastos públicos”.
RECOMENDACIÓN
Las autoridades de la DINAC deberán arbitrar medidas urgentes para regularizar la
situación mencionada en este punto e informar a este Organismo Superior de Control
sobre las medidas adoptadas.
Observación Nº 34: VARIAS CUENTAS ACREEDORAS MONEDA EXTRANJERA
CONCLUSION
Con relación a la Observación 34.1
DIFERENCIA EN LOS INFORMES PROVEIDOS
RELACIONADOS A LA VALUACIÓN DEL SALDO DE LA CUENTA 21100038 VARIAS
CUENTAS ACREEDORAS M/E: Las autoridades de la DINAC en su afán de aclarar las
afirmaciones equívocas del equipo auditor, menciona haber remitido la composición de la
cuenta observada adjunto al memorando señalado más arriba, y que la diferencia de G.
3.382.284,80 debe ser desestimada por falta de pruebas. Después de estas falacias
infundadas emitidas por la DINAC, esta auditoria se ratifica en la observación realizada en
este punto. Asimismo, es importante hacer saber a los asesores de la DINAC que TODO
HALLAZGO DE AUDITORIA, entiéndase éste con el nombre de “Observación”, tiene
como soporte la aplicación de una serie de procedimientos y técnicas de auditoría,
incluidos detalladamente en el Programa de auditoría, los que deben contar
indefectiblemente con documentación sustentatoria que los avale.
Se adjunta a la presente afirmación, copia de la COMPOSICIÓN DE CUENTAS “VARIAS
CUENTAS ACREEDORAS MONEDA EXTRANJERA” debidamente autenticada y sellada
por la Jefa Interina del Departamento de Contabilidad, que fuera remitida a través del
Memorando Nº 32/2007. Ver ANEXO Nº 01
En cuanto a la Observación 34.2 VARIAS CUENTAS ACREEDORAS: En su descargo
la DINAC alega que como procedimiento en caso de desconocimiento del cliente, y ante
la acreditación en cuenta, de fondos por uso del Espacio Aéreo Nacional el sector de
Cuentas Corrientes procedía a emitir recibos de dinero con la aclaración de “no aclarada”,
y posterior a ello el sector de contabilidad afectaba a una cuenta pasiva hasta tanto el
área responsable proceda a efectivizar el proceso de facturación. Sin embargo, dicha
afirmación carece de sustento alguno, pues, los recibos de dinero proveídos al equipo
auditor, tenían identificados claramente a las compañías aéreas del exterior que
realizaron el depósito, es decir, la DINAC aún al cierre del ejercicio fiscal 2006, a más de
11 (once) años de la ocurrencia de dichas transacciones NO procedió a registrar
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
INGRESOS que afectaron los RESULTADOS de su Gestión, y por ende tampoco realizó
los cálculos o recálculos, según el caso, de los Impuestos que debió aportar al Estado en
concepto de Renta.
El argumento esgrimido por la DINAC, no justifica la observación, razón por la cual el
equipo de auditores se ratifica en este punto.
Este tipo de deficiencia en las registraciones contables, demuestra el incumplimiento por
parte de la DINAC del Decreto Nº 8127/00 “ POR EL CUAL SE ESTABLECEN LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y ADMINISTRATIVAS QUE REGLAMENTAN LA
IMPLEMENTACION DE LA LEY Nº 1535/99, “DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL
ESTADO”,
Y
EL
FUNCIONAMIENTO
DEL
SISTEMA
INTEGRADO
DE
ADMINISTRACION FINANCIERA-SIAF”.en su Art. 91º Responsabilidad.- Las UAF`s y
SUAF`s deberán registrar diariamente sus operaciones derivadas de los ingresos
provenientes del tesoro o de la recaudación de Ingresos propios, el registro y control de
los egresos derivados de la ejecución p4resupuestaria, previo análisis de la
consistencia y validación documental de conformidad con las normas establecidas
y mantener actualizado el Inventario de los bienes que conforman su patrimonio, el
archivo y custodia de los documentos respaldatorios “ (La negrita y el subrayado son de la
CGR)
Además, que con relación a Auditorias Internas Institucionales, la misma Ley Nº
1535/99 “DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL ESTADO” expresa en su art. 61, que
“…su tarea principal consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en
ejecución; verificando las obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente
cumplimiento d la entrega a satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las
condiciones, en tiempo y calidad contratados”. (La negrita y el subrayado son de la CGR).
Recomendación
Con referencia al punto 34.1., la Entidad deberá en adelante aplicar los sistemas de
control conforme a las Normas Contables vigentes, con el objeto de evitar en el futuro
situaciones similares.
En cuanto al punto N° 34.2., La DINAC deberá inmediatamente realizar un estudio, a fin
de implementar un mecanismo de control sobre estas Empresas Aéreas extranjeras que
utilizan el Espacio Aéreo Nacional, y realizar su seguimiento correspondiente, con el
objeto de evitar la reiteración de las situaciones expuestas en la presente observación, las
que generan incertidumbres sobre las actividades principales de la Entidad, así como
hacer un análisis y control de las registraciones contables, a fin de obviar errores como
los observados.
Observación Nº 35: PAGO A PERSONAL TÉCNICO SIN CONTRATO CON
LA DINAC
Conclusión
El equipo de auditores se ratifica en esta observación, debido que el argumento
presentado por la DINAC no satisface, considerando que en los siete biblioratos remitidos,
no se hallaban los 74 contratos de empleados pagados por el mes de diciembre/2006 por
un total de G. 50.260.000 (Guaraníes cincuenta millones doscientos sesenta mil), que
se detallan en cuadro de esta observación, razón por la cual se solicitó por Memorando
AF-EP/DINAC Nº 60/07, la confirmación de que las siete carpetas recibidas contienen la
totalidad de los contratos correspondientes al ejercicio fiscal 2006 y además se deja
expresa constancia de que dichos documentos fueron remitidos sin foliación.
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
Por todo lo expresado, se concluye que fue transgredida la Ley Nº 1626/2000 “DE LA
FUNCION PÚBLICA” la que define el concepto de personal contratado en su “Artículo 5º.Es personal contratado la persona que en virtud de un contrato y por tiempo
determinado ejecuta una obra o presta servicio al Estado. Sus relaciones jurídicas se
regirán por el Código Civil, el contrato respectivo, y las demás normas que regulen la
materia. Las cuestiones litigiosas que se susciten entre las partes serán de competencia
del fuero civil. (El subrayado y la negrita son de la CGR)
Del mismo modo el DECRETO N° 7070/2006 “POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA LEY
Nº 2869/2005, “QUE APRUEBA EL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIÓN PARA
EL EJERCICIO FISCAL 2006” en su Art. 29º.- establece: “Los contratos serán
aprobados por acto administrativo de la máxima autoridad administrativa de los
Organismos y Entidades del Estado.(El subrayado y la negrita son de la CGR), razón por
la cual en ningún momento expresa que se pueda contratar sin contratos(valga la
redundancia)
Recomendación
La DINAC deberá, arbitrar medidas urgentes tendientes a evitar que situación como la
mencionada en este punto se vuelva a repetir, y deberá también establecer mecanismos
de verificación y controles oportunos, que permitan los ajustes y correcciones en tiempo y
forma.
Observación Nº 36: PAGOS
REALIZADOS
A
FUNCIONARIOS
EN
CONCEPTOS DE HONORARIOS PROFESIONALES SIN
CONTRATO CON LA DINAC
CONCLUSIÓN
Esta auditoría constató, mediante el control de los contratos firmados por Servicios
Personales (funcionarios contratados) en la DINAC durante el ejercicio 2006, que 6
funcionarios pagados en el mes de diciembre de 2006, por un total de G. 9.000.000
(Guaraníes nueve millones), registrado en el rubro objeto del gasto 145, Honorarios
Profesionales, cuyos contratos no fueron entregados a este equipo de auditores,
habiéndose confirmado por expresiones de la misma Entidad, que: “Los contratos objeto
del gasto 145, Honorarios Profesionales, contenidos en 1(un) bibliorato, corresponden A
LA TOTALIDAD de contratos correspondientes al ejercicio fiscal 2006.” (Se refiere a los
contratos entregados a esta auditoría).
Por todo lo expresado, se concluye que fue transgredida la Ley Nº 1626/2000 “DE LA
FUNCION PÚBLICA” la que define el concepto de personal contratado en su “Artículo 5º.Es personal contratado la persona que en virtud de un contrato y por tiempo
determinado ejecuta una obra o presta servicio al Estado. Sus relaciones jurídicas se
regirán por el Código Civil, el contrato respectivo, y las demás normas que regulen la
materia. Las cuestiones litigiosas que se susciten entre las partes serán de competencia
del fuero civil. (El subrayado y la negrita son de la CGR)
Del mismo modo el DECRETO N° 7070/2006 “POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA LEY
Nº 2869/2005, “QUE APRUEBA EL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIÓN PARA
EL EJERCICIO FISCAL 2006” en su Art. 29º.- establece: “Los contratos serán
aprobados por acto administrativo de la máxima autoridad administrativa de los
Organismos y Entidades del Estado.(El subrayado y la negrita son de la CGR), razón por
la cual en ningún momento expresa que se pueda contratar sin contratos(valga la
redundancia)
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
Recomendación
La DINAC deberá, arbitrar medidas urgentes tendientes a evitar que situación como la
mencionada en este punto se vuelva a repetir, y deberá también establecer mecanismos
de verificación y controles oportunos, que permitan los ajustes y correcciones en tiempo y
forma.
Observación Nº 37:
PAGO DE PERSONAL TÉCNICO, SIN EL
CORRESPONDIENTE DOCUMENTO LEGAL.
CONCLUSIÓN
El equipo de auditores se ratifica plenamente en esta observación, debido a que los
documentos presentados como comprobantes (volantes) firmados por los contratados
justificando haber percibido su remuneración, no tienen carácter legal y resta seriedad y
credibilidad a las operaciones de la Institución.
Finalmente, la DINAC abonó un total de G.1.671.390.000 (Guaraníes un mil seiscientos
setenta y un millones trescientos noventa mil) al personal contratado bajo la modalidad de
“Personal Técnico”, durante el año 2006 la DINAC) sin la debida documentación legal.
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá, arbitrar medidas urgentes tendientes a evitar que situación como la
mencionada en este punto se vuelva a repetir, y deberá también establecer mecanismos
de verificación y controles oportunos, que permitan los ajustes y correcciones en tiempo y
forma.
Observación Nº 40: UTILIZACION IRRACIONAL DE COMBUSTIBLES
CONCLUSIÓN
Aún cuando los contratos modificatorios se encuadren al porcentaje establecido en el Art.
63º de la Ley 2051/03 “De Contrataciones Públicas”, notoriamente, desde el Ejercicio
Fiscal 2004 ha sido adjudicada la misma firma BAHIA SRL, cuyos contratos fueron
modificados sucesivamente en cada ejercicio fiscal. Por más razones fundadas y
explicitas que puedan esgrimir la DINAC en estos casos, se denota la falta de previsión
en el planeamiento para la contratación de este bien, al contemplar como única opción de
desabastecimiento los innumerables contratos modificatorios.
Con relación a las facturas remitidas, esta auditoria considera a las mismas como válida,
aceptando el descargo en este punto.
Los combustibles recepcionados tanto por el Departamento de Almacenes o de
Abastecimiento, tienen que ser debidamente certificado por la unidad de control, de modo
a garantizar claramente la entrega del bien. Además los vales, aun siendo autorizado
por la máxima autoridad, no corresponde esta modalidad, considerando que la Entidad
posee depósitos de almacenamiento en varias ciudades, asiento de sus operaciones,
limitándose la utilización de dichos vales dentro del Gran Asunción, conforme se describe
en el membrete de la Estación Bahía S.R.L.
Esto demuestra la debilidad de control en las operaciones u obligaciones, la Ley N°
1535/99 “DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO” , con relación a las
funciones de la Auditoría Interna Institucional, expresa en su Art. 61 “…su tarea principal
consistirá en ejercer el control sobre las operaciones en ejecución; verificando las
obligaciones y el pago de las mismas con el correspondiente cumplimiento d la entrega a
Nuestra Visión: Ser un organismo superior de control capaz de lograr una eficiente y transparente gestión público
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
satisfacción de bienes, obras, trabajos y servicios, en las condiciones, en tiempo y calidad
contratados”. (El subrayado y la negrita son de la CGR).
RECOMENDACIÓN
La DINAC deberá, arbitrar medidas urgentes tendientes a evitar que situación como la
mencionada en este punto se vuelva a repetir, y deberá también establecer mecanismos
de verificación y controles oportunos, que permitan los ajustes y correcciones en tiempo y
forma.
Además, abstenerse a la utilización de combustibles por la modalidad de vales para
retiro de dicho bien, considerando que deben ser retirados de los depósitos de la entidad.
Es nuestro informe.
Asunción,
diciembre de 2007
Sr. Víctor Orrego
Auditor CGR
Sr. Isidro Cantero
Auditor CGR
Lic. Pedro Recalde
Auditor CGR
Lic. Nélida Beatriz Montiel
Auditor CGR
Lic. Ana Maria K. de Cazal
Jefa de Equipo
Lic. Perla A. de Russell
Supervisor CGR
Lic. Isabel Emi Moriya
Directora General
Dirección General de Control de la Administración Descentralizada
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Nuestra Misión: Ejercer el control de los recursos y del patrimonio del estado mediante una eficiente y transparente gestión.
DICTAMEN DE AUDITORÍA FINANCIERA
Señor
Cnel. S.R. Eduardo Osvaldo Miers, Presidente
Dirección Nacional de Aeronáutica Civil (DINAC)
Hemos efectuado una auditoría al Balance General de la Dirección Nacional de Aeronáutica
Civil (DINAC) al 31 de diciembre de 2006 y a sus correspondientes Estados de Resultados. Es
responsabilidad de la Administración el contenido de la información suministrada por la Entidad
y analizada por la Contraloría General de la República (CGR). La responsabilidad de la CGR
consiste en emitir una opinión sobre la razonabilidad de los saldos expuestos en los Estados
Contables, así como el cumplimiento de las disposiciones legales y la calidad y eficiencia de los
Controles Internos.
Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo a la Resolución CGR Nº 882/05 por la cual se
aprueban y adoptan las Normas, Manual de Auditoría Gubernamental, Manual de Normas
Básicas y Técnicas de Control Interno para el Sector Público.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de
obtener seguridad razonable que los Estados Financieros no presentan errores importantes.
Esta auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las evidencias
que respaldan la información y los importes presentados en los Estados Financieros. También
comprende la evaluación de los Principios de Contabilidad aplicados y las principales
estimaciones efectuadas, así como una evaluación de la presentación general de los Estados
Financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado constituye una base
razonable para nuestra opinión.
El análisis y las comprobaciones selectivas, estuvieron sujetas a limitaciones consistentes en la
demora en las entregas de documentos, debiendo en algunos casos reiterar y emplazar
informes incompletos y exigir la localización de los comprobantes de pagos. Situación que
arrojó una marcada debilidad, tanto administrativa, contable, de control y operacional.
Por tanto, en nuestra opinión, los Estados Financieros Contables mencionados, no presentan
razonablemente, la situación financiera de la Dirección Nacional de Aeronáutica Civil (DINAC) al
31 de diciembre de 2006 y los resultados de las operaciones por el año terminado en esa fecha,
por los puntos que se encuentran desarrollados en el Informe adjunto.
Asunción,
Lic. Ana Maria K. de Cazal
Jefe de Equipo
diciembre de 2007
Lic. Perla A. de Russell
Supervisora
Lic. Emi Moriya de Amarilla
Directora General
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