Horwath Castillo Miranda

Horwath Castillo Miranda
®
ü
El Examen del Control
Interno Relacionado con la
Preparación de Información
Financiera
ü
El Fraude Relacionado con
Robo de Activos
ü
La Caída de Matrícula de la
Carrera de Contaduría
Pública
ü
¿Qué Hacer, en la Empresa
Familiar, Ante los Retos del
Actual Entorno Económico?
Año 3 Número 8 Invierno 2008
Entorno Competitivo
®
Horwath Castillo Miranda
Editorial __________________________3
C.P.C. Carlos Garza y Rodríguez
Noticias __________________________4
El Examen del Control Interno
Relacionado con la Preparación de
Información Financiera_____________6
C.P.C. Gabriel Llamas Monjardín
El Fraude Relacionado con Robo de
Activos___________________________9
C.P.C. José Luis Jasso González
La Caída de Matrícula de la Carrera
de Contaduría Pública_____________14
Por: Blanca Rojas González
¿Qué Hacer, en la Empresa Familiar,
Ante los Retos del Actual Entorno
Económico?______________________15
Acerca de Horwath Castillo Miranda
C.P.C. Ernesto Castañeda
Horwath en el Mundo ____________17
Horwath Castillo Miranda provee soluciones de negocio innovadoras
en las áreas de Auditoría, Impuestos, Finanzas Corporativas,
Consultoría de Riesgos, Consultoría en Hotelería y Turismo, Control
Financiero (outsourcing) y Tecnología de Información.
Además somos líderes a nivel nacional en consultoría en hotelería,
turismo y entretenimiento (HTE).
Fundada en 1943, Horwath Castillo Miranda es una de las
principales firmas de contadores públicos y consultores de negocios
en México, con más de quinientos profesionales en doce oficinas
localizadas en las ciudades más importantes del país.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath
Internacional, una organización integrada por más de cien firmas de
servicios profesionales, con presencia en más de trescientas ciudades
en el mundo.
contacto@horwath.com.mx
mercadotecnia@horwath.com.mx
Entorno Competitivo es una publicación de
Castillo Miranda y Compañía, S.C.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compañía, S.C
Entorno Competitivo
Editorial
Las exportaciones mexicanas a Estados
Unidos presentaron una caída anual de 20%
en noviembre de 2008, el mayor desplome en
21 años.
Esta reducción evidencia una contracción en la
demanda
de
EU
y
debido a
que,
aproximadamente, el 82% de las exportaciones
mexicanas se dirigen a esa nación, las cifras
anticipan un escenario complicado para 2009.
Así pues, México tendrá menos ingresos
disponibles, pues además de la baja en las
exportaciones, se suman la baja en ingresos por
remesas y turismo, además del desempleo, que
en el tercer trimestre de 2008 alcanzó la cifra de
4.2%.
Ante la caída de ingresos externos, la economía
mexicana dependerá del mercado interno para
crecer.
Sin embargo, el último índice muestra que la confianza del consumidor se desplomó. En
diciembre de 2008 presentó una caída anual de 20.4%, su mayor pérdida en términos
porcentuales desde que se inició su cálculo en abril de 2001, por parte del Instituto
Nacional de Estadística y Geografía (INEGI).
Esto es de suma importancia porque el consumo ha sido el motor de crecimiento de la
economía mexicana en los últimos cinco años. Así, esta variable representa 60% del
Producto Interno Bruto (PIB) y en 2008 se contrajo continuamente. Las perspectivas para
2009 son similares.
Las acciones del gobierno incluyen al Banco de México que ha reducido su tasa de
interés de referencia ante el escenario de que la inflación estará controlada por la caída
en los precios de las commodities, a pesar de la depreciación reciente del peso.
Esta baja en las tasas de interés junto con el gasto adicional del gobierno en
infraestructura y apoyo a la economía familiar ayudarán a controlar el impacto de la
economía de Estados Unidos en la nuestra; sin embargo, a mediano plazo sin una
reforma laboral y la falta de infraestructura, la creación de empleo formal seguirá estando
muy limitada.
Es importante que todas las empresas lleven a cabo los ajustes que se requieran para
amortiguar los efectos de la crisis. Aquellas entidades que hayan tomado medidas
acertadas, y no necesariamente basadas en recortes masivos de personal, saldrán
fortalecidas una vez que se inicie el período de recuperación.
C.P.C. Carlos Garza y Rodríguez
Enero 2009
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
3
Entorno Competitivo
Noticias
Bajará economía en 2009
La Encuesta sobre las expectativas de los especialistas
en economía del sector privado al mes de diciembre
de 2008, mostró el pesimismo sobre la economía
mexicana, ya que fue la primera vez en que los
analistas piensan que no habría crecimiento, sino una
contracción de 0.11% para 2009, lo que llevaría a que
solamente se generen 81 mil empleos formales, la
mitad de lo que se pensaban hace un mes.
El bajo nivel del precio del petróleo ya es considerado
como un factor que podría obstaculizar el ritmo de la
actividad económica, los expertos estiman que para
2009, la mezcla mexicana de exportación se ubique
en 53.95 dólares por barril.
El reporte detalló que el índice de confianza de los
analistas se ubica en su peor nivel de los últimos 41
meses, al situarse en un rango de 46 puntos base.
Las expectativas de inflación para 2009, alcanzaron su
punto máximo, en los últimos 23 meses, con un
pronóstico de 4.56%. Mientras que para el cierre de
2008, la inflación también alcanzó 6.35%, el doble de
lo que Banxico pronosticaba a principio del año.
Se estanca envío de dinero
México tenía el liderazgo en captación de remesas
desde Estados Unidos; sin embargo, con la crisis éstas
están a la baja.
Según datos de una investigación de la Cámara de
Diputados,
elaborada
por
el
Centro
de
Documentación, Información y Análisis, con datos
completos hasta el cierre de 2007, las remesas eran la
tercera fuente de ingreso del país, superada por las
exportaciones de petróleo y mercancías y, mucho más
que la inversión extranjera directa y el turismo.
Los primeros años del 2000 fueron de liderazgo
mexicano en recepción de remesas, que triplicaban los
registros de Brasil y dejaban más abajo a Colombia,
Guatemala y El Salvador. La tasa de crecimiento de las
remesas en 2001, que fue superior al 35% en 2001, ha
disminuido desde 2005 y se situaba en 1%, antes de la
crisis financiera de Estados Unidos.
Su derrama económica baña sin excepción al territorio
del país. Además el estudio arrojo que las familias con
los ingresos más bajos del país, son las que obtienen
menor beneficio por la entrada de remesas. La mayor
captación se da en los niveles medios y altos.
Balanza comercial con déficit
Datos del Instituto Nacional de Estadística, Geografía e
Informática (INEGI), muestran que para el mes de
octubre, la balanza comercial de México registró un
déficit de 2 mil 739 millones de dólares, mil 178
millones más que igual mes de 2007, su nivel más
elevado desde 1991. El valor de las mercancías
mexicanas enviadas al exterior fue de 25 mil 187
millones de dólares, 3.5% menos con relación a igual
mes de 2007. La primer disminución desde enero de
2007 y, la más elevada desde mayo de 2003, cuando
se reportó una caída anual de 5.4%.
Respecto al saldo comercial de enero a octubre, la
balanza presentó un déficit de 11 mil 119 millones de
dólares, el mayor desequilibrio para un periodo similar
desde 1994.
Lo anterior debido a una contracción en la demanda
en los mercados externos y la caída en los precios del
petróleo.
Con relación a los resultados de octubre, el escenario
revela que la recesión económica estadounidense
afectó el dinamismo exportador mexicano de
mercancías petroleras y no petroleras, toda vez que el
vecino del norte es el principal comprador de nuestros
productos.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
4
Entorno Competitivo
En cuanto a exportaciones petroleras para octubre, en
éstas se observó una caída anual de 7.7%, que
aunque en volumen, el crudo exportado fue 374
millones de barriles más que en septiembre, no
compensaron la caída en los precios por barril, que
estuvieron en 28.96 dólares menos que un mes
anterior.
contrataciones eventuales, que tuvieron un aumento
de 17 mil.
Por su parte las mercancías no petroleras, muestran
una caída anual en octubre de 2.8%, en contraste con
el crecimiento de 12.5% que habían tenido en
septiembre.
De enero a noviembre, se han creado 294 mil 547
empleos, cifra inferior en 563 mil 458 plazas en
relación con las creadas durante el mismo periodo del
2007; lo cual es el menor crecimiento desde 2003.
Por su parte, el valor de las importaciones fue de 27
mil 926 millones de dólares, un aumento anual de 1
por ciento, que significó su menor impulso desde
octubre de 2003, cuando avanzaron 0.4 por ciento.
Desplazan a México en el
intercambio con EU
Cae inversión extranjera en
México
El pronóstico de Inversión Extranjera Directa (IED) que
se tenía para el 2008 de 20 mil millones de dólares, no
será alcanzado. La Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (SHCP) dice que ésta cifra no superará los 18
mil millones de dólares.
La tendencia a la baja en la evolución del IED, ya se
observa en el periodo enero-septiembre, con una
caída de 25.7% respecto a igual lapso de 2007.
Según datos del Instituto Mexicano de Ejecutivos de
Finanzas (IMEF), para 2009 la IED en México sufrirá
una contracción que podría llegar a 40%; es decir,
unos 8 mil millones de dólares menos desde los niveles
de 20 mil millones de dólares en promedio de los
últimos años.
Se pierden más de 59 mil empleos
formales, en noviembre
Según datos del Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS), el empleo formal registró en noviembre una
contracción de 59 mil 316 plazas con relación a
octubre, situación nunca antes vista para un fin de año
desde 1994. De las cuales 94% de estas plazas eran
permanentes.
En cuanto a trabajos temporales por tipo de actividad,
56%; es decir, 9 mil 535 trabajos, corresponden a
actividades del ámbito urbano, y el 44% restante,
pertenecen a actividades relacionadas con el campo.
La situación económica de Estados Unidos ha
propiciado una menor demanda de crudo y, en
consecuencia, menores importaciones.
El principal destino de ventas al exterior de petróleo
mexicano es Estados Unidos, ya que absorbe 80% de
las ventas totales. El segundo mercado es España, con
un 7%, y en tercero están las Antillas Holandesas.
Desde 2005, las exportaciones de crudo mexicano
iniciaron una tendencia a la baja. De enero y octubre
de este año, las que van hacia EU. cayeron 18%
respecto al mismo periodo de 2007. Durante ese
tiempo México ha enviado a EU. 345 millones de
barriles de petróleo, mucho menos que los 420
millones de barriles del 2007.
Según datos del Departamento del Comercio de EU,
ésta situación ha desplazado a México del 3ero. al 4to.
lugar entre sus proveedores de petróleo. Cuando en
2006, México fue el segundo abastecedor de ese país,
y en 2007 ocupó el tercer lugar.
Para 2009 se prevé que el consumo de crudo y sus
derivados en Estados Unidos sea inferior en unos 200
mil barriles diarios, en comparación con el presente
año, ante las expectativas de una caída en su
crecimiento económico.
Los registros anuales, muestran que en noviembre se
perdieron 34 mil 244 empleos con relación a igual
mes de 2007, la primera pérdida en términos anuales
de los últimos cinco años.
Por tipo de contratación, los empleos permanentes
experimentaron una caída de 51 mil 262 empleos,
compensados, aunque de manera insuficiente, por
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
5
Entorno Competitivo
El Examen del Control Interno Relacionado con la
Preparación de Información Financiera*
Por: C.P.C. Gabriel Llamas Monjardín**
gllamas@horwath.com.mx
Debido a los recientes
cambios nacionales e
internacionales con relación a la preparación de la
información financiera, los usuarios de la misma se
han preocupado no sólo por el contenido y
cumplimiento de las normas de información financiera
con respecto a la valuación y revelación, sino que han
puesto un interés muy especial sobre la efectividad de
los controles existentes para la elaboración de los
estados financieros y en algunos casos han solicitado
informes específicos con opiniones y comentarios de
expertos especializados en la materia. El objetivo de
estas líneas es describir algunos conceptos respecto al
control interno y sobre la actuación del contador
público como experto calificado para realizar un
examen sobre la efectividad del mismo, basado en las
nuevas disposiciones normativas del Boletín 7030 El
examen del control interno relacionado con la
preparación de la información financiera , de las
normas para atestiguar emitidas por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos.
Algunos comentarios sobre control interno
El control interno es el conjunto de políticas y
procedimientos existentes en una entidad que le
permiten
lograr sus objetivos. Las políticas no
consisten en las simples prácticas aplicadas por
ocurrencias o hechos circunstanciales que se van
adecuando a la interpretación de los usuarios por
conveniencia, definición subjetiva o por la justificación
histórica de así se ha hecho siempre . Las políticas
deben estar autorizadas por la administración y en
consecuencia estar plasmadas por escrito.
El control interno adoptado por la administración de
una entidad debe cumplir con criterios que garanticen
que éstos son libres de prejuicios, deben permitir
razonar
mediciones
consistentes,
soportarse
documentalmente y ser de importancia relativa. La
administración de la entidad puede seleccionar el
marco de referencia, como por ejemplo el emitido por
el Comité de Organizaciones Patrocinadoras
denominado Marco Integrado COSO de la Comisión
Treadway, éste establece cinco componentes: el
ambiente de control, la evaluación de riesgos, los
sistemas de información y comunicación, los
procedimientos de control y la vigilancia o pruebas de
operación, En caso de que la administración seleccione
otra descripción del control interno, debe
primariamente observar que se incluyan todos los
componentes mencionados.
El diseño y operación del control interno varía, entre
otros elementos, de conformidad con los riesgos
inherentes al giro del negocio, al volumen de
operaciones así como a la estructura organizacional,
por lo que un sistema de control interno no es
aplicable a todo tipo de entidades, sino que debe
diseñarse a la medida. Independientemente del buen
diseño e implementación del control interno, éste solo
puede proporcionar una seguridad razonable a la
administración
y
consecuentemente
existen
limitaciones inherentes al mismo, tales como errores
humanos, colusión de dos o más integrantes de la
entidad o por el simple hecho de anular los controles
por parte de la administración con el objeto de agilizar
los procedimientos de operación.
Cuando el contador público está realizando una
auditoría de estados financieros, de conformidad con
las normas de ejecución del trabajo, está obligado a
efectuar un estudio y evaluación del control interno de
la entidad, a efecto de que le permita determinar el
nivel de seguridad y confianza que puede depositar en
él y en consecuencia realizar una adecuada
determinación de los procedimientos de auditoría a
aplicar. En este caso el contador público al concluir la
auditoría emite una opinión sobre la racionabilidad de
los estados financieros; sin embargo, no expresa
opinión alguna sobre el control interno existente en la
entidad.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
6
Entorno Competitivo
Otros comentarios sobre el
efectividad del control interno
examen
de
la
En ocasiones el contador público es contratado para
llevar a cabo un examen del control interno existente
en una entidad, por lo que se deberá entender que
por la formación y capacidad profesional del mismo,
no está en condiciones de realizar una revisión del
control interno de los procesos productivos, así como
de otros ciclos de operación o investigación, para tal
efecto es conveniente aclarar que la participación del
contador público por su ámbito de especialización,
está facultado para examinar la efectividad del control
interno de una entidad con relación a la preparación
de información financiera, entendiéndose por esta a
los estados financieros.
En marzo de 2007 el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, emitió el Boletín 7030 Informe
sobre el examen del contador público relacionado con
la preparación de la información financiera de las
normas para atestiguar y con la emisión de este
boletín, se deroga el Boletín 4100 Opinión sobre el
control interno contable ; es decir, el examen que
realice un contador público sobre el control interno
relativo a la preparación de información financiera
emitida a partir del 1º de marzo de 2007, se deberá
realizar aplicando normas para atestiguar en lugar de
normas de auditoría, desapareciendo la posibilidad de
aplicar estas últimas a partir de dicha fecha.
En algunas entidades por cumplimiento a
disposiciones de mejores prácticas de control, por
solicitud de los comités de auditoría u órganos de
vigilancia o por requerimientos específicos de
diferentes autoridades, solicitan a los contadores
públicos que además de la evaluación que se lleva a
cabo del control interno para el desarrollo de la
auditoría de estados financieros, lleven a cabo un
examen sobre la efectividad del mismo para la
preparación de la información financiera. A partir de
2006, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores
requiere a las instituciones financieras que sean
examinadas para tales efectos.
Las normas para atestiguar requieren en todos los
casos que la administración emita por escrito ciertas
aseveraciones, a efecto de que el contador público
opine sobre la racionabilidad de dichas declaraciones,
sobre los asuntos descritos en las mismas o ambos, las
cuales podrán ser descritas dentro del informe del
contador
público
o
acompañarse
a
éste.
Específicamente el Boletín 7030 establece las normas
para examinar y en consecuencia opinar sobre la
efectividad del diseño y/u operación del sistema de
control interno.
El objetivo de un examen sobre el diseño y/u
operación del control interno de una entidad
relacionado con la preparación de información
financiera es la de expresar una opinión sobre el
mantenimiento de un control interno efectivo y
enfocado a detectar y prevenir errores o
irregularidades en el desarrollo de las operaciones
normales de la entidad. De conformidad con las
normas para atestiguar en la materia, solo se pueden
realizar exámenes por parte de contador público
sobre la efectividad del control interno relacionado
con la preparación de información financiera y en
ningún caso se podrán realizar revisiones cuyo alcance
sea menor al de un examen.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
7
Entorno Competitivo
Cuando el contador público es contratado para llevar
a cabo un examen sobre la efectividad del diseño y
operación del control interno relacionado con la
preparación de información financiera, se requiere que
los estados financieros correspondientes se encuentren
auditados, por él o por otro contador público; sin
embargo, cuando es contratado para examinar sólo el
diseño de dicho control interno no es necesario que
existan estados financieros auditados, debido a que
puede darse el caso que dicho control interno sólo se
haya diseñado y se encuentre en proceso de
implementación.
En algunos casos la opinión del contador público
sobre el examen realizado a los estados financieros
puede no incluir salvedades (dictamen limpio); sin
embargo, si derivado del examen practicado sobre la
efectividad del control interno relacionado con la
preparación de la información financiera, se observa la
existencia de debilidades materiales en el mismo,
éstas deberán ser reveladas y calificadas en su caso en
la opinión correspondiente, sin necesidad de modificar
la opinión sobre el examen practicado a los estados
financieros.
Consideraciones sobre el trabajo a efectuar
Para que el contador público pueda llevar a cabo un
examen adecuado sobre la efectividad del control
interno relacionado con la preparación de información
financiera, debe observar entre otros : a) en el caso de
no haber auditado los estados financieros mantener
comunicación con el contador público que auditó los
mismos; b) análisis sobre los componentes y subcomponentes del la definición del control interno y del
marco de referencia (por ejemplo COSO), así como los
procedimientos de revisión aplicables dentro del
examen a realizar; c) controles sobe el procesamiento
de la información y su relación con los estados
financieros, verificando la totalidad y existencia de la
misma; d) identificación de los controles clave
relacionados con las diferentes aseveraciones a los
estados financieros (totalidad, existencia, propiedad,
valuación y presentación; e) identificación de las
deficiencias de control; f) identificación de los
controles preventivos y detectivos, así como de los
controles compensatorios, g) comparación de riesgos
y controles relacionados con la materialidad que
permitan la identificación de los riesgos mitigados; h)
controles direccionados a revisiones de desempeño,
proceso de la información (innovaciones tecnológicas);
i) automatización de manuales; j) segregación de
funciones
y
capacitación,
k)
confirmar
el
entendimiento sobre los procesos y controles
existentes a través de pruebas de recorrido, l)
identificación
de
procesos
significativos
y
transacciones relevantes, etcétera. Asimismo, deberá
evaluar los controles diseñados para la prevención de
fraudes.
Consideraciones finales
La conclusión de un examen sobre la efectividad del
control interno relacionado con la preparación de la
información financiera es la emisión de una opinión,
la cual puede ser limpia en caso de no existir salvedad
alguna o incluir calificaciones derivadas de debilidades
materiales.
*Artículo previamente
Contaduría Pública.
publicado
en
la
Revista
**El C.P.C. Gabriel Llamas Monjardín es Socio de
Auditoría de Horwath Castillo Miranda.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
8
Entorno Competitivo
El Fraude Relacionado con Robo de Activos
Por: C.P.C. José Luis Jasso González*
monterrey@horwath.com.mx
Generalidades
Existen muchas clases de fraudes y en la práctica se
perpetran desde la forma más simple a la forma más
sofisticada. Adicionalmente, se puede decir que
ninguna empresa está exenta de que se vea afectada
por un fraude, pues este se puede cometer en
cualquier empresa ya sea grande, mediana o pequeña.
Por otra parte, el fraude puede ser cometido por una
persona o grupo de personas. Mientras mayor sea el
número de personas involucradas en el fraude es más
difícil mantenerlo oculto pues tarde o temprano
alguno de ellos puede cometer errores y dejar al
descubierto el fraude, sin embargo, si lo hacen en
forma ordenada cualquier evidencia puede ser
suprimida o alterada con lo cual sería mucho más
difícil detectar el fraude.
Clasificación de Fraudes
Normalmente el fraude en las empresas se asume que
se identifica con los siguientes casos:
·
Cuando el acto tiene por objeto la sustracción de
activos de la Compañía (Robo de activos).
magnitud o importancia en ocasiones podría también
afectar aunque en forma indirecta a inversionistas,
acreedores, etc. que estén relacionados con la
empresa.
Este tipo de fraudes se lleva a cabo mediante la
sustracción directa de los activos de la empresa o
simulación de operaciones y se pueden llevar a cabo
bajo las siguientes circunstancias:
·
En los casos en que existan distorsiones en los
registros contables y en la información financiera.
·
El ocultamiento de obligaciones que tengan un
impacto significativo en los estados financieros.
·
Que el fraude se lleve a cabo sin la manipulación
de registros contables.
De acuerdo a lo anterior, los fraudes se clasifican en: 1)
Fraudes relacionados con el robo de activos. 2)
Fraudes relacionados con la información financiera.
·
Que el fraude se lleve a cabo manipulando los
registros contables.
El presente escrito tiene por objeto referirnos a los
fraudes relacionados con el robo de activos, por lo
tanto, no se refiere a los fraudes que tienen por objeto
distorsionar la información financiera.
Fraude relacionado con el robo de activos
El fraude relacionado con el robo de activos tiene por
objeto el beneficio personal de quién o quiénes
realizan actos deshonestos en la empresa.
El fraude de robo de activos, en principio, afecta
directamente a los accionistas, sin embargo, por su
El fraude que se lleva a cabo sin manipular los registros
contables, lógicamente es más susceptible de ser
descubierto, pues en la contabilidad de la empresa los
montos defraudados seguirán vigentes y en cualquier
momento pueden ser descubiertos. Ejemplos de estos
casos son los siguientes:
·
El almacenista sustrae mercancía del almacén. En
contabilidad subsiste el inventario.
·
El cobrador no está reportando la cobranza
realizada. En contabilidad subsiste la cuenta por
cobrar a cargo del cliente.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
9
Entorno Competitivo
En estos casos no existe colusión con personal de
contabilidad y quien comete el fraude no tiene acceso
a la contabilidad.
·
·
·
El fraude que se lleva a cabo manipulando los registros
contables se hace con la intención de ocultarlo de tal
forma que los involucrados en el fraude no sean
detectados, pues en la contabilidad los montos
defraudados no permanecen vigentes. Ejemplos de
estos casos son los siguientes:
Accionistas
El almacenista sustrae mercancía del almacén. En
contabilidad el faltante de mercancías se desaparece al
registrarlo como un costo de ventas con crédito al
inventario.
El cobrador no está reportando la cobranza realizada.
En contabilidad se aplica la cobranza no reportada
como una cancelación de ventas o descuento o como
cuenta incobrable o como gastos varios, etc. con
crédito a clientes.
Definitivamente, en estos casos o existe colusión con
personal de contabilidad o quien comete el fraude
tiene acceso a la contabilidad y puede manipular los
registros contables.
Quiénes pueden cometer fraudes en las empresas
El fraude puede ser perpetuado por:
Accionistas.
Administración.
Personal en general.
Cuando el accionista es prácticamente el dueño
absoluto de la empresa, en principio, resulta
impráctico que se defraude a sí mismo, sin embargo,
si el accionista tiene Socios en la empresa y tiene a su
cargo la dirección de las actividades de la misma,
definitivamente estaría en condiciones de perpetuar
un robo en contra de la empresa para su beneficio
personal y en contra de los intereses del resto de los
accionistas, ya sea que lo lleve a cabo en forma directa
o en colusión con personal de la empresa o con
terceros.
Administración
La administración de la empresa definitivamente está
en condiciones de perpetuar un fraude por robo y más
aún cuando tiene a su cargo la dirección total de las
operaciones de la empresa.
La administración puede ordenar manipular los
registros contables y/o solicitar en forma directa a sus
empleados que perpetren el fraude o lo ayuden a
llevarlo a cabo. Por otro lado, puede incluso violar los
controles que en la empresa se tengan establecidos
para prevenir fraudes.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
10
Entorno Competitivo
A últimas fechas los fraudes cometidos por la
Administración de las empresas han crecido en forma
importante.
Personal en general
Los fraudes por robo en su mayoría son efectuados por
personal de las distintas áreas de las empresas, incluso
en la práctica se ha visto que personal de vigilancia y
de mensajería se han visto involucrados en fraudes.
Situaciones propicias para el fraude por robo
El control interno tiene varios propósitos siendo los
principales el salvaguardar los activos de las empresas
y desalentar las actividades no autorizadas. Cuando la
administración de la empresa cumple adecuadamente
con su responsabilidad de mantener un eficiente
control interno, consistente en una adecuada
segregación de funciones, supervisión periódica de
operaciones, políticas y procedimientos que aseguren
que solo se autoricen, inicien, ejecuten y registren
operaciones
legítimas
y
apropiadas,
etc.
definitivamente las posibilidades de que se cometan
fraudes disminuyen en forma importante.
Por lo tanto, en base a lo comentado en el párrafo
anterior, la situación más propicia para cometer un
fraude es cuando el control interno de una empresa
está débil. Ejemplos de que el control interno es débil
o insuficiente, son las siguientes fallas:
Controles específicos:
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
Verificar que la cobranza a clientes se deposite
totalmente en las cuentas bancarias de la
Compañía.
Verificar que las compras de bienes y servicios
efectivamente fueron recibidos.
Etc.
Tipos de fraudes más comunes
Los fraudes han ocurrido, existen y seguirán
ocurriendo, presentándose una variedad infinita en las
técnicas usadas para substraer activos y en los
métodos usados para ocultar la substracción.
Congruente con lo anterior, es fácil desprender que
existen innumerables situaciones que proporcionan
oportunidades
para
desarrollar
situaciones
fraudulentas en las empresas, entre los cuales las más
comunes son los que a continuación se mencionan:
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
Sustracción de efectivo de cuentas bancarias.
Cobranza no depositada.
Alteración de recepción de mercancía.
Colusión con proveedores.
Embarques de mercancías no facturados.
Pago de mercancía o servicios no recibidos.
Devoluciones de mercancía de clientes no
recibidos en almacén de la empresa.
Pago duplicado de facturas de productos o
servicios.
Expedición de notas de crédito a clientes
improcedentes.
Otorgamiento de descuentos a clientes en exceso.
Alteración de nóminas.
Falta de firmas mancomunadas en la expedición
de cheques.
Cuando no existe una adecuada segregación de
funciones.
Cuando no existe una supervisión del trabajo
realizado por una persona de la empresa.
Falta del sistema de inventarios perpetuos para el
control de inventarios.
Falta de inventarios físicos y su comparación
contra auxiliares y registros contables.
Falta de controles de existencias de activos fijos.
La no cancelación de facturas ya liquidadas.
Que no existan políticas y procedimientos adecuados
para:
·
·
·
·
Política de cotizaciones con proveedores.
Política de descuentos a clientes.
Verificar que las salidas del almacén fueron
autorizadas y aplicadas a la producción.
Verificar que los embarques de producto
terminado se facturan en su totalidad y sin
excepción.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
11
Entorno Competitivo
Experiencias legales con fraudes
Recuperación del monto defraudado
Al respecto, este tema tendríamos que analizarlo bajo
dos puntos de vista.
Resulta obvio señalar que cuando una empresa ha sido
objeto de fraude el monto a recuperar depende en
forma muy importante del tiempo en que dicho
fraude sea detectado, pues entre más tiempo pase sin
detectarse el fraude el monto defraudado se
incrementará y cuando el monto es significativo más
difícil resulta recuperar su monto.
1. Que el fraude se pueda comprobar.
2. Que el fraude no se pueda comprobar.
Cuando el fraude se puede comprobar normalmente
es por el hecho de que existe un adecuado Control
Interno en la empresa, es decir, se puede demostrar
que quienes cometieron el fraude no aplicaron, las
políticas y procedimientos de control establecidos en
la empresa, ejemplo:
La política para el pago de una factura es la siguiente:
·
·
·
Que exista una orden de compra autorizada.
Que exista recepción de la mercancía en almacén.
Que el departamento de compras autorice el pago
de la factura.
Sin embargo, el Tesorero y el Contralor autorizaron el
pago de algunas facturas por las cuales no existen los
elementos mencionados para su pago.
En estos casos, lo más probable es que a los
defraudadores se les pueda fincar una responsabilidad
penal, considerando que se puede demostrar
mediante un peritaje contable que no existe una
orden de compra autorizada, que no existe
documentación de la recepción en el almacén y
tampoco la autorización de la factura por el
departamento de compras.
Cuando se detecta un fraude la posibilidad de que la
totalidad o parte del monto defraudado se recupere
dependerá si se tienen elementos o no para
comprobar el mismo.
Cuando el fraude se puede comprobar, como ya
comentamos, se puede fincar responsabilidad penal y
en estos casos existen buenas posibilidades de que el
defraudador que tenga patrimonio llegue a un
acuerdo satisfactorio con la empresa, devolviendo
todo o parte del monto del fraude, con el objeto de
reducir su condena o evitar ser condenado
judicialmente,
sin
embargo,
lógicamente
el
defraudador en muchas ocasiones no tiene patrimonio
ni la forma de devolver el monto defraudado, lo cual
se traduce en pérdida total o parcial para la empresa.
Cuando el fraude no puede ser comprobado,
prácticamente en la mayoría de los casos el monto
defraudado no se recupera y en consecuencia la
empresa tiene que absorberlo en su totalidad.
Adicionalmente a lo anterior, cabe señalar que la
empresa tiene que incurrir en gastos legales, tiempo
de su personal, reuniones con abogados, etc.
relacionados con la denuncia y acusación penal.
En el caso de que el fraude no pueda ser demostrado
difícilmente se podrá fincar responsabilidad penal, aún
en el caso de que la empresa conozca quien realizó el
fraude, ejemplo:
·
La Compañía no tiene establecido el sistema de
inventarios perpetuos para el control de sus
almacenes.
·
Se conoce que el almacenista en combinación con
embarques y velador estuvieron sacando
mercancía del almacén.
Bajo estas circunstancias resultaría prácticamente
imposible probar ante un Juez el fraude de referencia,
al no existir el control de inventarios perpetuos para
los almacenes que delimite la responsabilidad del
personal involucrado en el manejo de los inventarios.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
12
Entorno Competitivo
Por último, debe tenerse cuidado al demandar a un
posible defraudador, pues si no puede demostrarse
con elementos fehacientes y contundentes que él
cometió el fraude, la empresa podría salir demandada
por concepto de difamación lo que implicaría gastos
legales adicionales y posibles pagos por daños y
perjuicios al acusado de fraude.
Conclusiones
1. Los fraudes se pueden cometer en cualquier
empresa grande, mediana o pequeña.
2. Cuando la empresa tiene un control interno sólido
las posibilidades de que se cometan fraudes
disminuyen en forma importante, sin embargo,
ninguna empresa está exenta de fraudes aún con
controles sólidos.
3. Las empresas más susceptibles para el fraude son
aquellas con control interno débil.
4. La recuperación del monto defraudado depende
en forma importante de que sea detectado en
tiempo, de que el fraude pueda ser comprobado y
del patrimonio del defraudador.
5. El fraude es nocivo para las empresas pues en el
mejor de los casos, se incurren en costos legales y
tiempo
de
personal
de
la
empresa,
desafortunadamente, en la mayoría de los casos
no existe recuperación alguna del importe
defraudado.
* El C.P.C. José Luis Jasso González es Socio Director de
Horwath Castillo Miranda Monterrey.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
13
Entorno Competitivo
La Caída de la Matrícula de la Carrera de Contaduría
Pública
Por: Blanca Rojas González*
brojas@horwath.com.mx
Cada vez resulta más difícil para las firmas atraer
profesionales de la contaduría, pues históricamente se
ha incurrido en errores y ha faltado capacidad para
reaccionar ante la cada día más creciente competencia
de
las
diferentes
profesiones
económicoadministrativas.
Las universidades privadas han resentido esta falta de
interés por la carrera de contaduría, al grado que
evitan el término contaduría o contador público, lo
que da origen a diferentes nomenclaturas de la
profesión, que en la mayoría de los casos es la misma
carrera de contador público. Consideramos que entre
los motivos más importantes que provocan esta
situación, se encuentran los siguientes:
1. Los planes de carrera que la mayoría de las firmas
tienen establecidos contemplan promociones a
plazos mayores que los que los profesionales
esperan.
2. En la vida actual, el crecimiento económico que
obtienen los profesionales que trabajan en firmas
de contaduría es más lento que el que obtendrían
colaborando en sectores diferentes, lo que
ocasiona desaliento para el desarrollo profesional.
3. En el pasado los contadores públicos tenían un
sentido de permanencia. Con los cambios
generacionales se ha desarrollado un concepto de
movilidad , afectando el trabajo, lugar de
residencia, actividades, entre otros y las firmas no
han reaccionado a este fenómeno.
4. Las tradicionalmente firmas grandes tienen
posibilidad de atraer profesionales por lo que en sí
mismas representan; sin embargo esto ahora ya
no es suficiente. Las firmas grandes diferentes a las
tradicionales, tienen la oportunidad de ofrecer un
desarrollo profesional y vida personal al mismo
tiempo, a diferencia de lo que ofrecen aquellas
organizaciones.
Los responsables de esta situación no sólo son las firma
de contadores sino la profesión organizada. En la
medida que no se reconozca que los pasos que se han
dado no han sido suficientes para corregir el camino,
no se incrementará el interés de los estudiantes por la
profesión. Los despachos deberán definir estrategias
de mediano y largo plazo que despierten nuevamente
el interés por esta profesión. En caso contrario, cada
día será difícil atraer recursos humanos debidamente
calificados en la cantidad requerida para satisfacer las
necesidades de la comunidad financiera y de negocios.
*Blanca Rojas González es Gerente de Recursos
Humanos de Horwath Castillo Miranda.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
14
Entorno Competitivo
¿Qué Hacer, en la Empresa Familiar, Ante los Retos del
Actual Entorno Económico?
Por: C.P.C. Ernesto Castañeda*
ecastaneda@horwath.com.mx
Algunas veces se percibe una situación de terror en el
proceso operativo y de negocios en la empresa
familiar.
La caída del sector financiero mundial, así como
muchos otros factores han sido muy importantes
sobre la economía; sin embargo, una función del líder
familiar es transmitir al núcleo familiar la necesidad de
tomar medidas responsables y adecuadas sin crear o
propiciar una sensación de pánico. Se debe analizar
como parte de la rutina diaria, la situación particular
de la empresa familiar con respecto a los principales
integrantes del núcleo de la empresa como lo son sus
clientes, proveedores, grupos financieros y muy
particularmente sus empleados, sobre todo aquellos
que tienen un vínculo con el núcleo familiar.
A continuación le presentamos las estrategias más
adecuadas a seguir por la empresa familiar ante los
retos que pudiera presentar debido al actual entorno
económico.
Planeación
Es el momento de establecer un panorama de dos a
tres escenarios en donde se desenvuelven las
principales operaciones de la empresa, se deben
reanalizar las bases sobre las que están apoyados el
presupuesto y los parámetros de operación de la
empresa familiar.
Estos tres panoramas deben comprender un punto de
vista verdaderamente crítico sobre bases optimistas,
pesimistas e intermedias; es decir, se debe replantear
lo que pudiera llegar a suceder en el negocio si las
mejores expectativas se realizan, así como si las peores
expectativas también llegaran a suceder. La posición
pesimista debe contemplar las peores condiciones en
que se pudiera llegar a tener que operar la empresa
familiar, aún si llegarán a ser mucho más complicadas
de lo que se pudiese esperar.
Se deben replantear las condiciones y características
de relación con los clientes y proveedores, teniendo
presente que siempre podrán mejorarse en beneficio
de ellos mismos y de la propia empresa familiar.
Es de suma importancia este análisis cuando se vuelve
a estudiar la relación con la parte que nos provee
financiamiento. Dado que el costo del dinero se vuelve
importante por la escasez de créditos, se deben
evaluar todas y cada una de las condiciones y luego el
conjunto de éstas frente a otras opciones, que
inclusive pueden llevar a terminar éstas relaciones y
buscar otras fuentes de financiamiento y, sobre todo
tener bien identificado hacia donde se canalizan los
recursos provenientes del financiamiento y si éste es
justificado o no dentro de las operaciones normales
del negocio, esto incluye la adecuada evaluación de si
el negocio está arrojando los beneficios razonables en
función a los recursos que los accionistas aportan a la
empresa familiar, así como relacionar los volúmenes
de operación de la empresa con los recursos
financieros necesarios y la relación que guardan con
los recursos aportados por los accionistas, con el fin de
detectar si el nivel de capital aportado es el adecuado.
El valor de las ideas
Por otro lado, el estar cerca y conocer las necesidades
de los trabajadores que participan en la empresa
familiar, en especial las de aquellos que además
forman parte del núcleo familiar es de gran
importancia relativa al sentido de permitir y fomentar
que tengan la confianza de expresar cualquier aspecto
que consideren pueda arrojar beneficios a la operación
de la empresa, o inclusive en la relación con los
clientes y proveedores, ya que finalmente, son los
trabajadores, quienes mantienen el contacto personal
con éstos y en ocasiones llegan a conocer aspectos
que son valiosos para mejorar las relaciones
interpersonales de ellos mismos y de la propia
compañía.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
15
Entorno Competitivo
Es una equivocación no permitir a los trabajadores
expresar sus ideas respecto a la operatividad y mejoría
en el funcionamiento de la empresa o considerar que
sus comentarios o experiencias no son de utilidad para
la misma, por lo que se debe estar tan cercano a ellos
como sea posible y permitir la generación de ideas
nuevas escuchándolas y haciendo los esfuerzos
necesarios para su aplicación en su caso, para lo que
debemos permitir a los trabajadores que nos indiquen
lo que reciben y perciben de impresiones y
comentarios de las personas externas que interactúan
con ellos en sus labores diarias, y ser cuidadosos y
precavidos respecto del impacto mínimo y máximo
que se puede ver reflejado en las operaciones diarias
de la empresa, independientemente de los propios
imponderables que normalmente llagan a ocurrir
como es el perder a un cliente, proveedor o empleado
importante, por ello se deben prever los aspectos de
crisis que puedan presentarse para estar siempre en
posibilidad de mantener el control de la empresa
independientemente de cualquier imponderable
relevante.
Expectativas y estrategias
Si no es práctico realizar entrevistas personales con los
empleados se debe tratar de efectuarlas a través de
jefes de departamento u otras instancias, que en su
caso permitan que esta relación llegue a ser más
directa y en la que los trabajadores tengan la confianza
de que sus comentarios serán atendidos y tratados con
la formalidad y confidencialidad necesarias, así como
también se sientan seguros de poder expresar inclusive
aspectos fuertes o ríspidos sin dar motivo a represalias
o a respuestas inadecuadas por parte de la
administración, sino por el contrario, permitir que esta
comunicación se vaya haciendo cada vez más
provechosa en el proceso operativo y de mejora
continua dentro de la empresa familiar.
Busque puntos de comparación que le permitan medir
donde está desaprovechando recursos o donde se
encuentran excedidos en los miembros, busque la
mayor cantidad de rangos de comparación tanto
dentro como fuera de su empresa. No sólo reduzca
recursos por reducir, ya que posiblemente también
pudiera estar recortando oportunidades y perdiendo la
posibilidad de competir con sus mejores recursos ante
el mercado al que atiende. Por el contrario, debe llevar
a cabo cada uno de los pasos necesarios que le
permitan mantenerse al frente de su mercado,
generando oportunidades sin brindar ninguna ventaja
a sus competidores.
En relación con los trabajadores que además guardan
relación con el núcleo familiar, este contacto debe ser
aun más cuidadoso, en el sentido que además se
reflejará en un momento dado en las relaciones
familiares; por lo que es importante que sientan que
son tratados bajo las mismas condiciones que el resto
de los trabajadores y que su condición de miembros
del núcleo familiar no les guarda ninguna ventaja
respecto al resto de los trabajadores, pero tampoco
ninguna desventaja.
Mantener la perspectiva de una visión realista y
razonable y, acompañarla con reconocimientos o
algún estimulo económico en función a beneficios
cuantificables y perfectamente definidos, compromete
a los empleados a brindar su mejor esfuerzo en
beneficio mutuo y que se sientan participes del éxito
de la empresa familiar.
Asegúrese de que sus planes estratégicos estén
basados en los esquemas menos favorables para estar
preparados para lo peor, si se llega a presentar.
Si no se pueden lograr los objetivos debe analizar que
se lo impide y tratar de corregirlos o ajustarlos a las
nuevas condiciones, definiendo donde y cuando
ajustar sus expectativas y cuales son los pasos
estratégicos que usted y sus empleados deben llevar a
cabo.
Cuantifique y establezca fechas límite para llevar a
cabo las correcciones necesarias, si no tiene planes
definidos es urgente comenzar a desarrollarlos,
reduzca o difiera todo gasto que pueda ser suprimido
que no represente una necesidad o una urgencia,
inclusive, solicite ayuda a personas extrañas que
puedan llegar a tener opiniones útiles o prácticas que
usted da por atendidos o imposible de realizar.
Oportunidades en la crisis
Busque las mejores oportunidades y vea siempre los
aspectos positivos que existen en cualquier crisis,
principalmente, fije rigurosos objetivos de calidad en el
servicio a sus clientes, ello le permitirá, al menos, no
perder a sus clientes actuales y mantener su
presupuesto de ingresos.
Sea razonablemente optimista para que no se refleje
hacia quienes lo rodean dentro de su familia y sus
empleados.
Conclusiones
Trate de mejorar todos aquellos puntos que están en
sus manos, para que quienes lo siguen, reciban una
señal de por donde es más eficiente buscar los puntos
que les permitan sobrevivir y enfocarse hacia su
objetivo final que les proporcionará fuerza,
prosperidad y seguridad.
*El C.P.C. Ernesto Castañeda Merino es Socio de
Auditoría de Horwath Castillo Miranda.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
16
Entorno Competitivo
Horwath
en el Mundo
Horwath International tiene varios
motivos para celebrar. En 2008,
Horwath superó sus objetivos de
crecimiento y es importante resaltar
que un año antes de lo planeado, se
haya cumplido el objetivo de
obtener más de 3 mil millones de
dólares en ingresos, lo que significa
un crecimiento de 19% respecto a
2007.
Al mismo tiempo, el International
Accounting Bulletin (IAB, por sus
siglas en inglés) ubicó a Horwath
International como una de las
principales firmas de contabilidad
en el mundo.
El boletín IAB también incluye
diferentes estadísticas sobre el
comportamiento de Horwath en el
mundo, dentro de las cuales
tenemos el agrado de compartir las
siguientes:
·
·
·
Presencia mundial: 102 países
Número de ciudades: 490
Número de oficinas: 558
El crecimiento de la firma global
logrado
en
2008
y
su
posicionamiento mundial ubican a
las firmas miembro de Horwath
International como líderes en los
servicios
de
contabilidad
y
consultoría de negocios, lo que a su
vez se traduce en un compromiso
permanente con cada uno de los
clientes de ofrecer el mejor servicio
para
así
continuar
con
el
crecimiento constante en los años
venideros.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2009. Castillo Miranda y Compa ñía, S.C
17
Fundada en 1943, Horwath Castillo Miranda es una de las
principales firmas de contadores públicos y consultores de
negocios en México.
Horwath Castillo Miranda provee soluciones de negocio
innovadoras en las áreas de Auditoría, Impuestos,
Finanzas Corporativas, Consultoría de Riesgos,
Consultoría en Hotelería y Turismo, Control Financiero
(outsourcing) y Tecnología de Información.
Nuestra Presencia en México
México
Guadalajara
Monterrey
Aguascalientes
Cancún
Ciudad Juárez
Hermosillo
Mérida
Calle 60-474
97000 Mérida, Yuc.
Tel. +52 (999) 923-8011
Fax +52 (999) 923-8011
Manlio Díaz Millet
merida@horwath.com.mx
Mexicali
Paseo Valle Verde 19-A
83200 Hermosillo, Son.
Tel. +52 (662) 218-1007
Fax +52 (662) 260-2176
Humberto García Borbón
hermosillo@horwath.com.mx
Puerto Peñasco
Querétaro
Tijuana
Paseo de la Reforma 505-31
06500 México, D.F.
Tel. +52 (55) 8503-4200
Fax +52 (55) 8503-4299
Carlos Garza y Rodríguez
mexico@horwath.com.mx
Av. Aguascalientes Norte 512-401
20120 Aguascalientes, Ags.
Tel. +52 (449) 996-6600
Fax +52 (449) 996-6600
Alejandro Ibarra Romo
aguascalientes@horwath.com.mx
Boulevard Freemont 269-204
83550 Puerto Peñasco, Son.
Tel. +52 (638) 388-7372
Fax +52 (638) 388-7372
Ramón Espinoza Jiménez
penasco@horwath.com.mx
Mar Báltico 2240-301
44610 Guadalajara, Jal.
Tel. +52 (33) 3817-3747
Fax +52 (33) 3817-0164
Carlos Rivas Ramos
guadalajara@horwath.com.mx
Cereza 37-401
77500 Cancún, Q. Roo
Tel. +52 (998) 884-0112
Fax +52 (998) 887-5239
Luis Fernando Méndez
cancun@horwath.com.mx
Amealco 114
76030 Querétaro, Qro.
Tel. +52 (442) 183-0990
Fax +52 (442) 183-0990
Aurelio Ramírez Orduña
queretaro@horwath.com.mx
Batallón de San Patricio 111-20
66269 San Pedro Garza García, N.L.
Tel. +52 (81) 8262-0800
Fax +52 (81) 8363-0050
José Luis Jasso González
monterrey@horwath.com.mx
Av. de la Raza 5385-204
32350 Ciudad Juárez, Chih.
Tel. +52 (656) 611-5080
Fax +52 (656) 616-6205
José Martínez Espinoza
cdjuarez@horwath.com.mx
Reforma 1507
21100 Mexicali, B.C.
Tel. +52 (686) 551-9624
Fax +52 (686) 551-9824
Ramón Espinoza Jiménez
mexicali@horwath.com.mx
Germán Gedovius 10411-204
22320 Tijuana, B.C.
Tel. +52 (664) 634-6110
Fax +52 (664) 634-6114
Javier Almada Varona
tijuana@horwath.com.mx
horwath.com.mx