BIBLIOTECA INFORMA JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ANOTADA Y CONCORDADA ON LINE – ERREPAR - 23.04.2014 GANANCIAS. GANANCIAS DE SEGUNDA CATEGORÍA. CONDONACIÓN DE DEUDAS POR FALTA DE VERIFICACIÓN CONCURSAL DE LA EMPRESA. ENRIQUECIMIENTO El Tribunal Fiscal de la Nación consideró que no se trataba de un acontecimiento gratuito aislado, como pretendían los recurrentes, sino que la renuncia o condonación del pasivo por parte de la empresa de la cual eran únicos socios y accionistas no puede entenderse como una liberalidad desinteresada, sino que es el resultado de una estrategia unificada de dirección de los negocios “con el fin de poder sanear sus finanzas y seguir adelante en el giro comercial”. Así, los retiros de dinero efectuados por los recurrentes generaron para ellos un enriquecimiento como consecuencia directa de su condición de inversores de capital en la sociedad, resultando por ello alcanzados por el artículo 45, inciso a), de la ley de impuesto a las ganancias. LAGOSTENA, RICARDO JUAN; LAGOSTENA, ROBERTO ATILIO S/APELACIÓN - IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 08/11/2013 VALOR AGREGADO. PAGO A CUENTA. CÓMPUTO DEL IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES LÍQUIDOS. COMPRAS DE GASOIL POR EMPRESAS QUE PRESTEN SERVICIO DE TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJEROS Y/O CARGAS. EMPRESA DE RECOLECCIÓN DE RESIDUOS La cuestión consistía en determinar si, como lo afirmaba el Fisco, resulta procedente el cómputo del impuesto a los combustibles líquidos y gas natural abonado por Urbaser Argentina SA como consumidor final, como pago a cuenta del impuesto al valor agregado, o si, como entendía la recurrente, dicho cómputo es procedente en virtud de lo normado por el primer y segundo párrafo del segundo artículo incorporado por el decreto 987/2001 a continuación del artículo 15 de la ley de impuesto sobre los combustibles líquidos. Para ello se tuvo que determinar si la actora (dedicada a la recolección y transporte de residuos domiciliarios) prestaba un servicio de transporte de cargas. Se aplicó la denominada “doctrina de la subsunción”, que permite analizar integradamente la interdependencia recíproca de los bienes y prestaciones, aunado a la finalidad sustancial del acto o negocio jurídico que se persigue y la voluntad de las partes exteriorizada en el objeto del contrato o los usos y costumbres. En tal contexto, el transporte del material obtenido constituye una consecuencia indisoluble de la actividad de recolección de residuos, siendo una prestación propia del servicio, relacionada funcionalmente con la actividad principal. Es decir que el transporte del material obtenido no resulta ser una actividad divisible de la que resulta ser objeto del contrato (esto es, recolección de residuos, barrido de calles y limpieza de sumideros), sino que, por el contrario, ambas constituyen una operación indivisible. En consecuencia, se hizo lugar a la repetición intentada. URBASER ARGENTINA SA - MALVACINO SA TRANSPORTES OLIVOS SACIF UTE S/DENEGATORIA DE REPETICIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 14/11/2013 PROCEDIMIENTO. AMPARO. IMPROCEDENCIA POR FALTA DE DEMORA Se interpuso amparo a efectos de que se ordene a la AFIP que se expida sobre la solicitud de convalidación de saldos de libre disponibilidad de IVA a su favor, de conformidad con lo dispuesto en la resolución general 1466/2003. Se declaró la improcedencia formal del recurso, dado que no se encontraban cumplidos los requisitos establecidos por el artículo 182 de la ley 11683. El Fisco había rechazado la petición formulada y luego de notificada la actora reencausó su petición. El pronto despacho al que hizo referencia la amparista fue resuelto con el dictado del acto administrativo de rechazo y aun cuando se considerara que la petición del actor implicaba un nuevo pedido de pronto despacho, el mismo es improcedente, ya que no existía demora por parte del Fisco debido a que la empresa había reencausado su petición en ese mismo acto. MANISERA ARGENTINA SA S/RECURSO DE AMPARO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 29/11/2013 PROCEDIMIENTO. MULTAS. INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LA INSTRUCCIÓN GENERAL (AFIP) 6/2007. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA LUEGO DEL VENCIMIENTO Y ANTES DE LA VISTA. SE REVOCA MULTA Se consideró que las resoluciones apeladas contenían una verdadera y trascendente confusión terminológica que terminaba por afectar al acto, ya que en sus considerandos referían a situaciones propias de la omisión y luego lo encuadraban en defraudación. Así, la Sala B consideró que la falta de presentación de la declaración jurada, o la presentación de una inexacta, respecto de la cual no se demuestre que es inculpable, no puede considerarse sin más -por aplicación de las presunciones del art. 47- como dolosa o intencional en los términos del artículo 46. En ese contexto, analizaron la conducta de la actora en atención a la instrucción general 6/2007 invocada por la contribuyente, según la cual la presentación extemporánea de la declaración jurada no podrá juzgarse como conducta típica en los términos del artículo 45, en la medida en que la omisión sea subsanada mediante la presentación de la misma con anterioridad a que se notifique la vista determinativa. Así, dijeron que, aun cuando no constituya una fuente de derecho para el Tribunal, se torna evidente que es voluntad expresa de la AFIP eximir de reproche punitivo material a aquellas conductas que encuadran en el supuesto de omisión por falta de presentación de la declaración jurada, cuando las mismas son presentadas con posterioridad a la fecha de vencimiento general, pero antes de la vista del artículo 17 de la ley de rito. Una solución distinta a la solución del Fisco mediante la instrucción general 6/2007 atentaría contra la seguridad jurídica. Se revocaron las resoluciones. HIDALGO, FERNANDO S/APELACIÓN BIENES PERSONALES - TRIB. FISCAL NAC. - SALA B - 05/11/2013 BIENES PERSONALES. INMUEBLES. AUSENCIA DE DOBLE IMPOSICIÓN CON EL IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA El Fisco determinó el impuesto al detectar partidas inmobiliarias que no se encontraban declaradas. En el caso no estaba controvertido que el inmueble es utilizado por la empresa y está inscripto a nombre particular de los mismos socios que integran la sociedad, en condominio y en partes iguales -50% cada uno-. Si bien los recurrentes sostuvieron que la posesión del inmueble recaía en cabeza de la sociedad atento al boleto de compraventa que habrían suscripto y lo consignado en las actas de asamblea, lo cierto es que no se acompañaron tales documentos, por lo que se confirmó el ajuste fiscal. No existe doble imposición sobre el inmueble, ya que la sociedad lo declaró en el impuesto a la ganancia mínima presunta, tratándose de distintos ámbitos de imposición. LAGOSTENA, RICARDO JUAN; LAGOSTENA, ROBERTO ATILIO S/APELACIÓN - IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 08/11/2013 GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA. SUJETO DEL IMPUESTO. FIDEICOMISO. FIDEICOMISOS DE CONSTRUCCIÓN AL COSTO. APLICACIÓN DE LA DOCTRINA “HERMITAGE”. PRUEBA PERICIAL Se trataba de un fideicomiso cuyos suscriptores son fiduciantes beneficiarios que aportan los fondos para la adquisición de la tierra y la realización de las obras de infraestructura común, con derecho a que se les asigne una de las unidades resultantes (emprendimiento de fideicomiso al costo). El Fisco entendió que el fideicomiso en cuestión se encontraba alcanzado por la ley del impuesto a la ganancia mínima presunta, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 2, inciso f), de la ley. El Tribunal Fiscal de la Nación revocó el ajuste luego de examinar la cuestión de acuerdo a lo sentado por la Corte Suprema de Justicia de la Nación en la causa “Hermitage”. Sostuvo que del informe contable se desprendía que la totalidad de los montos aportados por los beneficiarios fue aplicada al pago de la tierra y ejecución de obras, es decir que fueron iguales al costo del emprendimiento. Al ser ello así, entendió que la renta presumida por la ley no existió en cabeza del fideicomiso recurrente. FIDEICOMISO SAN GABRIEL S/APELACIÓN - IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA - TRIB. FISCAL NAC. SALA B 10/12/2013